成本會計第一章會計學和會計職業案例：一盆糊涂賬高玉政：廠長高玉清：出納徐明：會計1.1.1會計的概念原始信息輸入會計信息輸出信息加工與轉換會計信息系統識別、計算、分類、匯總會計是一個經濟信息系統1.1.1會計的概念會計是一項經濟管理活動1.1.2會計學的兩個分支財務會計管理會計服務對象不同主要是為企業的外部用戶服務主要是為企業內部用戶服務工作重點不同反映企業過去發生的經濟業務，對其進行加工處理，屬于“報賬型”會計控制現在和籌劃未來，屬于“經營型”會計約束依據不同在核算工作中，要遵循會計準則和國家的財經法規；以系統理論、管理者的需要和成本效益原則時間跨度不同分期為一年，但也按季和按月編制中期報告，較為固定因管理者不同的信息需要而具有較大彈性，會計方法不同在各種核算方法中，只能選擇一種并始終如一地用下去，不得隨意變更可靈活多樣地結合使用不同方法，以便比較各種方案的優劣，選擇最佳方案財務會計是以會計法為準繩，依據企業會計準則或制度，按照規定的會計程序，采用一系列專門方法，對企業經濟活動進行監督，并向有關方面提供傳上來財務信息，旨在管好、用好企業資金的一種管理活動。財務會計管理會計目標對外提供決策有用信息為內部管理所用對象資金成本規范專門的準則或制度內部規范報告四報表＋附注內部報告（較靈活）模式證—賬—表無特殊模式1.1.2會計學的兩個分支

現代會計學信息會計學（會計學）微觀控制會計學（企業財務學）宏觀控制會計學（審計學）財務會計學管理會計學財務管理原理高級財務管理企業財務分析會計學原理（初級會計）中級財務會計高級財務會計審計學原理高級審計學現代會計學科框架會計方法和會計循環會計信息和對外報告企業日常經濟業務會計處理算企業期末會計事項處理

財產清查財務報表會計規范

通過會計賬戶、復式記賬、會計憑證、會計賬簿等方法，對會計信息確認、記錄、計量和報告、

會計憑證\會計賬簿

1.成立什么樣的公司決策的主要來源之一：會計信息

1.2會計職能以一個公司從成立到正常運作為例需要多少資金？資金從哪里來？

資金進入企業財務管理管理會計基礎會計財務會計2.公司正式成立投在哪些方面？每個方面投多少？正式投放財務管理管理會計基礎會計財務會計3.資金投放

最佳生產批量

產品成本確定

實際生產過程財務管理管理會計成本會計基礎會計財務會計4.資金耗費產品的售價銷售政策

實際銷售

財務管理管理會計財務管理基礎會計財務會計5.資金回收利潤有多少？該不該分配？分多少？實際分配集團公司合并財務報表會計信息的簽證基礎會計財務會計財務管理高級會計審計學6.利潤分配及其他會計的職能會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。智能時代的會計：職能前移核算監督業務管控產品及工藝設計商業模式設計會計目標終極目標直接目標優化企業資源配置，實現企業價值最大化為信息使用者提供對其經濟決策有用的信息我國《企業會計準則——基本準則》中所確定的會計目標“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”會計的目標1.3會計的產生和發展——會計是一種“商業語言”經濟全球化會計國際化國際職業組織的努力政府的重視會計理論與實務水平的提高2.1我國企業的基本形態獨資企業合伙企業公司企業個人出資、個人所有和控制，個人承擔經營風險和享有全部經營收益兩個或兩個以上的自然人共同出資、共同經營、共擔風險、共負盈虧依法成立，獨立的注冊資本并以股份形式構成

公司制非公司制（獨資和合伙）責任承擔有限責任。即股東對企業的最大責任僅以其出資額為限無限責任。即股東對企業的責任除出資額外，還要以民事責任（私家財產）與刑事責任來擔保所得稅的處理作為法人，需要繳納企業（法人）所得稅（25%）；在股利分配時，股東需要繳納個人所得稅（如20%）不是法人，不需要繳納企業（法人）所得稅，只需要繳納個人所得稅企業的發展規模作為法人，可以獨立存在；實現了風險隔離；企業容易做大做強不是法人，需以自然人的形式存在；未實現風險隔離；企業不容易做大做強。一個小案例注冊什么樣的公司？李總打算成立公司，預計每年稅前利潤50萬元。他注冊什么樣的公司比較有利呢？如果注冊責任有限公司，公司營業所得需要交納25%企業所得稅，當減去成本、費用后所得的利潤進行股東分紅，還要交納個人所得稅；如果注冊無限責任公司只需交納個稅。個稅稅率是5%~35%超額累進稅率。計算兩種企業形態的稅賦，有限責任公司企業所得稅：50*25%=12.5萬，股東分紅個稅（50-12.5）*20%=7.5萬，稅負合計：12.5+7.5=20萬元；成立個人獨資公司：應交個稅：50萬*35%-1475=16.025萬，對比以后，李總果斷選擇成立個人獨資公司。其實，成立獨立法人的子公司和成立與總公司同一主體分公司，或是選擇不同的增值稅納稅人身份（一般納稅人還是小規模納稅人），也會帶來不同的稅收籌劃效果。股東大會董事會監事會管理層權力機構決策機構執行機構監督機構2.2公司治理結構總經理副總經理副總經理副總經理采購部生產部銷售部研發中心審計部財務部…甲車間乙車間…質檢部技術部公司組織結構負責企業資金的籌集、使用、分配等負責記錄和報告企業資金及其變化，即：向利益相關者提供有關企業經濟活動及其結果的會計信息財務副總經理（財務總監）財務部會計部內審部成本核算部負責公司的內部審計負責產品成本的核算……2.3會計工作組織2.4會計職業機會2.4會計職業證書業財融合會計職能的變化重新認識會計職業：基礎財務、業務財務、戰略財務案例：因做兩套賬被判刑的小會計成本會計第二章會計信息和對外報告案例：獐子島的扇貝去哪里了2014：冷水團2018：存貨異常2.1.1會計信息的使用者主要使用者關注重點信息需求投資者（含潛在的）投資風險與投資報酬反映企業獲利能力、股利支付能力、未來現金流量狀況的會計信息債權人（含潛在的）貸款風險反映企業償債能力、債務支付能力等情況的會計信息政府及其經濟監管部門企業經濟行為的合法性、有效性反映企業獲利能力、償債能力、資金運營能力的會計信息企業管理層企業的所有情況反映企業財務狀況、經營成果、現金流量、獲利能力、償債能力、資金營運能力的會計信息2.1.2會計信息的質量要求可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性如：企業購買一臺價值100萬元的設備，可使用10年。企業同時也購買100塊黑板刷，總價值900元，黑板刷正常情況下可使用3年。設備與黑板刷的價值如何進行分攤？又如：甲公司本年利潤應該為1000萬元，但對外披露時其金額為1050萬元，錯報了50萬元。

