成本與管理會(huì)計(jì)王怡心第四章分步成本制度第四章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.說(shuō)明分步成本制度的特徵2.比較分步成本制度與分批成本制度3.敍述分步成本的會(huì)計(jì)處理程序4.編製生產(chǎn)成本報(bào)告5.分析多部門(mén)分步成本制度6.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本7.闡述作業(yè)成本制度用來(lái)累積產(chǎn)品成本及計(jì)算單位成本之主要成本制度可分為：(1)分批成本制度；(2)分步成本制度兩種。

由於每一訂單產(chǎn)品之?dāng)?shù)量及規(guī)格不同，製造方法亦有差異，因此各訂單的單位成本也不同。然而，分步成本制度係按各成本中心或部門(mén)來(lái)彙總成本資料，適用產(chǎn)品規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化，和大量生產(chǎn)的作業(yè)單位。引言目次4.1分步成本制度的介紹4.2會(huì)計(jì)處理程序4.3生產(chǎn)成本報(bào)告4.4多部門(mén)分步成本法4.5作業(yè)成本制度

4.1分步成本制度的介紹4.1.1分步成本制度的特徵4.1.2分步成本制度的產(chǎn)品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較4.1.1分步成本制度的特徵在分步成本制度下，一個(gè)產(chǎn)品的完成要經(jīng)過(guò)若干製造部門(mén)，每個(gè)部門(mén)將其工作完成後，製成品即進(jìn)入下一個(gè)部門(mén)繼續(xù)生產(chǎn)，直到全部生產(chǎn)步驟完成為止。分步成本制度的特徵(續(xù))

期末在製品存貨均折算為製成品的數(shù)量，再加上當(dāng)期製成品的數(shù)量，即可得約當(dāng)產(chǎn)量(equivalentunits)。分步成本制度的特徵(續(xù))運(yùn)用生產(chǎn)成本報(bào)告(costofproductionreport)來(lái)定期蒐集、彙總與計(jì)算各部門(mén)的總成本和單位成本。4.1.2分步成本制度的產(chǎn)品成本流程在分步成本制度下，工廠各部門(mén)的產(chǎn)品成本流程方式，可依生產(chǎn)方式而不同。圖4.1產(chǎn)品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較

製造單位會(huì)隨著生產(chǎn)方式的不同而採(cǎi)用不同的成本會(huì)計(jì)制度，較常見(jiàn)的分步成本制度與分批成本制度，在很多方面有其相同點(diǎn)與相異點(diǎn)，1.分步成本制度與分批成本制度的相同點(diǎn)：(1)最終目的皆是計(jì)算產(chǎn)品的單位成本。(2)使用相同的會(huì)計(jì)科目，當(dāng)投入原料、人工及製造費(fèi)用時(shí)，借記「在製品」帳戶；製造完成時(shí)，再由「在製品」轉(zhuǎn)至「轉(zhuǎn)至次部門(mén)繼續(xù)生產(chǎn)成本」或「製成品」帳戶；產(chǎn)品出售時(shí)，則由「製成品」轉(zhuǎn)至「銷(xiāo)售成本」帳戶。2.分步成本制度與分批成本制度的相異點(diǎn)：(1)分步成本制度下，成本按生產(chǎn)步驟或部門(mén)來(lái)累積。分批成本制度下，成本乃是按工作批次或特定訂單彙集。(2)分步成本制度下，採(cǎi)用生產(chǎn)成本報(bào)告以蒐集、彙總與計(jì)算總成本與單位成本。分批成本制度下，以成本單彙集的總成本，除以該批訂單的生產(chǎn)量，而求得該批訂單的產(chǎn)品單位成本。(3)分步成本制度較適用於僅製造量產(chǎn)產(chǎn)品，或按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格製造的類(lèi)似產(chǎn)品之行業(yè)。分批成本制度較適用於接受顧客訂單而生產(chǎn)的行業(yè)。(4)分步成本制度下，在製品帳戶會(huì)因加工部門(mén)的增加而增加。分批成本制度下，只有一個(gè)在製品帳戶；產(chǎn)品單位成本的計(jì)算，在分步成本制度下，以一個(gè)部門(mén)為計(jì)算基礎(chǔ)；在分批成本制度下，單位成本會(huì)隨訂單的不同而有變化。圖4.2

