2022年研發費用加計扣除實務操作

主要內容

第一部分研發費加計扣除管理事項及征管要求

第二部分研發費加計扣除歸集范圍及關注點

第三部分研發費加計扣除特殊事項處理第四部分研發費加計扣除企業留存備查資料及注意事項

第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點及注意事項第五部分研發費加計扣除企業風險控制

第七部分研發費支出費用化和資本化的處理

類型科技型中小企業一般企業制造業政策依據國家稅務總局公告2017年第18號財稅[2017]34號財稅[2018]99號財政部稅務總局2021年第6號公告國稅總局公告2021年28號財政部稅務總局2021年第6號公告財政部稅務總局2021年第13號公告執行期限3年（2017年1月1日-2019年12月31日）3年（2018年1月1日-2020年12月31日）、2021年1月1日-2023年12月31日

2021年1月1日-2023年12月31日加計扣除比例75%75%100%備案方式需要科技型中小企業年度登記編號以報代備以報代備第一部分加計扣除管理事項及征管要求1.規定（即2017年40號公告、財稅2015年119號通知和2015年97號公告）適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。2.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。3.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。4.企業符合規定的研發費用加計扣除條件在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，科研追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。

第一部分加計扣除管理事項及征管要求5、兩個不適用加計扣除的負面清單：研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。一是不適用加計扣除的行業：二是不適用加計扣除的研發活動：

1.煙草制造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。1.企業產品（服務）的常規性升級。簡單的解決問題、維持現有功能的，屬于簡單改變或升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。企業應對研發項目進行合規管理，重視對“研發活動”實質性把控，如果企業確實無法準確把握是否屬于“研發活動”，可以通過科技部門咨詢。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。第一部分加計扣除管理事項及征管要求

為合理判斷納稅人所屬行業，所列七個行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項（一）人員人工1、歸集和分攤方法：如果企業研發人員比較充足，可以對應不同的研發項目分配不同的研發人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據研發人員所研發的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業研發人員并不是十分充裕，往往一個研發人員同時要進行幾個研發項目的研發工作，或者既從事研發又從事生產工作，若存在這種情況，應按統計的工時占比進行分攤（如考勤記錄），無工時統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例，或者項目預算比例等可行方法進行分攤。

在分攤的過程中一方面要與實際結合，分攤的結果必須體現出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務人員的負擔，體現簡化的原則，具有可操作性。人員人工費分攤.xlsx

員工考勤表樣.xls人員人工費用第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項2、注意的問題：

（1）人員人工費不包括：沒有直接實質性參與研發的行政管理人員、財務人員和后勤人員

職工福利費、職工工會經費、職工教育經費

補充社會保險、補充醫療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）間接從事研發活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產品設計費等”間接分配記入）（2）勞務派遣費用，只有勞務派遣公司實際支付給研發人員的工資薪金、為其繳納的五險一金可以加計扣除，支付給勞務派遣公司的服務費部分不能享受加計扣除。

（3）臨時聘用的研發人員的，合同要簽清楚是勞動合同還是勞務合同，屬于勞動合同的憑工資單、繳納五險一金的票據加計扣除;屬于勞務合同的，憑合同、支付憑證，勞務費發票加計扣除。

（4）企業研發科技人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發科技人員名單必須能在科研項目申請書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內承擔多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項（二）直接投入1、歸集和分攤方法：一般為直接計入，對于生產和研發共用的，要有使用記錄，按工時比例分攤；幾個研發項目共用的按工時比例或預算比例等方法計算后計入。

直接投入分攤.xls

第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項2、直接投入核算應注意的問題：（重點研發材料核算）（1）研發用材料領料手續必須完備：研發用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發人員簽字、同時須注明領用的研發項目名稱。財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發項目的費用。

研發材料與研發項目要有很高的關聯性，企業的原材料收發存報表應盡可能注明研發領料，計入研發用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發人員且須與研發項目相關(2)研發用材料費用占研發費用的比例應相對合理，在核算中應重點關注此比例的合理性，不同企業實際情況不同，盡量避免研發費用總體核算不足時都用原材料來補充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%-60%。疑點為是否把生產材料計入研發。（3）水電費（燃料費）的分配要合理：研發費用核算中不能把企業發生的所有水電費用計入研發費用、或研發費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發費用，而其他月份不核算。研發部門沒有單獨安裝電表的，需要根據工時等合理方式，計算研發人員工時占總工時的比例，得出總共研發需要分攤的電費，在生產和研發之間進行分配，再根據項目工時比分攤到不同的研發項目。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項（三）折舊費用1、歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業為了減少設備的閑置，未購置研發專用設備，而是使用生產設備進行研發，那么就按照研發工時占總工時的比例將生產設備折舊分攤后計入研發費用中。