乙公司本年利潤應該為-100元，但對外披露時其金額為100元，錯報了200元。不考慮其他情況，你覺得甲乙誰的錯報更嚴重？重要性原則舉例：按交易或事項的經濟實質進行會計處理；而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。如：甲公司從乙公司租入一臺設備，該設備的使用壽命為7年，租期為6年。——法律形式上：設備不是甲公司的，而是乙公司的；——實質上：甲公司控制該設備！甲公司作為其設備（固定資產）處理！實質重于形式舉例如：甲公司將一批產品出售個丙公司，售價100萬元。1年之后，甲公司將以120萬元的價格回購該產品。——法律形式上：是銷售行為；——實質上：是一種融資行為！——甲公司將這筆業務作為融資行為處理！又稱為謹慎性原則——要求在進行會計處理時，應保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用；——企業面臨很多風險和不確定性，應充分估計到各種風險和損失。——如企業對可能發生的壞賬提取減值準備，對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債。如：甲公司截止20×6年12月31日應收款有100萬元。經過估算，這100萬元的應收款中估計有10萬元很可能會成為壞賬。甲公司對外披露的應收款到底應該是多少？穩健性會計信息的實現方式財務報告財務報表其他財務報告資產負債表利潤表現金流量表

……財務情況說明書管理當局關于企業經營情況的討論和分析管理層致股東的信函

……2.1.3會計信息的計量屬性2.1.3會計信息的計量屬性歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值會計信息的特征1.主要是以貨幣計量的價值信息2.綜合性信息的匯總、分析與比較。3.連續性

記錄和報告不會中斷。

每日的經濟業務的記錄連續不斷，不得中斷；

某一會計期間的記錄與報告，必須以前期為基礎，并同時報告至少前后兩個會計期間的比較情況；

同一企業前后期間就同一問題的處理，要求連續的采用相同的辦法，不得隨意變動。2.2會計信息的對外報告2.2.1企業的財務狀況會計主體假設靜態等式待續經營假設貨幣計量假設2.2.2企業的經營成果動態等式2.2.3企業的現金流量會計的分期假設2.2.4企業經營對財務報表的影響1．1月10日，企業設立。股東投入貨幣資金100萬元。2．1月10日，獲取銀行貸款110萬元，還款期限6個月。3．1月12日，購買價值105萬元的機器設備，用銀行存款支付。4．1月12日，購買商品，價值20萬元，以銀行存款支付。5．1月20日，銷售商品，收入現金12萬元，發出貨物的成本是7萬元。6．1月23日，購買股票20萬元。7．1月25日，現金支付促銷廣告費用2萬元。動態平衡等式資產+費用=負債+所有者權益+收入三張報表之間的關系成本會計第三章會計對象和會計要素案例：信息時代企業成功的關鍵因素3.1會計對象會計對象的概念——凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計所核算和監督的內容。——以貨幣表現的經濟活動會引發資金運動。——會計對象就是企業的資金運動。資金運動的四種表現形式（1）資金進入企業（2）資金在企業內部循環與周轉（3）資金退出企業（4）資金來源渠道之間的相互轉化3.1.1制造企業資金運動圖3-1制造企業的資金運動

供應過程生產過程銷售過程資金投入資金投入儲備資金生產資金成品資金貨幣資金資金分配與退出資金循環和周期3.1.2商品流通企業資金運動資金投入商品資金貨幣資金資金分配與退出供應過程銷售過程資金循環和周期貨幣資金圖3-2商品流通企業的資金運動

3.1.3行政事業單位資金運動資金取得資金使用國家預算資金撥款貨幣資金各種費用圖3-3行政事業單位的資金運動

3.1.4資金運動沙盤假設——假定企業的經濟活動的空間范圍是一個平面及其周邊；——企業成立之前，平面及其周邊什么都沒有；——企業成立，需要有初始的資本金。就好像小孩玩游戲一樣，小孩需要從平面外挖取一把紗，并放置在平面之上。——企業的運營過程，就是游戲中沙子流動和轉換的過程；——企業終止，相當于游戲中的沙又流回到了原來的地方。平面里外都恢復到最原始的狀況，即：平面及其周邊什么都沒有了。“會計沙盤模型”的界定：（1）資金進入企業——單個資金進入企業：資金從哪里來的呀，又是怎么存在的呀！——從游戲上看：

