會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第八章財產清查第八章財產清查

學習目的：認識財產清查的重要性，掌握財產清查的基本方法及其應用。

學習要求：掌握財產物資的盤存制度以及財產清查結果的處理方法。

學習重點：財產物資的盤存制度，貨幣資金清查及財產清查結果的賬務處理。

學習難點：財產清查結果的賬務處理。2023/12/18第八章財產清查一、財產清查的意義

財產清查是對各項財產物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。其作用主要體現在以下方面：

(一)保證會計核算資料的準確和真實（二）檢查內部會計監督制度是否有效（三）促進資金加速周轉第一節財產清查概述2023/12/18第八章財產清查二、財產清查的種類

(一)按照清查的對象和范圍分類全面清查

年終決算之前單位撤銷、合并或改變隸屬關系中外合資、國內聯營核定資產單位主要負責人調動局部清查

庫存現金銀行存款和銀行借款存貨類物資債權債務(二)按照清查的時間分類定期清查不定期清查

2023/12/18第八章財產清查第二節財產物資的盤存制度

一、永續盤存制

永續盤存制，就是對財產物資的增加和減少數，都必須根據會計憑證，按其發生的順序逐筆連續地在財產物資明細賬中進行登記，并隨時在賬面上結出結存數額的一種盤存制度，亦稱賬面盤存制。該種盤存制度的目的是以賬存數控制實存數。其計算公式為:期初結存數+本期增加數-本期減少數=期末結存數

優點：可隨時反映出每種財產物資的收、發、存情況，便于與預定的最高、最低庫存限額進行比較；對財產物資控制很嚴，在實際工作中，對比較貴重的物資，一般采用此法。缺點：明細核算工作量大。2023/12/18第八章財產清查

二、實地盤存制

實地盤存制就是對各種財產物資，平時在賬簿上只登記增加數，不登記減少數，月末根據實地盤點的盤存數，倒擠出減少數并據以登記有關賬簿的一種盤存制度。其計算公式為:期初結存數+本期增加數-期末盤存數=本期減少數

優點：簡化了核算工作缺點：不能隨時反映庫存物資的收、發、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計算的正確性。只適用于一些價值低、品種雜、收發頻繁的財產物資等。2023/12/18第八章財產清查第三節財產清查的組織與方法一、財產清查的組織（一）組織準備

清查組織應在有關主管廠長和總會計師的領導下，成立由財會部門牽頭，生產、技術、設備、行政及各有關部門參加的財產清查領導小組。其主要任務是：

1．在財產清查前，研究制訂財產清查計劃，確定清查的對象和范圍，安排清查工作的進度，配備清查人員，確定清查方法；

2．在清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，及時研究和處理清查中出現的問題；

3．在清查結束后，將清查結果和處理意見上報領導和有關部門審批。2023/12/18第八章財產清查

（二）業務準備

1.會計部門應在進行財產清查之前，嚴格按記賬程序將有關賬簿登記完整，為賬實核對提供正確的賬簿資料。

2．財產物資保管部門應在財產清查之前，登記好所經管的各種財產物資明細賬，結出余額。同時，將所保管和使用的物資嚴格按倉庫管理規范整理存儲、堆放，以便盤點核對。

3．銀行存款、銀行借款、結算款項以及債權債務的清查，需要取得對賬單、有關的函證材料等。

4．準備好必要的計量器具，進行檢查和校正，保證計量的準確性。

5．印制好各種清查登記的表冊，如現金盤點報告表、盤存單、實存賬存對比表等。2023/12/18第八章財產清查

二、財產清查的方法

（一）貨幣資金清查的方法

1．庫存現金的清查通過實地盤點，確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符。對庫存現金進行盤點時，出納人員必須在場；在清點時不能以借條、收據充抵庫存現金。盤點結束后，應根據庫存現金盤點結果，編制“庫存現金盤點報告表”，并由盤點人員、出納人員及有關負責人簽字蓋章。庫存現金盤點報告表的一般格式見教材表8—3。2023/12/18第八章財產清查

2．銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法。逐筆核對對賬單和企業的銀行存款日記賬，查清未達賬項。未達賬項是指單位與開戶銀行雙方之間由于結算憑證傳遞的時間不同，而造成一方已經登記入賬，而另一方尚未收到結算憑證而尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況:

（1）銀行已收，企業未收的賬項（2）銀行已付，企業未付的賬項（3）企業已收，銀行未收的賬項（4）企業已付，銀行未付的賬項發現有未達賬項,應編制“銀行存款余額調節表”。調節原理：銀行存款日記賬余額＋（1）－（2）＝對賬單余額＋（3）－（4）2023/12/18第八章財產清查

P167例8—2某企業9月30日銀行存款日記賬賬面余額為46500元；銀行對賬單余額為48750元。經查對發現有以下未達賬項：（1）9月28日企業送存銀行一張轉賬支票,金額4000元，銀行尚未人賬；（2）9月29日銀行收取企業借款利息426元，企業尚未收到付款通知；（3）9月30日企業委托銀行收款4576元，銀行已人賬，企業尚未收到收款通知；（4）9月30日企業開出轉賬支票一張,金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續。根據上述資料編制的銀行存款余額調節表如下表：2023/12/18第八章財產清查

銀行存款余額調節表

XX年9月30日調整后的余額為企業可動用的銀行存款實際數。對于銀行已經入賬而企業尚未入賬的未達賬項，要待結算憑證到達后方可進行賬務處理。項目金額項目金額減：銀行已付，企業未付…50650減：企業已付，銀行未付…50650銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業未收…465004576426銀行對賬單余額加：企業已收，銀行未收…4875040002100調整后余額調整后的余額2023/12/18第八章財產清查