研發設備折舊工時記錄表.xlsx第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項2、注意問題：

（1）除了研發所需直接儀器和設備（如加工、檢測等）外，研發部門使用的電腦、打印機等也可作為研發設備處理。

（2）企業的固定資產管理中對研發用設備應歸入研發部門管理。如果生產和研發共用設備，按使用工時做好折舊分攤表。未分攤的不能加計扣除

（3）確定相關設備真實存在，真實用于研發，不得將生產、行政辦公等設施的相關費用攤入研發費用。

（4）用于研發活動的房屋建筑物的折舊費不能加計扣除。

（5）研發設備的租賃費可以享受加計扣除。

例第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項例.甲企業2019年12月購入并投入使用一專門用于X項目研發設備，單位價值1200萬元會計處理按8年折舊，2020年企業會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅法上規定的最低折舊年限為10年，甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2020年稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），2020年稅前扣除“儀器、設備折舊費”？萬元，可加計扣除的折舊費？萬元，加計扣除額？萬元

第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項

2020稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除金額150萬元（200×75%=150）注：1.財稅〔2018〕54號：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；如果購進的是研發設備當年可以享受加計扣除。2021年第6號公告延長至2023年12月31日。

第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項（四）無形資產攤銷費用1、歸集和分攤方法：單個項目直接計入，屬于多個項目或研發和生產共用的，按各研發項目使用的工作量或者預算金額比例等可行方法計算后分攤。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項2、注意問題：

（1）只有購買的專有技術用于研發活動，在研發活動期間發生的無形資產攤銷費才可以計入研發費用。

（2）專有技術購入后，在會計科目上必須以無形資產入賬。如果企業作為費用一次列支，則該費用不能在任何項目中進行分攤。（3）自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出構成。

（4）土地使用權、特許權使用費的攤銷不能加計扣除。

（5）研發部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤銷可入研發費用。不得將生產、倉庫、財務等部門的管理、核算軟件支出計入研發費用；不得將企業整體的ERP軟件費用全部計入研發費用。

例

第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項

乙企業2020年1月購入并投入使用一專門用于A項目研發用軟件，單位價值300萬元會計處理按3年攤銷，2020年企業會計處理攤銷的費用100萬元（300/3=100）。稅法上規定的最低攤銷年限為3年，乙企業對該軟件選擇縮短攤銷年限的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2020年稅收上選擇縮短攤銷年限優惠可以攤銷的費用是150萬元（300/2=150）。2020年可直接就其攤銷的費用？萬元進行加計扣除？萬元第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項

2020可直接攤銷的費用150萬元加計扣除金額112.5萬元（150×75%=112.5）注意：已計入無形資產但不屬于2017年40號公告中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。例如：假設無形資產資本化時100萬元研發支出中有有40萬研發人員辦公通信費記入了研發費用，資本化轉入無形資產，攤銷年限10年，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項(五）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費1、歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。2、注意的問題：設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發，登記《委托研發“研發支出”輔助賬》。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項（六）其他費用1、歸集和分攤方法：單個項目發生的直接記入，屬于多個項目的，按預算占比進行分攤；若費用較小，則可直接記入某項目。2、注意問題：

（1）原政策：其他費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。對于每個研發項目而言，發生的其他費用都不得超過該項目研發費用總額的10%。

新政策：所有項目其他費用限額只需匯總計算一次。其他費用第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項

其他相關費用限額=允許加計扣除的研發費用中的第一項至第五項的費用之和×10%÷（1-10%），即(人員人工費用+直接投入費用+折舊費用+無形資產攤銷+新產品設計費等)×10%÷(1-10%)。不能簡單地用研發費用總額乘以10%來計算其他相關費用的扣除限額，那樣就多計加計扣除金額了。（2）會議費、差旅費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發費用。但專利的維護費，訴訟費，辦公費、招待費、交通費、通訊費不得加計扣除。

