第5章貨幣資金和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章內(nèi)容如下：5.1貨幣資金5.2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)5.1貨幣資金5.1.2現(xiàn)金1.現(xiàn)金的管理1)現(xiàn)金收支范圍管理（1）現(xiàn)金支出的范圍：（2）現(xiàn)金收入范圍：2)現(xiàn)金收支過程的控制管理（1）現(xiàn)金收入過程的動(dòng)態(tài)控制：（2）現(xiàn)金支出過程的動(dòng)態(tài)控制：3)庫(kù)存現(xiàn)金的靜態(tài)定額管理5.1.1貨幣資金的內(nèi)容2.現(xiàn)金的賬務(wù)處理1)現(xiàn)金的序時(shí)核算2)現(xiàn)金收支的總分類核算【例5—1】光大科工貿(mào)有限公司12月1日用現(xiàn)金支付廠部文具用品費(fèi)20元，其賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用20貸：現(xiàn)金20【例5—3】光大科工貿(mào)有限公司12月31日在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余100元，其賬務(wù)處理為：（1）尚待查明原因時(shí)借：現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100（2）查明原因，應(yīng)支付給有關(guān)個(gè)人或單位時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：其它應(yīng)付款100（3）無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100***貸：營(yíng)業(yè)外收入1003）備用金的核算（1）定額撥付、隨報(bào)隨補(bǔ)備用金的核算【例5—5】光大科工貿(mào)有限公司12月5日對(duì)所屬的總務(wù)部門簽發(fā)現(xiàn)金支票撥付定額備用金2000元，其賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款—備用金（總務(wù)部門）2000貸：銀行存款2000【例5—6】光大科工貿(mào)有限公司領(lǐng)取定額備用金的總務(wù)部門12月6日購(gòu)買辦公用品900元后，憑采購(gòu)合法票據(jù)報(bào)賬，其賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用900貸：現(xiàn)金900（2）定額預(yù)借、隨報(bào)隨沖備用金的核算【例5—7】光大科工貿(mào)有限公司根據(jù)業(yè)務(wù)部門的收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)劃，12月9日以現(xiàn)金支票向業(yè)務(wù)部門預(yù)借收購(gòu)備用金300000元，其賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款—備用金（業(yè)務(wù)部門）300000貸：銀行存款300000【例5—8】光大科工貿(mào)有限公司的業(yè)務(wù)部門完成農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)計(jì)劃，12月11日以備用金收購(gòu)中草藥原材料286000元，憑收購(gòu)單和驗(yàn)收入庫(kù)單報(bào)賬，其賬務(wù)處理為：借：原材料248820應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37180貸：其他應(yīng)收款—備用金（業(yè)務(wù)部門）2860005.1.3銀行存款

1.銀行存款賬戶的管理2.銀行存款的內(nèi)部控制管理3.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的管理1）支票結(jié)算方式（１）概念：存款單位簽發(fā)給收款單位辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款單位的票據(jù)。（２）種類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票（３）適用范圍：適用于同城各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)以及其他各種款項(xiàng)的結(jié)算。（４）一般規(guī)定：（５）支票結(jié)算方式的程序①簽發(fā)支票②支票送存銀行

2）銀行本票結(jié)算方式（１）概念：申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)人據(jù)以在同城辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。不定額和定額（２）適用范圍：?jiǎn)挝弧€(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人在同城范圍內(nèi)的商品交易和供應(yīng)以及其他款項(xiàng)的結(jié)算。（３）一般規(guī)定：（４）銀行本票結(jié)算方式的結(jié)算程序①申請(qǐng)辦理銀行本票②收妥款項(xiàng)簽發(fā)銀行本票

③使用銀行本票④辦理票款手續(xù)⑤兌付⑥銀行間清算票款3）銀行匯票結(jié)算方式（１）概念：銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（２）適用范圍：企業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶和個(gè)人需要支付給異地企業(yè)單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（３）一般規(guī)定：(４）銀行匯票結(jié)算方式程序①填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”（一式三聯(lián)）并將款項(xiàng)交予銀行，委托銀行辦理匯票。②收妥款項(xiàng)，簽發(fā)銀行匯票。③使用銀行匯票結(jié)算。④收款人持匯票進(jìn)賬或取款。⑤銀行間結(jié)算劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。⑥結(jié)算匯票，退還余款。4）商業(yè)匯票結(jié)算方式（１）概念：商業(yè)匯票是指由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人無條件支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票(２)一般規(guī)定：（３）商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式的程序①承兌匯票。②傳遞匯票。③匯票到期要求收款。④通知付款。⑤銀行劃撥款項(xiàng)。⑥通知收款。（4）銀行承兌匯票結(jié)算方式的程序①申請(qǐng)承兌②銀行承兌③交付承兌匯票④委托收款⑤收賬⑥通知票據(jù)已付⑦銀行間清算