說明：⊕——代表“沙坑”▲——代表“沙堆”

沙——代表資金⊕▲甲

乙A資金運動在“會計沙盤模型”上的模擬——多種資金來源進入企業：

資金有多種來源渠道，可能有多種存在形態。——從游戲的角度來看：其會計沙盤模型表現為：

⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲（2）資金在企業內部循環與周轉——將原材料投入生產；——產品生產完工轉入成品倉庫，等待銷售；——將已完工的在建工程轉為固定資產等。

⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲BDC（3）資金退出企業——單個資金退出企業：——全部資金退出企業，其結果為：

▲▲▲⊕▲⊕⊕丙丁E（4）資金來源渠道之間的相互轉化上圖可以簡化為：

⊕⊕甲甲乙▲⊕⊕⊕⊕FF1F2乙會計要素是對會計對象（資金運動）的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務報表的基本構成要素。靜態會計三要素主要包括資產、負債和所有者權益。會計對象每一獨立核算單位的資金運動會計要素對會計對象的基本分類抽象具體3.2會計要素按一定標準對會計要素的內容進行分類的具體項目。——會計科目就是會計要素的進一步細分而得到的項目，并有一個規范的、恰當的名字。即：有恰當稱呼的項目。會計要素對會計對象的基本分類會計科目會計要素內容的具體項目抽象具體會計科目（1）將紛繁復雜的會計對象進一步細化。（2）使在不同的企業、內容不同的、但所起作用和地位相同的項目都有一個共同的名字。（3）統一、規范------提高會計信息的可比性會計要素家具廠鋼鐵廠食品廠服裝廠原料類具體內容木材鐵礦石大米、面粉布匹會計科目

產品類具體內容桌子鋼鐵面包服裝會計科目

原材料庫存商品會計科目設置的意義資產負債所有者權益3.2.1資產負債表要素過去交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。■資產的本質與特征□由于過去的交易或事項形成的

□由企業所擁有或控制□企業的經濟資源□預期會給企業帶來經濟利益。

資產——擁有？控制？是否報廢損毀？——資產代表一種權利；

——擁有或控制“權”所可能帶來的預期“利”益——在模型上，平面之上的沙堆——▲存放在企業中的機器設備都能作為企業的資產嗎？土地是企業的資產嗎？土地使用權屬于企業的資產按被耗用或變現的時間，資產可分為：——流動資產：

是指可以在一年（含1年）或者超過一年的一個營業周期內（含一個周期）變現或者被耗用的資產。——非流動資產：

是指不能在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者被耗用的資產。流動資產和非流動資產構成項目：（1）流動資產庫存現金銀行存款應收票據應收賬款原材料庫存商品等（2）非流動資產

固定資產

無形資產等——廠房、機器設備——專利等過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。■負債的本質與特征□一種現時義務□履行該義務預期會導致經濟利益流出企業□在未來償付資產□交易已經發生——義務——在模型上，平面之外的沙坑——⊕負債按流動性不同，負債可分為：——流動負債：

是指將在一年（含1年）或者超過一年的一個營業周期內（含一個周期）償還的債務。——非流動負債：

是指償還期超過一年或超過一年的一個營業周期以上的債務流動負債和非流動負債構成項目：（1）流動負債短期借款

應付票據

應付賬款應付職工薪酬應付股利

應付利息

應交稅費

其他應付款（2）非流動負債

長期借款

應付債券

長期應付款所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。即企業的所有者對企業凈資產的要求權。■所有者權益的本質與特征□投資者擁有決策權、利潤分配權、處置權□不需要償還所有者權益，除非減資、清算□清算時，清算索取權排在債權人之后——剩余權益——在模型上，平面之外的沙坑——⊕所有者權益所有者權益與負債的區別：產權歸屬存在期限收益與風險權益保障負債債權有收益固定：風險小、收益小優先權所有者權益股權無收益未知：收益大、風險大剩余權所有者權益的構成：資本增值（留存收益）實收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤（籌資過程）（經營過程）收入費用利潤3.2.2利潤表要素企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。我國認定的收入概念，實際上指“營業收入”。主要包括主營業務收入和其他業務收入。對于工業企業而言，產品的銷售一般被確認為主營業務收入；而租金收入、銷售材料收入一般被確認為其他業務收入。收入廣義收入與狹義收入之分。

狹義收入：日常活動產生的（有所失而獲得的所得）；會計要素上的含義；包括主業和副業。

利得：

偶發的（無所失而獲得的所得），又稱營業外收入。其主要包括接受捐贈收入、罰沒收入等。

廣義收入包括利得。

——具有可持續性

——不具有可持續性企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。廣義費用與狹義費用之分。狹義費用：日常活動產生的（為所得而發生的所失）；會計要素上的含義。如管理費用、銷售費用、財務費用等。

損失：

偶發的（無所得的所失），又稱營業外支出。其主要包括對外捐贈支出、罰沒支出、各種非正常的支出（如天災）等。廣義費用包括損失。

——具有可持續性

——不具有可持續性費用企業在某一會計期間的經營成果，其用來衡量企業在特定會計期間的財務業績。構成（1）營業利潤（2）營業外收支利潤債權人權益（簡稱負債）資產所有者權益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲資金的占用資金的來源會計靜態要素3.3.1靜態要素在沙盤中的表示