分步成本制度與分批成本制度的比較驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-1何種產(chǎn)業(yè)最有可能使用分步成本制度？

(A)建築業(yè)。

(B)電信業(yè)。

(C)出版業(yè)。

(D)汽車(chē)修理業(yè)。解答：(C)隨堂小測(cè)驗(yàn)-2下列何者為分步成本制度的特性？

(A)適用於按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格製造產(chǎn)品的行業(yè)。

(B)只有一個(gè)在製品帳戶。

(C)成本按工作批次來(lái)累積。

(D)適用於廣告公司。解答：(A)4.2會(huì)計(jì)處理程序分步成本制度的會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)常較分批成本制度簡(jiǎn)單，因?yàn)獒嵴呷绻瑫r(shí)處理的訂單過(guò)多，成本的累積過(guò)程將變得較為複雜。分批成本制度所採(cǎi)用以累積原料、人工與製造費(fèi)用之程序，仍適用於分步成本制度，成本應(yīng)經(jīng)由適當(dāng)?shù)姆咒泚?lái)記入各部門(mén)，成為每一部門(mén)的會(huì)計(jì)帳戶。會(huì)計(jì)處理程序(續(xù))直接原料：在製品-部門(mén)A……………×××

原料存貨…………….×××直接人工：在製品-部門(mén)A……………×××在製品-部門(mén)B……………×××在製品-部門(mén)C……………×××

應(yīng)付薪資…………….×××?xí)?jì)處理程序(續(xù))製造費(fèi)用-實(shí)際數(shù)…………×××

各類(lèi)貸項(xiàng)…………….×××製造費(fèi)用：在製品-部門(mén)A……………×××在製品-部門(mén)B……………×××在製品-部門(mén)C……………×××

製造費(fèi)用-預(yù)估數(shù)……×××4.3生產(chǎn)成本報(bào)告4.3.1約當(dāng)產(chǎn)量的觀念4.3.2生產(chǎn)成本報(bào)告的編製4.3.2.1加權(quán)平均法4.3.2.2先進(jìn)先出法4.3.2.3加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法的比較生產(chǎn)成本報(bào)告(續(xù))生產(chǎn)成本報(bào)告的編製步驟：

1.分析產(chǎn)品的實(shí)體流程。

2.依據(jù)在製品完工程度，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

3.彙總成本資料並計(jì)算單位成本。

4.分配總成本到製成品和期末在製品。4.3.1約當(dāng)產(chǎn)量的觀念在分步成本制度下，在製品的原料、人工與製造費(fèi)用經(jīng)常處?kù)恫煌耐旯るA段。為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品(或轉(zhuǎn)至次部繼續(xù)生產(chǎn)之成本)，需先分析在製品存貨的完工程度，以換算為完工單位數(shù)，並與當(dāng)期實(shí)際完工數(shù)量相加總，以得出當(dāng)期的約當(dāng)產(chǎn)量。

表4.1玉免公司生產(chǎn)基本資料-甲部門(mén)(96年2月份)生產(chǎn)數(shù)量資料：期初在製品(原料100%投入，加工程度30%)2,000單位本期投入生產(chǎn)50,000單位本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)40,000單位期末在製品(原料100%投入，加工程度40%)12,000單位成本資料：期初在製品直接原料$8,000加工成本8,800$16,800本期投入直接原料$252,000直接人工183,200製造費(fèi)用280,000$715,2004.3.2生產(chǎn)成本報(bào)告的編製生產(chǎn)成本報(bào)告有兩種編製方法：