5）匯兌結(jié)算方式（１）概念：匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。信匯和電匯兩種（２）適用范圍：適用于異地的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算。（３）匯兌結(jié)算方式的程序及賬務(wù)處理。①委托匯款。②劃轉(zhuǎn)匯款。③通知收賬。6）委托收款結(jié)算方式（１）概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。郵寄和電報(bào)（２）適用范圍：適用于同城和異地在銀行開立存款戶的企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶的商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算。（３）結(jié)算程序①雙方發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)或其他經(jīng)濟(jì)往來。②委托收款。③傳遞憑證。④通知付款，付款方銀行通知付款人付款。⑤同意付款。⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。⑦通知款項(xiàng)收妥。7）異地托收承付結(jié)算方式（１）概念：是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。郵劃和電劃（２）適用范圍：適用于異地訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。（３）結(jié)算程序①發(fā)出商品。②委托收款。③傳遞托收憑證。④通知付款。⑤同意付款。⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。⑦通知款項(xiàng)已收妥入賬。8）信用證結(jié)算方式（1）概念：信用證是進(jìn)口單位開戶銀行應(yīng)其請(qǐng)求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔(dān)在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責(zé)任。（2）信用證的當(dāng)事人。①開證申請(qǐng)人②開證銀行③受益人④通知銀行⑤議付銀行⑥付款銀行（3）信用證的種類①根據(jù)是否附有貨運(yùn)單據(jù)分為：跟單信用證和光票信用證②根據(jù)開證銀行對(duì)信用證所負(fù)的責(zé)任不同分為：不可撤銷信用證和可撤銷信用證。③根據(jù)付款時(shí)間的不同分為：即期信用證、遠(yuǎn)期信用證和延期信用證。（4）信用證結(jié)算的基本程序①申請(qǐng)②開證③通知④交單⑤墊付⑥寄單⑦償付⑧開證行通知開證申請(qǐng)人向銀行付款贖單⑨開證申請(qǐng)人接到開證行通知后，向開證行付款贖單9）托收結(jié)算方式（1）概念：是指?jìng)鶛?quán)人（出口商）出具匯票，委托銀行向債務(wù)人（進(jìn)口商）收取貨款或勞務(wù)價(jià)款的一種外匯結(jié)算方式。（2）托收結(jié)算的當(dāng)事人委托人、托收銀行、代收銀行、付款人（3）托收的種類按照是否附帶貨運(yùn)單據(jù)分為：光票托收和跟單托收（4）托收結(jié)算的程序①委托人將貨物裝運(yùn)后，開出即期或遠(yuǎn)期匯票，連同有關(guān)單據(jù)送交托收銀行，委托代為收款。②托收行將匯票和有關(guān)單證等寄交給代收銀行，委托其向付款人代為收款。③代收行收到匯票及貨運(yùn)單據(jù)等單證，向付款人作付款或承兌提示。④付款。⑤代收行將貨款匯給托收行。⑥托收行收妥代收行轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)后將款項(xiàng)付給委托人。10）匯款結(jié)算方式（1）概念：是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過銀行把款項(xiàng)交給收款人的結(jié)算方式。（2）匯付的種類：信匯、電匯、票匯（3）匯付結(jié)算方式的程序①匯款人委托匯出行將款項(xiàng)匯給收款人。②匯出行指示匯入行將款項(xiàng)支付給收款人。③匯入行將款項(xiàng)支付給收款人。4.銀行存款的賬務(wù)處理1)銀行存款的序時(shí)核算2)銀行存款的總分類核算【例5—9】大科工貿(mào)有限公司12月15日從銀行提取現(xiàn)金12000元備發(fā)工資，其賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金12000貸：銀行存款12000【例5—11】光大科工貿(mào)有限公司12月8日接收投資者個(gè)人投入貨幣資金200000元存入銀行，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本（或股本）200000【例5—13】光大科工貿(mào)有限公司12月2日銷售產(chǎn)品收入價(jià)稅合計(jì)187200元收妥存入銀行，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款187200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）272003)銀行存款的清查【例5—14】光大科工貿(mào)有限公司的一個(gè)開戶銀行12月20日依法宣告破產(chǎn)，公司在該行存款余額56000元已確認(rèn)無法收回，其賬務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出56000貸：銀行存款560005.1.4其他貨幣資金1.其他貨幣資金的內(nèi)容外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款、在途貨幣資金2.其他貨幣資金的核算【例5—15】光大科工貿(mào)有限公司12月5日委托開戶銀行將50000元款項(xiàng)匯往采購(gòu)地銀行開立異地采購(gòu)專戶時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：其他貨幣資金－外埠存款50000貸：銀行存款500005.2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)5.2.1應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)1）無折扣時(shí)的入賬金額的確認(rèn)2）有折扣時(shí)的入賬金額的確認(rèn)商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法（我國(guó)）和凈價(jià)法2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