資金的來源渠道資金的存在形態平面外流出的多，沙坑就越大⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲會計靜態要素3.3.2動態要素在沙盤中的表示銷售環節基本資金運動

▲銀行存款庫存商品▲（貨60元）（收錢100元）還原為現實銷售行為：背景資料：產品售價100元，成本為60元。

▲銀行存款庫存商品▲⊕（收錢100元）（給貨60元）甲A-收錢（收入的取得）B-給貨（庫存商品的轉移）討論：甲項目反映的經濟含義是什么？在模型上是如何體現出來的？AB——毛利還原為現實銷售行為：背景資料：產品售價100元，成本為60元。

▲銀行存款庫存商品▲⊕（收錢100元）（給貨60元）甲A-收錢（收入的取得）B-給貨（庫存商品的轉移）討論：甲項目反映的經濟含義是什么？在模型上是如何體現出來的？AB——毛利▲銀行存款庫存商品▲60100配比原則的含義代價與收入的關系補償途徑配比類型費用類型本例金額已售產品成本等房租、水費、電費、人工費、宣傳單印制費及發放費等線性數量關系有關系，但非線性數量關系。從對應關系明確的收入中得到補償無對應關系明確的收入，只能從本期的收入中得到補償因果關系時間關系直接費用期間費用60元35元為取得收入所付出的代價

▲銀行存款庫存商品▲相關項目▲（100元）（60元）（35元）⊕甲B——費用的發生B1—因果關系的費用的發生A——收入的取得討論：

分別分析A、B段資金運動對甲項目模型的影響？分析企業盈利、虧損在模型上的反映？AB1B2B2—時間關系費用的發生相關性原則對該資金運動的影響（1）相關性原則：需要提供決策有用的信息。（2）相關性原則在銷售環節的體現

——收入總額、費用總額、利潤總額。

甲公司乙公司（同行業）

凈利潤100萬100萬收入費用1000萬900萬10000萬9900萬相關性原則對資金運動的影響

銀行存款▲庫存商品▲相關項目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2討論：甲項目：A段資金運動對其的影響？（包括每一筆收入業務、一定時期內的所有收入業務）乙項目：B段資金運動對其的影響？（從單筆業務和某一時期內所有業務上進行分析）分析甲、乙項目的經濟含義？相關性原則的需要

銀行存款▲庫存商品▲相關項目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2

會計分期假設對銷售環節的影響——通過收入與費用的歸集與比較，分期計算各期的經營成果，即各期的利潤。——期末，將本期的收入、費用結清（其余額為零）；并將本期的利潤轉入所有者權益。——這樣，收入、費用和利潤全部結清為零，從而為下一期收入的確認、費用的發生，做好準備。（收入）（利潤）（費用）▲乙▲▲⊕甲本年利潤⊕▲▲AB1B2CD

丙討論——C、D段資金運動的目的是什么？其結果是什么？——本年利潤代表什么經濟內容？其實體模擬有無變化？3.3.2動態要素在沙盤中的表示成本會計第四章會計核算方法和會計循環案例：千人千面的電商平臺4.1會計核算方法體系經濟業務發生設置賬戶復式記賬登記賬簿填制和審核憑證成本計算財產清查編制財務報告“交易”是對外的經濟業務，是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移“事項”是對內的經濟業務，主要指發生在一個會計主體內部各部門之間的資源的轉移交易與事項理解賬戶體系的基本思路：企業資金運動——會計要素——會計賬戶現金銀行存款原材料應收賬款固定資產無形資產資產負債所有者權益收入費用利潤資金及其運動4.2設置賬戶賬戶層次結構原材料固定資產應收賬款甲材料乙材料丙材料機器A公司B公司C公司非生產用生產用設備工具總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶（三級賬戶）明細分類賬戶（二級賬戶）……4.2.1賬戶的基本結構賬頁與T型賬戶圖應收賬款期初余額本期借方發生本期貸方發生期末余額賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出量從模型上看：▲原材料原材料（流入）（流出）100萬80萬100萬80萬4.2.2賬戶與資金的運動資產類項目、資產類賬戶結構與資金運動

▲（甲）（借方）（貸方）甲AB100萬80萬100萬80萬從運動過程看，發生A段運動，甲項目位于該資金運動終點，應在甲賬戶的“借方”登記；從運動結果看，該運動導致模型上甲項目的體積增加，也就是資金量的增加。即：“資產類賬戶借方反映增加”從運動過程看，發生B段運動，甲項目位于資金運動起點，應在甲賬戶的“貸方”登記；從運動結果看，該運動導致模型上甲項目的體積減少，也就是資金量的減少。即：“資產類賬戶貸方反映減少”；負債類項目、負債類賬戶結構與資金運動

；從運動過程看，發生B段運動，乙項目位于資金運動終點，應在乙賬戶的“借方”登記；從運動結果看，該運動導致模型上乙項目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“負債類賬戶借方反映減少”；⊕（乙）（借方）（貸方）乙BA從運動過程看，發生A段運動，乙項目位于該資金運動起點，應在乙賬戶的“貸方”登記；從運動結果看，該運動導致模型上乙項目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“負債類賬戶貸方反映增加”80萬100萬80萬100萬所有者權益類項目、所有者權益類賬戶結構與資金運動