(二)實物的清查方法實物的清查包括財產物資實物質量的檢查和實物數量清查兩個方面。實物質量的檢查可根據不同實物采用物理或化學方法。對于實物數量的清查有以下三種方法：（1）實地盤點法（2）技術推算盤點法（3）抽樣盤點法根據財產物資盤點的結果，登記“盤存單”，由盤點人員、財產物資的保管人員及有關責任人簽名蓋章。填制“實存賬存對比表”作為清查結果的原始憑證。

“盤存表”和“實存賬存對比表”的一般格式見教材表8—5、6。2023/12/18第八章財產清查

（三）結算往來款項清查的方法往來款項的清查是指對有關應收賬款、應付賬款，預收賬款以及預付賬款等進行的清查。一般采用函證核對方法，即在檢查本單位各項往來結算賬目正確、完整的基礎上，編制“往來款項對賬單”，送往對方單位進行賬目核對。該對賬單一式兩聯，其中一聯作為回單聯，對方單位核對相符后，在回單聯上加蓋公章退回，表示已核對；如發現數字不符，對方單位應在對賬單中注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對?！巴鶃砜铐棇~單”的一般格式見教材表8—7。2023/12/18第八章財產清查一、財產清查結果的處理程序

會計上對賬實不符的差異的賬務處理分兩步進行：第一，報告批準前，根據有關盤存結果調賬，使賬實相符。將財產盤盈、盤虧或毀損的數字報告有關領導和部門批準。第二，報告批準后，根據有關領導和部門批復的意見進行賬務處理，編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的損失。賬戶設置：待處理財產損溢盤虧和毀損數批準轉銷的盤盈數

盤盈數批準轉銷的盤虧、毀損數

余待處理財產盤虧大于盤盈的差額余待處理財產盤盈大于盤虧的差額

第四節財產清查結果的處理2023/12/18第八章財產清查

二、存貨清查結果的賬務處理

對于盤盈的存貨，一般是由于收發計量或核算上的差錯所造成的，故應相應的沖減管理費用。對于盤虧和損失的存貨，屬于定額內的自然損耗，經批準后可列入“管理費用”；屬于過失人責任造成的損失，扣除其殘料價值后，計入“其他應收款”賬戶，應向保險公司收取賠償金，計入“其他應收款——保險公司”，剩余凈損失或未參加保險部分的損失，計入“營業外支出”，若損失中有一般經營損失部分，計入“管理費用”。

例8—3永安企業進行存貨清查時，發現某產品盤盈1000公斤，計劃單位成本為50元，計50000元。2023/12/18第八章財產清查

報批前分錄：借：庫存商品50000貸：待處理財產損溢50000

經查該項盤盈屬于收發計量錯誤造成。報批后分錄：借：待處理財產損溢50000貸：管理費用50000

例8—4永安企業進行存貨清查時，發現材料短缺600公斤，其計劃單位成本為30元，計18000元。報批前分錄：借：待處理財產損溢18000貸：原材料18000

2023/12/18第八章財產清查

經查實，該項短缺分別由多種原因造成，經批準，分別進行轉銷。

1.屬于責任過失人李明造成2000元損失。借：其他應收款——李明2000貸：待處理財產損溢20002.屬于定額內合理損耗部分價值200元。借：管理費用200貸：待處理財產損溢2003.屬于非常損失部分價值15800元.其中收回殘料100元,東陽保險公司給予賠款15650元,剩余50元為凈損失。借：原材料100其他應收款——東陽保險公司15650營業外支出50貸：待處理財產損溢158002023/12/18第八章財產清查

三、固定資產清查結果的賬務處理

例8—5永安企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，重置價值20000元，按其新舊程度估計已提折舊8000元，凈值為12000元。編制記賬憑證，調整固定資產賬存數，其會計分錄是:借:固定資產12000貸:以前年度損溢調整12000

至于涉及的所得稅費用及留存收益的調整在后續的教材中詳述，這里不再介紹。例8—6永安企業在財產清查中，發現盤虧設備一臺，其原值為100000元，已提折舊80000元。2023/12/18第八章財產清查

報批前分錄：

借：待處理財產損溢

20000

累計折舊

80000

貸：固定資產

100000

報批后經查明，是由于非常事故引起損失，東陽保險公司應賠償10000元，過失人李四賠償3000元。

借：其他應收款──東陽保險公司

10000

──李四

3000

營業外支出──非常損失

7000

貸：待處理財產損溢200002023/12/18第八章財產清查

四、應收、應付款項清查結果的賬務處理

1.應收賬款的處理。經查確實無法收回的應收賬款，其賬務處理有兩種方法可供選擇：直接轉銷法：就是在認為應收賬款無法收回時，直接將應收賬款確認為損失。備抵法：就是平時按規定計提比例計提壞賬準備，計提時借記信用減值損失賬戶，貸記壞賬準備賬戶，待發生壞賬時，將其金額沖減壞賬準備。例8—7永安企業財產清查中，查明應收長安公司貨款7000元，經催收收回的5000元，存入銀行，余款因故無法收回，轉作壞賬損失。

2023/12/18第八章財產清查

收回部分應收賬款時，應作會計分錄如下：借：銀行存款5000貸：應收賬款──長安公司5000

將無法收回的應收賬款，列作壞賬損失。直接轉銷法：借：信用減值損失2000貸：應收賬款──長安公司2000

備抵法借：