（3）其他費用計入研發費用時應注明具體發生的研發項目、必須為相關的研發人員真實發生的、相關的證明資料要齊全。比如會議費，要有會議通知，簽到記錄等，會議發票等。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項（七）委托外部研究開發費用

1、

范圍

指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。

委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發費用額是100萬元，而企業卻支付了120萬元，并且沒有任何補充協議進行說明，則很難判定該交易是獨立交易）

認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項2、歸集和分攤方法：一般不會存在共同費用，可直接計入。如果同時涉及幾個研發項目，而且金額也未分別列明，按照研發項目預算金額的比例進行分配。3、委托業務注意問題委托研發業務：

企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。有關聯關系：受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。無關聯關系：不再提供支出明細委托境內進行研發活動應簽訂技術開發合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項例1.A、B均為境內居民企業，A企業2020年委托其關聯企業B企業研發，假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元，B企業實際發生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元)，利潤10萬元。2020年，A企業可加計扣除的研發費用金額為？萬元，B企業應向A企業提供實際發生費用？的明細情況。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項2020年，A企業可加計扣除的研發費用金額為100萬元，加計扣除額為100×80%×75%=60萬元，B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的明細情況。第二部分研發費加計扣除歸集范圍及注意事項例2.某企業2020年發生委托境外研發費用100萬元，當年境內符合條件的研發費用為110萬元。

按照政策規定，委托境外發生研發費用100萬元的80%計入委托境外研發費用，即為80萬元。當年境內符合條件的境內研發費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發費用？萬元可以按規定適用加計扣除政策，而不是？萬元。第三部分研發費加計扣除特殊事項處理1、企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。（例）財務處理：變賣時：借：銀行存款

貸：營業外收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額沖減研發費時：

借：營業外收入（或貸方負數）

貸：研發支出提示：不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算，不結轉下年扣減。第三部分研發費加計扣除特殊事項處理例.甲公司2020年研發X項目，發生費用化的研發費用500萬元（均符合加計扣除相關規定），當年處置研發過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2020年度A公司可加計扣除的研發費用為？萬元，加計扣除額為？萬元。

假如發生費用化的研發費用500萬元，當年處置研發過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入600萬元，則2020年度A公司可加計扣除的研發費用為？萬元，加計扣除額為？萬元。第三部分研發費加計扣除特殊事項處理2020年度甲公司可加計扣除的研發費用為400萬元（500—100），加計扣除額為300萬元。

第三部分研發費加計扣除特殊事項處理2、2.1

企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

2.2產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。(例)第三部分研發費加計扣除特殊事項處理例.2018年2月，A公司與客戶甲公司簽訂合同生產某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發，A公司對該研發項目進行自主研發項目立項（X項目）。假設生產周期為3年。2018年A公司發生研發支出100萬元，其中X項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2018年A公司可加計扣除的研發費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。2019年A公司發生研發支出80萬元，其中X項目領用材料20萬元（研發成功并交付生產部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2019年A公司可加計扣除研發費用為80萬元，當期實際加計扣除額60萬元。2020年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。A公司2020年發生研發支出150萬元，假設全部費用化，不考慮其他因素。2020年A公司可加計研發費用為?萬元，當期實際加計扣除額?萬元。第三部分研發費加計扣除特殊事項處理2020年A公司可加計研發費用為100（150-30-20)萬元，當期實際加計扣除額75萬元。假設，2020年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發生研發支出20萬元，假設全部費用化，不考慮其他因素。2020年A公司可加計研發費用為?萬元，當期實際加計扣除額?萬元。2020年A公司可加計研發費用為0萬元30萬元結轉以后年度繼續沖減提示：不足沖減的結轉以后年度繼續沖減（注意與下腳料殘次品變賣的區別）第三部分研發費加計扣除特殊事項處理3.企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。（2017年40號公告）企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。（2015年97號公告）例第三部分研發費加計扣除特殊事項處理例.甲企業2020年收到政府補助300萬元，當年用于研究開發X研發項目，將政府補助作為相關成本費用扣減，研究階段發生支出500萬元（假設費用發生在當年，全部符合加計扣除條件），扣減后研發費用200萬元。