從運動過程看，發生B段運動，丙項目位于終點，應在丙賬戶的“借方”登記；從運動結果看，該運動導致模型上丙項目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“所有者權益類賬戶借方反映減少”；⊕（丙）（借方）（貸方）丙BA從運動過程看，發生A段運動，丙項目位于起點，應在丙賬戶的“貸方”登記；從運動結果看，該運動導致模型上丙項目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“所有者權益類賬戶貸方反映增加”；80萬100萬80萬100萬記賬方法：在賬戶中記錄經濟交易與事項的方法。記賬方法的類型單式記賬復式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法4.3.1記賬方法（1）記錄全部的經濟交易、事項；（2）完整地記錄交易、事項所引起的全部變化情況；（3）建立完整的賬戶體系；（4）根據賬戶記錄結果判斷記錄過程的正確性4.3.2復式記賬例：8日，以銀行存款20000購買原材料銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)企業臨時向銀行借款10萬元，款已存入銀行。

▲銀行存款短期借款⊕終點起點借貸100000短期借款100000銀行存款100000（流出）（流入）4.3.3記賬規則企業從銀行提取5萬元的現金。

▲庫存現金銀行存款▲50000終點借起點貸銀行存款50000庫存現金50000（流出）（流入）企業以存款15萬元繳納企業應交的稅金。

銀行存款▲⊕應交稅費終點起點借貸150000銀行存款150000應交稅費150000（流出）（流入）企業將所欠銀行長期性借款80萬元轉為本公司的股權。

⊕長期借款實收資本⊕終點起點借貸800000實收資本800000長期借款800000（流出）（流入）記賬思路：

經濟業務

資金運動終點記借方、起點記貸方。特點：只要弄清楚資金運動，就會進行會計處理；學習的重點就從會計處理轉移到對企業經濟業務引發的資金運動的把握。——學習重點在于業務及其資金運動！會計靜態要素4.3.4會計分錄借：原材料60000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）960

貸：應付賬款60960會計靜態要素4.4.1會計循環過程成本計算原始憑證原始憑證匯總表填制和審核會計憑證登記賬簿結賬編制會計報表圖4-15會計循環過程及每個環節應用的會計技術交易或事項

設置賬戶、復式記賬財產清查報表分析會計靜態要素4.4.2會計憑證按填制程序和用途分類原始憑證記賬憑證按來源分類按填制次數分類自制原始憑證外來原始憑證一次原始憑證

累次原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證4.4.3會計賬簿記賬分類賬備查賬訂本式活頁式卡片式賬務處理程序會計軟件中是如何登記總賬的？發票掃描和自動識別4.4.4試算平衡借貸復式記賬法的四道平衡機制：——期初余額平衡；——本期每筆業務平衡；——本期所有業務平衡；——期末余額平衡。即：復式記賬第4個特征，根據賬戶記錄結果判斷記錄過程的正確性。注意：

平衡是必要條件：不平衡一定有錯；但平衡也可以存在錯誤，如：漏記、重復、張冠李戴、借貸發生同等金額的錯誤等。

成本會計第五章企業日常經濟業務與會計處理案例：北京利民工貿有限公司5.1企業籌資環節業務與會計處理籌資活動投資方式借入活動銀行借款自有資金投資主體發行債券國家資本金吸收直接投資企業資本金發行股票個人資本金外商資本金圖5-3企業籌集資金形式▲貨幣性資產等資金來源渠道⊕圖5-4籌資環節基本資金運動（來源渠道）

（占用形式）5.1.1股權性籌資環節業務及會計處理股權性籌資環節的賬戶設置資本公積⊕實收資本⊕▲銀行存款等A1A2借：銀行存款貸：實收資本

賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出量。

左邊為借，右邊為貸股權性籌資環節資金運動分析例1：（1）甲公司20×3年1月2日由A、B、C三位股東以銀行存款出資組建，按協議規定，各出資比例分別為40％、35％和25％，其注冊資本200萬元。▲銀行存款200萬借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000—A800000—B700000—C500000實收資本⊕例1：（2）20×4年6月30日，經股東一致同意，歡迎D投資者加入，其注冊資本增至300萬元，D以貨幣資金出資50萬元，占10％的股份。D參加后，其余增資由原股東按原持股比例以貨幣資金出資。借：銀行存款1200000

貸：實收資本1000000—A280000—B245000—C175000—D300000資本公積—資本溢價200000資本公積⊕實收資本⊕▲銀行存款A1A220萬100萬5.1.2債務性籌資環節資金運動分析董事人決議貸款向銀行提出交材料和申請銀行客戶經理貸前調查銀行分級審批簽訂借款合同銀行開具借款、放款債務性籌資環節的賬戶設置▲財務費用應付利息⊕⊕短期借款銀行存款▲▲銀行存款C3—支付本期短期借款利息（本月利息未預提）C2—償還預提的前期借款利息C1—償還本金C—短期借款到期還本付息B—每期期末計提應付利息附注：A—短期借款的取得BAC3C2C1（預提費用）債務性籌資環節資金運動分析權責發生制5.2企業供應環節業務與會計處理5.2.1原材料的確認與計量所購貨物的成本構成主要構成項目：買價——供貨單位的發票價格。采購費用——其他各種采購費用。采購費用包括：運雜費：——運到企業倉庫前所發生的運輸、包裝、裝卸、倉儲等費用。保險費：運輸途中的合理損耗：——總價不變，增加單價。入庫前的挑選整理費用：——工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值。購入物資負擔的稅金（如關稅）和其他費用。會計上的“原材料”確認必須同時滿足以下二個條件：——滿足材料的定義；——驗收入庫：存放在企業材料倉庫里（實物）；其單價和總價已確定（價值）。不具備“階段所得”二個條件的可能情況（1）物資已購買，但尚未運到企業；（2）物資已運到企業，但尚未驗收入庫；不同時滿足上面兩個條件的各種可能的所得被認為是一種過程所得，在會計上稱之為“在途物資”。1.階段性配比原則對其的影響（1）所失與所得（階段所得）同時發生