(1)加權(quán)平均法(weighted-averagemethod)。

(2)先進(jìn)先出法(first-in,first-outmethod)。

4.3.2.1加權(quán)平均法

加權(quán)平均法對(duì)期初在製品成本和本期投入成本的處理方法相同；亦即期初在製品中前期的約當(dāng)產(chǎn)量及生產(chǎn)成本，與本期的約當(dāng)產(chǎn)量和生產(chǎn)成本合併，計(jì)算平均單位成本。表4.2

【步驟1】分析產(chǎn)品的實(shí)體流程-甲部門(mén)數(shù)量表實(shí)際單位期初在製品(加工程度30%)2,000本期投入50,00052,000本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)40,000期末在製品(加工程度40%)12,00052,000表4.3

【步驟2】計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量-甲部門(mén)(加權(quán)平均法)約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800表4.4

【步驟3】計(jì)算單位成本-甲部門(mén)(加權(quán)平均法)直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$8,000$8,800$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$260,000$472,000$732,000約當(dāng)產(chǎn)量(取自表4.3)52,00044,800單位成本$5$10.54$15.54↑↑↑$260,000$472,000$5+$10.5452,00044,800表4.5

【步驟4】成本分配-甲部門(mén)(加權(quán)平均法)直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$8,000$8,800$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$260,000$472,000$732,000約當(dāng)產(chǎn)量(取自表4.3)52,00044,800單位成本$5$10.54$15.54↑↑↑$260,000$472,000$5+$10.5452,00044,800本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)成本40,000×$15.54=$621,600期末在製品成本直接原料(直接原料約當(dāng)產(chǎn)量

×原料單位成本)12,000×$5=$60,000加工成本(加工成本約當(dāng)產(chǎn)量

×加工成本單位成本)4,800×$10.54=$50,592$110,000*成本總額$732,000(*計(jì)算結(jié)果為$110,592，去尾數(shù)＄592修正為$110,000)表4.6生產(chǎn)成本報(bào)告-甲部門(mén)(加權(quán)平均法)數(shù)量資料約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800成本資料直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$8,000$8,800$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$260,000$472,000$732,000約當(dāng)產(chǎn)量(取自表4.3)52,00044,800單位成本$5$10.54$15.54↑↑↑$260,000$472,000$5+$10.5452,00044,800成本分配本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)成本：40,000×$15.54$621,600期末在製品成本直接原料：12,000×$5=$60,000加工成本：4,800×10.54=$50,592110,000*成本總額$732,000(*去尾數(shù)

$592)4.3.2.2先進(jìn)先出法在先進(jìn)先出法下，計(jì)算當(dāng)期各項(xiàng)成本要素的單位成本時(shí)，不包括期初在製品的約當(dāng)產(chǎn)量及成本。故在先進(jìn)先出法下，當(dāng)期完成期初在製品存貨的成本，與由當(dāng)期開(kāi)始且於當(dāng)期完成的單位之成本，應(yīng)予以明確劃分。表4.7

【步驟2】計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量-甲部門(mén)(先進(jìn)先出法)實(shí)際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800減：期初在製品的約當(dāng)產(chǎn)量2,00060050,00044,200表4.8計(jì)算單位成本-甲部門(mén)(先進(jìn)先出法)

直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$16,800*本期投入成本$252,000$463,200715,200成本總額$732,000約當(dāng)產(chǎn)量(取自表4.7)50,00044,200單位成本$5.04$10.48$15.52↑↑↑$252,000$463,200$5.04+$10.4850,00044,200*此為1月份發(fā)生的成本，故計(jì)算2月份的單位成本時(shí)，不包括在內(nèi)。表4.9

【步驟4】成本分配-甲部門(mén)(先進(jìn)先出法)直接原料加工成本合計(jì)