若甲企業在企業所得稅年度納稅申報時將政府補助確認為應稅收入，同時調增研發費用支出，則當年加計扣除的基數為?萬元，加計扣除額為?萬元

若甲企業在企業所得稅年度納稅申報時將政府補助不確認為應稅收入，則當年加計扣除的基數為?萬元，加計扣除額為?萬元第三部分研發費加計扣除特殊事項處理若甲企業在企業所得稅年度納稅申報時將政府補助確認為應稅收入，同時調增研發費用支出，則當年加計扣除的基數為500萬元，加計扣除額為375萬元若甲企業在企業所得稅年度納稅申報時將政府補助不確認為應稅收入，則當年加計扣除的基數為200萬元，加計扣除額為150萬元

？第四部分研發費加計扣除企業留存備查資料及注意事項1、備案資料根據企業所得稅優惠管理辦法2018年第23號公告的規定取消了所得稅優惠備案資料，企業只需留存備查資料優惠事項時限企業留存備查資料開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除一般匯算清繳享受

1．自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

3．經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；

4．從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發項目研發費用決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6．“研發支出”輔助賬；

7．企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查;

8．省稅務機關規定的其他資料。。預繳時自主選擇（前三季度）2021年第13號公告2021年28號公告1.預繳申報當年第3季度（按季度預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，自行選擇前三季度研發費享受加計扣除。10初征期2.自行判別、申報享受、相關資料留存備查。

注：預繳享受指所有企業，不只是制造業

立項時公司決定立項（立項決議文件）委托、合作研發項目簽訂合同，在科技部門備案設立會計科目

(研發支出科目及該項目子科目)設立該項目研發費輔助賬研發活動中對研發支出進行會計核算按有關憑證填制

“研發支出輔助賬”年度終了填報《研發支出輔助賬匯總表》匯算清繳時填報《研發項目可加計扣除研究開發費用歸集表》

收集準各留存備查資料進行年度匯算清繳,申報享受優惠政策匯算清繳以后留存有關材料配合稅務機關后續管理結束研發費加計扣除流程圖3季度末預繳享受（自主選擇）第四部分研發費加計扣除企業留存備查資料及注意事項2、留存資料注意事項：

1、科研項目計劃書或合同應該包含項目目的、研究內容、核心技術和創新性、進度安排、項目人員、項目預算、項目預期結果等內容。2、以報代備取消了加計扣除備案流程，只需要在匯算清繳時申報到稅局即可，但是相關備查的材料有增無減。

3、取消備案后，對稅務機關管理也是一個挑戰。對所得稅優惠管理，全部轉為事后管理，稅務機關會采取后續管理、加強事后核查等手段，加強對優惠的監管，只會比以前更嚴。

4、做好第三方鑒定。5、按照征管法實施細則及23號公告規定，企業優惠事項留存備查資料保存期10年。

如果企業內部控制不好，用不好這些優惠政策或對優惠政策理解有誤，在稅務部門的后續核查中可能就面臨稅務風險。2021年3月《關于進一步深化稅收征管改革的意見》到2023年基本建成“雙隨機、一公開”監管和“互聯網+監管”為基本手段、以重點監管為補充、以“信用+風險”監管為基礎的稅務監管新體系。可見大數據時代稅務監管模式也借助大數據不斷轉型，作為企業，如果思維還停留在稅務風險是接受稅務局檢查或稽查時才應考慮的事，顯然無法適應新的稅務監管體系。第五部分研發費加計扣除企業風險控制1、建立健全企業研發活動的內控制度稅務部門對研發支出加計扣除的后續核查第一要核查的就是企業研發項目的真實性，而企業要證明自己研發項目的真實性就是研發活動留下的各種文件。一個規范的企業，建立一套規范的內控制度，必然會留下規范的活動軌跡，自然容易取得稅務局核查的認可。第五部分研發費加計扣除企業風險控制2、規范研發項目的立項管理企業研發不能是盲目的，應與企業戰略緊密結合，與企業戰略保持高度一致，以達到增強企業核心競爭力，實現公司發展戰略。3、規范研發項目的立項審批經評估可行的可行性研究報告，技術研發部門及時提交立項申請。根據項目預算金額的大小，按企業分級授權管理制度分別提交總經理辦公會或董事會（或類似權利機構）審批。4、規范研發項目的跟蹤監督與成果驗收第五部分研發費加計扣除企業風險控制