——錢貨兩清；（2）先失后得（階段所得）貨幣資產已經支付，但并沒有立馬得到原材料。——預付；（3）先得（階段所得）后失原材料已經得到，但并沒有立馬支付貨幣資金。——賒購；

5.2.2不同采購模式的資金運動所失與階段所得同時發生（錢貨兩清）

▲原材料銀行存款等▲A1先失后得（階段所得）對其的影響（預付）

▲原材料銀行存款等▲▲預付賬款A22——后得(最終得到原材料)A21——先失(貨款的預付)附注：A22A21預付賬款是企業按照合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。是企業的一項權利、一項資產；該權利一般通過收取貨物或接受勞務來行使。先得（階段所得）后失對其的影響（賒購）

A32——后失（貨款的支付）A31——先得（原材料的實際得到）附注：⊕應付賬款（應付票據）▲原材料銀行存款等▲A31A32應付賬款、應付票據是企業因賒購而尚未支付的款項，表現為企業的一種負債。但應付票據有一個書面的還款承諾、還有擔保人擔保等，其信用級別更高。不能立即獲得階段所得，只能暫時獲得一個過程所得（在途物資）；在滿足條件的情況下，再由過程所得（在途物資）轉為階段所得（原材料）。所失與過程所得同時發生B—階段所得的最終實現A1—所失已經發生，有所得但不是階段所得附注：▲原材料等▲在途物資銀行存款等▲A1B先失后得（過程所得——在途物資）

所得的獲得—A22過程所得的獲取；B階段所得的獲取附注：所失的發生—A21款項的支付▲預付賬款▲原材料▲在途物資銀行存款等▲A21A22B先得（過程所得——在途物資）后失

A32—后失（貨款的支付）附注：A31—過程所得的獲得⊕應付賬款（應付票據）▲原材料等▲在途物資銀行存款等▲A32A31BB—階段所得的獲得企業供應環節資金運動資金運動整體流程

⊕應付賬款等▲原材料等▲在途物資▲預付賬款A11A12A222A21CA312A32A311A221▲應交稅費-應交增值稅（進項稅額）B3B1B2▲銀行存款等供應環節5.2.3供應環節的會計處理供應環節的賬戶設置廠家進銷批發商進銷零售商進銷消費者負稅人成交價格10100100130130200200增值稅抵扣制度5.3企業投資環節業務與會計處理5.2.1企業對內投資環節業務和會計處理所購貨物的成本構成主要構成項目：買價——供貨單位的發票價格。采購費用——其他各種采購費用。采購費用包括：運雜費：——運到企業倉庫前所發生的運輸、包裝、裝卸、倉儲等費用。保險費：運輸途中的合理損耗：——總價不變，增加單價。入庫前的挑選整理費用：——工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值。購入物資負擔的稅金（如關稅）和其他費用。固定資產是指同時具有以下特征的有形資產為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有使用壽命超過一個會計年度5.2.1企業對內投資環節業務和會計處理

固定資產特征：固定資產是有形資產（區分固定資產與無形資產）生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有，而不是為了對外出售（區分固定資產與存貨使用壽命較長一般超過一個會計年度（表明固定資產屬于非流動資產）固定資產的取得成本購買價款相關稅費其他裝卸費運輸費安裝費專業人員服務費等固定資產初始計量原則：一切合理必要的支出企業為購建某項固定資產并使其達到可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出固定資產的折舊是指固定資產在使用過程中由于各種損耗而減少的價值。企業應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

應計折舊額：固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。固定資產后續計量固定資產的折舊方法年折舊額年限平均法雙倍余額遞減法年度總和法第一年=（78000-2000）/4=19000=2/4×（78000-2000）=38000=（78000-2000）×4/10）=30400第一年同上=2/4×（78000-2000--38000）=19000=（78000-2000）×3/10）=22800第一年同上=（78000-2000-38000-19000）/2=9500=（78000-2000）×2/10）=15200第一年同上同上=（78000-2000）×1/10）=7600有一臺設備，原值78000元，預計殘值2000元，預計可用4年，使用3種方法計提當月折舊：工作量法是根據實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法，適用于那些在使用期間負擔程度差異很大，提供的經濟效益很不均衡的固定資產對內投資常用賬戶設置如：固定資產原值100萬，本期發生折舊費10萬元。資產100萬資產90萬▲制造費用等10萬折舊10萬下陷10萬累計折舊在沙盤中的描述將固定資產挪開：

凈值—固定資產與累計折舊之差，即沙堆體積與沙坑容積之差累計折舊—該固定資產累計磨損轉移的價值，即沙坑的容積附注：A2—固定資產每次發生的折舊費⊕▲制造費用等固定資產▲累計折舊A25.2.2企業對外投資環節業務和會計處理以交易為目的所購買的股票、債券和基金：——交易性金融資產；準備長期持有，行使股東權利并分享收益：——長期股權投資；因對外投資而獲取的收益或承擔的損失：——投資收益。