期初在製品成本$16,800*

本期投入成本$252,000$463,200715,200

成本總額$732,000

約當(dāng)產(chǎn)量(取自表4.7)50,00044,200

單位成本$5.04$10.48$15.52

↑↑↑

$252,000$463,200$5.04+$10.48

50,00044,200

成本分配：

本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)成本：

1.期初在製品部分

(1)期初在製品成本$16,800

(2)期初在製品本期投入成本

(期初在製品單位×本期尚需加工程度×加工成本單位成本)

2,000×(1-30%)×$10.4814,672

$31,472

2.本期投入生產(chǎn)完成部分

(本期投入生產(chǎn)完成單位數(shù)×總單位成本)

*38,000×15.52589,760$621,232

期末在製品成本

直接原料

(直接原料約當(dāng)產(chǎn)量

×原料單位成本)

12,000×$5.04$60,480加工成本

(加工成本約當(dāng)產(chǎn)量

×加工成本單位成本)

4,800×$10.4850,288*110,768*成本總額$732,000

(*調(diào)整尾數(shù)

$16。)

在製品-甲部門(mén)2月初餘額16,8002月份之原料2月底完工621,232人工、製造費(fèi)用成本715,200轉(zhuǎn)入次部門(mén)之成本2月底餘額110,768表4.10生產(chǎn)成本報(bào)告-甲部門(mén)(先進(jìn)先出法)數(shù)量資料約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800減：期初在製品的約當(dāng)產(chǎn)量2,000600當(dāng)期約當(dāng)產(chǎn)量50,00044,200成本資料直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$732,000約當(dāng)產(chǎn)量(取自表4.7)50,00044,200單位成本$5.04$10.48$15.52成本分配本期完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)成本：1.期初在製品部分(1)期初在製品成本$16,800(2)期初在製品本期投入成本2,000×(1-30%)×$10.4814,672$31,4722.本期投入生產(chǎn)完成部分38,000×$15.52589,760$621,232期末在製品成本直接原料：12,000×$5.04$60,480加工成本：4,800×$10.4850,288*110,768*成本總額$732,000(*去尾數(shù)

$16)4.3.2.3加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法的比較此二方法的基本差異在於期初在製品存貨的處理，就加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法的不同之處，依生產(chǎn)成本報(bào)告之編製步驟區(qū)分。1.分析產(chǎn)品的實(shí)體流程在先進(jìn)先出法下，確定實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量時(shí)，應(yīng)將完成後轉(zhuǎn)入次部門(mén)的單位，區(qū)分為由期初在製品完成和本期投入且完成兩部分，以便於約當(dāng)產(chǎn)量及單位成本的計(jì)算。在加權(quán)平均法下，對(duì)於完成後轉(zhuǎn)入次部門(mén)的單位無(wú)需區(qū)分其不同的來(lái)源。2.計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量在先進(jìn)先出法下，應(yīng)將期初在製品之約當(dāng)產(chǎn)量扣除。在加權(quán)平均法下，期初在製品約當(dāng)產(chǎn)量則包含在內(nèi)。3.彙總成本資料以計(jì)算單位成本在先進(jìn)先出法下，期初在製品成本，不併入本期投入生產(chǎn)的單位成本計(jì)算中，故需按成本要素單獨(dú)列示。在加權(quán)平均法下，計(jì)算出的單位成本為平均單位成本，故期初在製品成本，應(yīng)按成本要素分別列示，以便與本期的投入成本加總，來(lái)計(jì)算加權(quán)平均單位成本。4.成本分配在先進(jìn)先出法下，完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)成本的計(jì)算分為：(1)期初在製品完成的總成本，(2)本期投入且完成之成本。在加權(quán)平均法下，完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)成本不需分為兩部分計(jì)算，只需將完成單位數(shù)乘以平均單位成本，即可求得完成轉(zhuǎn)入次部門(mén)的成本。驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-3有關(guān)約當(dāng)產(chǎn)量的觀念，下列何者為非？