5、規范研發支出的核算管理和文檔保管工作（一）明確規范企業研發支出加計扣除的范圍企業應該對照2017年40號公告，及時調整和規范企業可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發支出”的，在稅務申報時按照規定進行調整，剔除不能加計扣除的部分。（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結合來歸集研發費用

119號文明確規定，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。同時，119號文件又降低了對研發支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產經營混淆的支出。比如材料費第五部分研發費加計扣除企業風險控制（三）明確企業各職能部門在研發支出加計扣除工作中的相關職責

1.研發科技部門的職責（1）研發小組應登記研究開發項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬。（2）研發項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發項目名稱或編號。（3）研發項目涉及試生產安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算。（4）涉及與生產經營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。第五部分研發費加計扣除企業風險控制

2.人力資源部門的職責：

（1）按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表。（2）按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。（3）向財務部門提供專門針對研發項目而發生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。（4）有外聘研發人員的，按照研發項目向財務部門提供勞務費用支出及聘用協議副本。第五部分研發費加計扣除企業風險控制

3．財務部門的職責：

（1）做好研發加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。（2）嚴格按照會計準則進行研發支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結合，分別歸集各項目的研發費用列支情況。（3）編制研發項目輔助賬、研發項目輔助賬匯總表、可加計扣除費用情況歸集表。（4）在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規定計算研發支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜。（5）及時收集研發支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔，配合稅務部門的后續核查。第五部分研發費加計扣除企業風險控制

由于企業的研發項目技術性很強、分類復雜，所以，研發費用的歸集和加計扣除需要人、財、物、技等部門人員和企業管理層、研發人員、項目管理、合同經營部門、人力資源部門、生產部門相互協調合作，才能把加計扣除稅收風險降到最低。人、財、物、技等部門人員和企業管第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

“兩頭”核查？案頭審核與實地核查利用綜合征管軟件、稅源管理平臺等開展風險排查，通過納稅評估和稅務檢查對加計扣除真實性準確性進一步開展實質性審核。年度匯繳后，抽典型企業進行專項評估核查。加計扣除額2000萬元含以上，由市稅務局核查；在2000萬元以下的，由縣(市、區)稅務局核查。每年度，省稅務局后續進行專項抽查。第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

重點審核十個方面：（一）審核企業提供的備查資料與賬目數據是否相符，記賬憑證與明細賬數據是否相符，所附原始單據與記賬憑證是否相符，是否符合稅法規定。

第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項（二）研發活動人員的工資、薪金支出1．審核應付職工薪酬明細賬，全年各月份工資表、個人所得稅申報表、勞動合同、參加社會保險資料之間勾稽關系；結合研發部門人員名單，檢查研發人員的工資是否真實，計算是否準確。2．審核工資發放記錄、獎金核準及發放記錄，核實在職從事研發活動人員的工資薪金與相關記錄是否相符；3．審核是否存在將非研發人員工資薪金列入研究開發費用的情形；比如后勤服務人員工資不能列入研發費加計扣除；4．若存在人工相關費用在各項研究開發項目之間的分攤，審核分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致；

第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項（三）研發活動直接消耗的材料、燃料等支出

1、審核為實施研發項目而購買的原材料等相關支出，輔助生產費用等，用于中間試驗和產品試制的模具等，核實是否與相關原始憑證相符；比如，研發項目領用原輔材料與生產領用原輔材料很容易混淆，就必須從領料的環節分開，包括領料人、領料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開。2、關注研發項目原材料開支是否過大，原材料開支與研發的樣機產品是否匹配等。（比如研發項目預算100萬，材料費開支95萬元）生產用材料是否放入研發項目？第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

3.審核是否存在將研究開發項目以外的項目所發生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形；4.對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發項目的相關性。（四）租賃支出審核對以經營租賃方式租入的儀器、設備所發生的租賃費，檢查相關合同或協議、付款記錄。（五）區分費用化支出與資本化支出審核是否存在將達到無形資產確認標準的支出作為費用化支出一次性扣除情形，如不符合規定，要求企業調整。（六）設計費用檢查設計記錄檔案、設計費用明細賬，檢查設計費用支出的發票，付款申請審批單據，確定與研發項目的相關性，設計金額的真實性和合理性。（委托外部設計費用需查看合同、協議等）第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