對外投資常用賬戶設置

▲交易性金融資產投資收益⊕銀行存款▲▲銀行存款B—投資的收回：B1—收回本金，B2—取得投資收益附注：A—交易性金融資產的取得▲長期股權投資銀行存款等▲附注：A—長期股權投資的取得ABAC5.4企業生產環節業務與會計處理5.4.1產品成本的組成和計算5.4.2生產過程的資金運動和會計處理生產過程的賬戶設置▲制造費用▲庫存商品▲生產成本原材料等▲附注：A—生產費用的發生（所失發生）

A11—直接費用的發生A12—間接費用的發生C—產品完工入庫（階段所得獲得）直接費用——與所生產的產品能直接掛鉤、直接對應；間接費用——與所生產的產品不能直接掛鉤，需要按人為的標準在相關產品之間進行分配。A11BA12CB—間接費用的結轉生產過程的資金運動——本期的薪酬支出必須由本期的受益對象承擔；——薪酬的支付具有滯后性。

應付職工薪酬⊕▲制造費用▲生產成本銀行存款等▲附注：A31——本期薪酬費用的確認

A311——生產車間生產工人薪酬的確認（直接費用）

A312——生產車間管理人員薪酬的確認（間接費用）A32——以后期間薪酬的支付A311A312A32——維修費的兩種處理方式——預付與攤銷

維修的目的是為了滿足未來的正常使用，其效用期是未來；

——預提與支付

維修的目的是因為以前期間使用時把機器磨損了，其效用期在過去。車間維修費——車間固定資產等大修理費用的預付與攤銷（維修后的受益期在未來。所以修理支出雖然發生在本期，但不能確認為本期的費用，而應該由未來相應的受益期間承擔）

A42—維修費的攤銷附注：A41——維修費的發生▲制造費用等▲預付費用銀行存款等▲A42A41（待攤費用）——車間固定資產等大修理費用的預提與支付

（未來的維修，是因為現在使用的結果，即現在受益。所以本期需要承擔這筆將會在未來發生的修理支出）

▲制造費用等

其他應付款⊕銀行存款等▲A51A52A52—以后維修款項的支付附注：A51—本期維修費用的確認（預提費用）生產過程資金運動整體流程圖

累計折舊⊕⊕預提費用原材料等▲應付職工薪酬⊕▲預付費用固定資產▲銀行存款▲▲生產成本▲制造費用相關項目A211A12A3A11A212BCA22B42B51A52A41▲庫存商品討論：如只生產一個產品，還需分直接費用和間接費用嗎？——需要

直接費用的降低——主要通過技術創新

間接費用的降低——主要通過管理創新5.5銷售過程的資金運動甲公司2013年度2014年度收入總額10000萬10000萬產品銷售提供服務9000萬1000萬1000萬9000萬5.5.1收入和費用的拓展收益多元化、費用多樣化——結構比總量更有信息含量；——提供收益和費用的明細構成具有更好的決策相關性。收益多元化、費用多樣化分析（1）對企業收益的影響營業收入——主營收入——銷售商品、提供勞務等獲得的收入，是企業正常生產經營所產生的主要收入。

——主營業務收入——副業收入——在企業主業之外所發生的銷售原材料、出租資產所獲得的租金收入等。——其他業務收入

對企業費用的影響——已售庫存商品（主業成本）；——主營業務成本——副業成本，包括所出售材料的成本、出租所造成的資產價值磨損、副業人工費等；

——其他業務成本——廣告費、展覽費、銷售傭金、銷售人員的薪酬等；——銷售費用——銷售產品需要交納的消費稅、資源稅等；

——稅金及附加——企業按照所賺取的利潤的一定比例交納企業所得稅。

——所得稅費用

多元化經營與決策有用性原則對該資金運動的影響

銀行存款▲甲乙⊕本年利潤庫存商品▲相關項目▲AB2CDB1▲銷售費用▲所得稅費用主營業務成本▲其他業務成本▲稅金及附加▲

⊕其他業務收入⊕主營業務收入5.5.2不同銷售模式的資金運動5.5.3銷售環節的會計處理銷售過程的賬戶設置銷售環節整體資金運動

本年利潤⊕（應收票據）應收賬款▲▲庫存商品▲銀行存款等銀行存款等▲⊕預收賬款其他業務收入⊕主營業務收入⊕▲管理費用▲銷售費用▲財務費用▲所得稅費用主營業務成本▲其他業務成本▲稅金及附加▲營業外支出▲⊕投資收益⊕營業外收入A1A31A32A22A21B1B2CD成本會計第六章企業期末會計事項的處理案例：分紅還是送轉？5.1企業月末會計事項的會計處理攤提業務的資金運動月末增值稅的結轉期末結轉利潤的形成—利潤表利潤形成常用賬戶設置情形1：每個月結轉損益，每季度計提所得稅費用并結轉，次月繳納，年終匯算清繳。12342017.01期末結轉損益2017.042017.03期末結轉損益2017.02期末結轉損益▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應交稅費所得稅費用⊕本年利潤121計提2結轉情形2：每個月結轉損益，每個月計提所得稅費用并結轉，次月繳納，年終匯算清繳。12342017.01期末結轉損益2017.042017.03期末結轉損益2017.02期末結轉損益▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應交稅費所得稅費用⊕本年利潤12▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應交稅費所得稅費用⊕本年利潤12▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應交稅費所得稅費用⊕本年利潤12以每月計提和結轉所得稅費用為例，利潤形成引起的資金運動分析（月末）：財務費用▲⊕營業外收入銷售費用▲資產減值損失▲營業外支出▲管理費用▲稅金及附加▲所得稅費用▲其他業務成本▲主營業務成本▲⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業務收入⊕主營業務收入本年利潤⊕A——期末將本期收益全部結轉本年利潤B——期末將本期費用全部結轉本年利潤AB例：甲企業發生下列業務：（1）月末將所有收入類賬戶結轉本年利潤賬戶，其中主營業務收入300萬、其他業務收入60萬、投資凈收益45萬、營業外收入15萬、公允價值變動損益貸方余額30萬元。借：主營業務收入3000000其他業務收入600000投資收益450000