(A)在分批成本制度下，在製品的各項(xiàng)要素常處?kù)恫煌耐旯るA段。

(B)為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品存貨。

(C)需先分析在製品存貨的完工程度，以換算為完工單位數(shù)。

(D)要與當(dāng)期實(shí)際完工數(shù)量相加總，以得出當(dāng)期的約當(dāng)產(chǎn)量。解答：(A)隨堂小測(cè)驗(yàn)-4下列敘述何者正確？

(A)在先進(jìn)先出法下，期初在製品約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)包含在計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量之內(nèi)。

(B)加權(quán)平均法下的單位成本是當(dāng)期單位成本。

(C)在先進(jìn)先出法下，期初在製品成本，不併入本期投入產(chǎn)品的單位成本計(jì)算中。

(D)在加權(quán)平均法下，對(duì)於完成後轉(zhuǎn)入次部的單位需區(qū)分其不同的來(lái)源。解答：(C)4.4多部門(mén)分步成本法4.4.1增投原料不增加產(chǎn)出單位4.4.2增投原料會(huì)增加產(chǎn)出單位4.4.3聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)連續(xù)性生產(chǎn)的製造商而言，後續(xù)部門(mén)增投原料，對(duì)於生產(chǎn)中的單位與成本，可能有下列兩種情形：

1.增投原料不增加產(chǎn)出單位。

2.增投原料會(huì)增加產(chǎn)出單位。表4.11基本資料-乙部門(mén)(96年3月)表4.11基本資料-乙部門(mén)(96年3月)生產(chǎn)資料：期初在製品

(原料100%投入，加工程度60%)4,000單位本期從甲部門(mén)轉(zhuǎn)入40,000單位本期製成品36,000單位期末在製品

(原料100%投入，加工程度70%)8,000單位成本資料：期初在產(chǎn)製品：前部轉(zhuǎn)入成本$74,000本部投入成本：直接原料12,500加工成本17,200$103,700本期投入：前部轉(zhuǎn)入成本：(加權(quán)平均法)$630,000本部投入成本：直接原料97,500加工成本258,400$985,9004.4.1增投原料不增加產(chǎn)出單位在最單純的情況下，新加入的原料並不增加生產(chǎn)單位，僅增加了總成本與單位成本。因此該部門(mén)的產(chǎn)品單位成本必須重新計(jì)算，並將新增的原料成本計(jì)入在製品存貨中。表4.12生產(chǎn)成本報(bào)告-乙部門(mén)(加權(quán)平均法)數(shù)量資料約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際單位加工程度前部成本直接原料加工成本期初在製品4,00060%本期從甲部門(mén)轉(zhuǎn)入40,000合計(jì)44,000本期製成品36,000100%36,00036,00036,000期末在製品8,00070%8,0008,0005,600合計(jì)44,00044,00044,00041,600成本資料前部成本直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$74,000$12,500$17,200$103,700本期投入成本630,00097,500258,400985,900成本總額$704,000$110,000

$275,600$1,089,600約當(dāng)產(chǎn)量44,00044,00041,600單位成本$16$2.5$6.625$25.125↑↑↑↑$704,000$110,000$275,600$16+$2.5+$25.12544,00044,00041,600成本分配製成品成本：36,000×$25.125=$904,500期末在製品成本前部成本：8,000×$16=$128,000直接原料：8,000×$2.5=20,000加工成本：5,600×$6.625=37,100185,100成本總額$1,089,6004.4.2增投原料會(huì)增加產(chǎn)出單位在製造過(guò)程中，後續(xù)部門(mén)投入新的原料，使產(chǎn)品的組成成份改變，產(chǎn)出量也同時(shí)改變。

表4.13生產(chǎn)成本報(bào)告-乙部門(mén)(加權(quán)平均法)數(shù)量資料約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際單位加工程度前部成本直接原料加工成本期初在製品4,00060%本期從甲部門(mén)轉(zhuǎn)入40,000淨(jìng)增加單位數(shù)8,000合計(jì)52,000本期製成品44,000100%44,00044,00044,000期末在製品8,00070%8,0008,0005,600合計(jì)52,00052,00052,00049,600成本資料前部成本直接原料加工成本合計(jì)期初在製品成本$74,000$12,500$17,200$103,700本期投入成本630,00097,500258,400985,900成本總額$704,000$110,000