【例5—17】12月11日，光大科工貿(mào)有限公司售給外地某單位產(chǎn)品一批，價(jià)值20000元，適用的增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托收手續(xù)。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款25400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400銀行存款2000【例5—18】12月14日，光大科工貿(mào)有限公司銷售產(chǎn)品20000元，折扣條件為5/10、3/20、n/30，適用的增值稅率為17％。其賬務(wù)處理為：（１）辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（２）貨款收到時(shí)若10天內(nèi)收到貨款借：銀行存款22400財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款23400若10天后20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款22800財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款23400若20天后收到貨款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234003.壞賬的賬務(wù)處理1）直接轉(zhuǎn)銷法【例5—19】陽(yáng)光設(shè)備制造有限公司應(yīng)收乙公司的賬款5000元已超過三年，屢催無效，因收回的可能極小12月31日確認(rèn)為壞賬，其賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用－壞賬損失5000貸：應(yīng)收賬款－乙公司50002）備抵法【例5—20】光大科工貿(mào)有限公司1995年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金6000元，其賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用－壞賬損失6000***貸：壞賬準(zhǔn)備6000【例5—21】光大科工貿(mào)有限公司1996年確認(rèn)應(yīng)收賬款無法收回4000，將其列為壞賬損失，其賬務(wù)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備4000***貸：應(yīng)收賬款4000【例5—22】光大科工貿(mào)有限公司上年已核銷壞賬4000元與12月19日又重新收回，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000同時(shí)：借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款40003）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例與基數(shù)下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法

4.應(yīng)收款項(xiàng)的重組1）概念指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。2）債務(wù)重組的方式（1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（4）修改其他債務(wù)條件（5）以上兩種或兩種以上方式的組合3）應(yīng)收賬款重組的賬務(wù)處理（1）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的貨幣資金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的貨幣資金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值占非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。[例5-23]光大科工貿(mào)有限公司應(yīng)收乙公司的銷貨款1638000元，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，12月20日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以1580000元貨幣資金清償，并將所收貨幣存入存款戶，企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余6000元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款1580000壞賬準(zhǔn)備6000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失52000貸：應(yīng)收賬款—乙公司1638000【例5—24】光大科工貿(mào)有限公司應(yīng)收甲公司銷售貨款1170000元，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，12月24日同意甲公司以其庫(kù)存商品抵償債務(wù)，甲公司該批庫(kù)存商品正常市場(chǎng)不含稅售價(jià)為700000元，增值稅率為17%，企業(yè)將該批商品驗(yàn)收入材料庫(kù)，取得甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額4000元。同時(shí)企業(yè)以現(xiàn)金支付該批受讓商品運(yùn)費(fèi)2000元，其會(huì)計(jì)處理為：借：原材料1049000壞賬準(zhǔn)備4000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119000貸：應(yīng)收賬款—甲公司1170000現(xiàn)金20005.2.2應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計(jì)息可分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)收到時(shí)按面值入賬；但帶息票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1）設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶和“應(yīng)收票據(jù)登記簿”2）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理【例5—25】光大科工貿(mào)有限公司12月2日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10000元，增值稅為1700元，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：（１）發(fā)出貨物辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（２）12月12日收到乙企業(yè)期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為11700元，抵收已銷產(chǎn)品的貨款時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700（３）3個(gè)月后票據(jù)到期收到票款時(shí)借：銀行存款11700***貸：應(yīng)收票據(jù)11700（４）3個(gè)月后票據(jù)到期，對(duì)方無款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11700***貸：應(yīng)收票據(jù)117003）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（１）有關(guān)計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×利率×票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值＝票面金額＋利息（２）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

【例5—26】光大科工貿(mào)有限公司收到一張應(yīng)收票據(jù)，面額10000元，利率9%，出票日為12月1日。若期限為3個(gè)月，則到期日為來年3月1日：①收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（等）10000②12月31日計(jì)提利息時(shí)應(yīng)收票據(jù)利息＝10000×9%×1/12=75元借：應(yīng)收票據(jù)75貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用75③到期收回本金和利息借:銀行存款10225***貸：應(yīng)收票據(jù)10075財(cái)務(wù)費(fèi)用1504）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)到期價(jià)值＝面值＋利息＝面值×（１＋票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息（1）無息票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)息＝4000×10%×3/12=100元貼現(xiàn)值＝4000-100=3900元（2）附息票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算到期值＝6000×(1+8%×5/12)=6200元貼現(xiàn)息＝6200×10%×90/360=155元貼現(xiàn)值＝6200-155=6045元（3）賬務(wù)處理①無息票據(jù)借：銀行存款3900財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收票據(jù)4000②附息票據(jù)