公允價值變動損益300000營業外收入150000貸：本年利潤4500000300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業務收入⊕主營業務收入本年利潤⊕A（2）月末將費用類賬戶全部結轉本年利潤，其中主營業務成本220萬、稅金及附加12萬、銷售費用20萬、管理費用50萬、財務費用8萬、其他業務成本20萬、營業外支出6萬、資產減值損失14萬。借：本年利潤3500000貸：主營業務成本2200000營業稅金及附加120000其他業務成本200000管理費用500000財務費用80000

銷售費用200000營業外支出60000

資產減值損失14000020萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財務費用▲銷售費用▲資產減值損失▲營業外支出▲管理費用▲稅金及附加▲其他業務成本▲主營業務成本▲本年利潤⊕B（3）月末假設企業利潤與稅務利潤一致，所得稅稅率為25%。計算并提取本年度甲企業所應繳納的企業所得稅。借：所得稅費用250000貸：應交稅費—應交所得稅250000▲所得稅費用應交稅費-應交所得稅⊕25萬300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業務收入⊕主營業務收入本年利潤⊕A20萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財務費用▲銷售費用▲資產減值損失▲營業外支出▲管理費用▲稅金及附加▲其他業務成本▲主營業務成本▲B450萬350萬（4）將所得稅費用全部結轉本年利潤借：本年利潤250000

貸：所得稅費用250000▲所得稅費用⊕本年利潤25萬100300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業務收入⊕主營業務收入本年利潤⊕A20萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財務費用▲銷售費用▲資產減值損失▲營業外支出▲管理費用▲稅金及附加▲其他業務成本▲主營業務成本▲B所得稅費用▲350萬25萬25萬5.2企業年末會計事項的會計處理利潤分配的順序利潤形成常用賬戶設置現金股利分配所引起的資金運動分析（30萬）

⊕本年利潤（100萬）銀行存款▲300000利潤分配引起的資金運動分析相關性原則對該會計信息的影響：已實現利潤總額、已分配利潤總額、未分配完的利潤。——對上述資金運動進行管控銀行存款▲⊕本年利潤（100萬）利潤分配300000▲銀行存款▲⊕本年利潤（100萬）利潤分配30萬▲⊕未分配利潤（70萬）③現金股利的宣告與發放——宣告日：經股東大會通過后宣告；——支付日：滯后于宣告日。▲利潤分配（應付現金股利）應付股利⊕⊕本年利潤（100萬）▲銀行存款300000300000A1A2（一旦宣布，債務產生）（支付日支付后，債務解脫）A1—宣布現金股利30萬A2—發放現金股利股票股利對利潤分配的影響：每10股分0.2股，共計發放20萬股票股利（每股面值1元）可以這樣理解：⊕本年利潤（100萬）B1—以貨幣資金支付給股東B2—股東馬上將貨幣資金又投入企業▲利潤分配（轉作股本的股利）股本⊕200000B銀行存款▲200000200000▲利潤分配（轉作股本的股利）⊕200000B1B2B股本提取盈余公積金對利潤分配的影響——40萬可以這樣理解：⊕本年利潤（100萬）C1—以貨幣資金支付給股東C2—股東馬上將貨幣資金又投入企業▲利潤分配（提取盈余公積）盈余公積⊕400000C銀行存款▲400000400000▲利潤分配（提取盈余公積）⊕400000C1C2C盈余公積會計分期假設對利潤分配資金運動的影響——結算本期的已實現利潤、已分配利潤，得出未分完的利潤；——從而將本年利潤和利潤分配全部結算為零，最終結清本期并為下一期利潤分配及其結轉提供條件。分期假設對利潤分配資金運動的影響：▲甲（應付現金股利）應付股利⊕（100萬）▲銀行存款300000300000▲甲（提取盈余公積）盈余公積⊕400000D-將已實現利潤全部結轉未分配利潤項目▲甲（轉作股本的股利）股本⊕200000本年利潤⊕⊕未分配利潤E-將已分配利潤全部結轉未分配利潤項目1000000900000A1A2CBDE利潤分配資金運動的簡化處理從最終分配結果上看，可簡化為：銀行存款▲2030盈余公積⊕40股本⊕10未分配利潤⊕⊕本年利潤（100萬）利潤分配環節資金運動綜合分析

利潤分配-提取盈余公積▲⊕未分配利潤⊕本年利潤應付股利⊕盈余公積⊕▲銀行存款等利潤分配-應付利潤▲（利潤分配-未分配利潤）B——按規定計提盈余公積金和確認應付利潤——在股東大會批準后（4月15日）——b1計提盈余公積金（包括法定和任意的）；——b2確認應付未付的現金股利或利潤——股利宣布日附注：A——將本年已實現利潤全部結轉未分配利潤——在資產負債表日（12月31日）利潤分配-轉作股本的股利▲股本⊕E——將本年已分配利潤全部結轉未分配利潤C——將現金股利實際分配給股東——在股利實際支付日（5月19日）-股利支付日

D——分配給投資者的股票股利——應在辦理好增資手續后才進行（6月18日）B1CB2AE2E1DE3成本