$275,600$1,089,600約當(dāng)產(chǎn)量52,00052,00049,600單位成本$13.54$2.12$5.56$21.22↑↑↑↑$704,000$110,000$275,600$13.54+$2.12+$5.5652,00052,00049,600成本分配製成品成本：44,000×$21.22=$933,680期末在製品成本前部成本：8,000×$13.54=$108,320直接原料：8,000×$2.12=16,960加工成本：5,600×$5.56=30,640*155,920成本總額$1,089,600＊加工成本

$31,136去尾數(shù)

$496成為

$30,6404.4.3聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程將同一原料投入，經(jīng)過(guò)相同的過(guò)程時(shí)會(huì)同時(shí)製造出多種產(chǎn)品，即所謂的聯(lián)產(chǎn)品(jointproduct)或副產(chǎn)品。一旦發(fā)生此種情況，會(huì)計(jì)人員就要採(cǎi)用各種客觀方法，將聯(lián)合成本分配到各種產(chǎn)品上，以計(jì)算出各產(chǎn)品的單位成本。圖4.3

相同投入不同產(chǎn)出的製程原料：木材加工過(guò)程(一)加工過(guò)程(二)椅子桌子圖4.4聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程可可豆壓榨過(guò)程可可油脂可可粉末分離點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算(續(xù))聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程中，在分離點(diǎn)之前所投入的原料成本和加工成本總和稱(chēng)之為聯(lián)合成本(jointcost)。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算(續(xù))分離點(diǎn)以後所發(fā)生的成本，可明確地辨認(rèn)為屬於何種產(chǎn)品者，稱(chēng)之為分離成本(separablecost)或個(gè)別成本。圖4.5分離點(diǎn)後的加工處理過(guò)程可可豆壓榨過(guò)程可可油脂可可粉末分離點(diǎn)即溶可可粉三合一可可粉隨身包表4.14杜鵑公司基本資料聯(lián)合成本：市價(jià)：直接原料$90,000黃豆原油$150/公斤直接人工30,000含溶劑豆片$120/公斤製造費(fèi)用60,000沙拉油$300/公斤分離點(diǎn)後成本：豆粉$150/公斤屬於黃豆原油$15,000屬於含溶濟(jì)豆片12,000本期生產(chǎn)量：黃豆原油1,500公斤含溶劑豆片1,800公斤沙拉油1,200公斤豆粉1,500公斤*假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)量完全配合。1.分離點(diǎn)時(shí)已知各產(chǎn)品市價(jià)

聯(lián)產(chǎn)品單位市價(jià)數(shù)量總市價(jià)比例聯(lián)合成本黃豆原油$1501,500$225,00051%$91,800含溶劑豆片1201,800216,00049%88,200$441,000100%$180,000最終產(chǎn)品(聯(lián)合成本分?jǐn)?/p>

+分離成本)/數(shù)量=總成本

/數(shù)量=單位成本沙拉油($91,800+$15,000)=$106,800=$891,2001,200豆粉($88,200+$12,000)=$100,200=$66.81,5001,5002.分離點(diǎn)時(shí)未知各產(chǎn)品市價(jià)

聯(lián)產(chǎn)品最終產(chǎn)品單位市價(jià)數(shù)量總市價(jià)分離成本假定市價(jià)比例聯(lián)合成本黃豆原油沙拉油$3001,200$360,000$15,000$345,00062%$111,600溶劑豆片豆粉1501,500225,00012,000213,00038%68,400$558,000$180,000最終產(chǎn)品(聯(lián)合成本分?jǐn)?/p>

+分離成本)/數(shù)量=總成本

/數(shù)量=單位成本沙拉油($111,600+$15,000)=$126,600=$105.51,2001,200豆粉($