（七）折舊費用與長期待攤費用攤銷

1．審核購置的儀器和設備是否專門用于研究開發活動；生產和研發共用設備的，有無相關使用記錄，分攤方法是否合理等。2．審核相關儀器設備協議合同、發票、付款憑證，原值確認是否正確；3．審核是否有建筑物的折舊費；4.檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查年度新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單；5.實地查看此類設備，確定其是否真實存在，是否用于研發。第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

（八）無形資產攤銷

1．審核是否屬于因專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等所發生的費用攤銷；2.檢查無形資產明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性；3．審核是否存在列入與研究開發項目無關的其他無形資產攤銷的情形。第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

（九）委托外部研究開發投入1．審核項目成果是否與企業的主要經營業務緊密相關；（委托外部研究開費用要注意項目成果及與企業主要業務緊密相關是衡量外部研發費用能否計入的重要因素）。2．審核委托外部研發費定價是否按非關聯方交易原則確定；3．檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發費用相關的明細賬，委托外部研究開發費用的合同或協議，檢查發票、付款憑證，確認其發生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯交易；4．存在關聯關系的，審核受托方是否向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，費用支出是否符合要求，委托方是否將屬于受托方的研發利潤記入研究開發費用中。第六部分研發費加計扣除稅務檢查重點注意事項

（十）高新技術企業認定要求研發費必須達到一定比例，導致企業有虛增研發費的“沖動”。由于高新企業有效期是3年，企業如想認定或保留高新資格，研發費就必須保持一定的比例。這刺激了企業特別是銷售收入較大的企業虛增研發費的沖動，進而對研發費用加計扣除金額產生影響。（十一）其他需要注意的地方1、一定要先立項后開支，研發費開支的時間不要早于立項的時間，平時容易忽略的地方。2、注意留存研發記錄或者實驗記錄數據，用以證明確實在搞研發3、不要在月末或者年末，或者在高企復審前突擊開支研發費用，很容易看出問題。功夫做在平時。

4、研發項目如果失敗，即使沒有研發成果，研發費用發生額不影響高新技術企業研發費歸集，研發費也可以享受加計扣除。5、不管企業盈利還是虧損均可享受研發費加計扣除。第七部分研發費用資本化和費用化的處理

（一）研發支出的階段化分析

研究階段開發階段形成無形資產管理費用符合資本化條件研發支出：費用化支出

資本化支出第七部分研發費用資本化和費用化的處理（二）資本化的五個條件企業內部研究開發項目研究階段的支出，于發生時計入當期損益；開發階段的支出，同時滿足下列五個條件的，才能予以資本化：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業應該能夠說明其開發無形資產的目的。3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

三大類過去交易事項形成。（1、4）能為企業帶來經濟利益.（2、3）成本可靠計量。（5）會計核算1、企業自行開發無形資產發生的研發支出，①不滿足資本化條件的，

借記“研發支出——費用化支出”②滿足資本化條件的，

借記“研發支出——資本化支出”

貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。2、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”的余額，

借記“無形資產”科目

貸記“研發支出——資本化支出”。3、期（月）末，應將“研發支出”歸集的費用化金額轉入管理費用科目，借記“管理費用”科目貸記“研發支出——費用化支出”。4、“研發支出”期末借方余額，反映企業在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。第七部分研發費用資本化和費用化的處理

【例】2020年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，本年度在研究開發過程中發生材料費500萬元、研發人員工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益；（2）研發費用均符合資本化條件，該專利技術于2021年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術于2021年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷。●相關處理如下：（1）第一種情況的處理（研發費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益）?當各種研發費用發生時借：研發支出——費用化支出1000萬元貸：原材料500萬元應付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元?會計期末借：管理費用—研發費1000萬元貸：研發支出——費用化支出1000萬元第七部分研發費用資本化和費用化的處理

（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2021年1月達到預定用途）?2020年當各種研發費用發生時借：研發支出——資本化支出1000萬元貸：原材料500萬元應付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元?2020年末，因該專利技術未達到預定用途，無須結轉“研發支出——資本化支出”。

?2021年1月該專利技術達到預定用途時借：無形資產1000萬元貸：研發支出——資本化支出1000萬元?從2021年開始，分10年平均攤銷借：管理費用—無形資產攤銷100萬元貸：累計攤銷——無形資產（1000萬／10年）100萬元第七部分研發費用資本化和費用化的處理（3）第三種情況的處理（研發費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術于2021年1月達