貴州財經(jīng)大學商務學院本科生畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性研究--以蘇州天馬精細化學品股份有限公司為例摘要：改革開放以來，中國經(jīng)濟的快速發(fā)展。然而，在市場經(jīng)濟條件下，特別是在中國加入了世貿(mào)組織之后，各個企業(yè)之間的競爭是越來越激烈。尤其是中小企業(yè)，因為很多的公司在系統(tǒng)方面，沒有那些大型企業(yè)那樣比較健全，如果在工作的時候沒有注意到風險的預測以及事前防范，就容易會導致破產(chǎn)，所以，企業(yè)要是想要能夠可持續(xù)的發(fā)展下去的話就得要做好風險上的管理。企業(yè)風險管理就是對企業(yè)各個財務活動的各個方面進行控制和管理，而操作風險管理是企業(yè)風險管理的核心。本文以云南鹽為例，用了操作風險管理的一些相關(guān)理論，綜合運用知識和方法的管理、投資和經(jīng)濟等學科，通過定性與定量相結(jié)合的原則，從操作風險的定義和管理，針對于云南鹽和操作風險管理中存在的問題，提出了改進對策。關(guān)鍵詞：企業(yè)；營運；風險；分析Enterpriseoperationriskanalysis——TakingtheYunnansalinizationLimitedbyShareLtdasanexampleAbstract:Sincethereformandopeningup,China'seconomyhasdevelopedrapidly.However,undertheconditionsofthemarketeconomy,especiallyafterChina'saccessiontotheWTO,thecompetitionamongtheenterprisesisbecomingmoreandmoreintense.Inparticular,smallandmedium-sizedenterprises,theirstrengthisnotstrongenough.Inordertoachieverapidgrowth,therewillinevitablybealotofdebt.Becausemanycompaniesinthesystem,notthoselargeenterprisesthatarerelativelyperfect,ifwhenatworkdonotpayattentiontoriskpredictionanddosomeprevention,whendealingwithaffairsaccidentallywillleadtobankruptcy,so,ifenterpriseswanttobeabletosustainabledevelopmentwouldhavetoriskonthemanagement,theissueiswhenthecompanygovernanceisveryimportant.Operationriskmanagementisthecoreofenterpriseriskmanagement.Enterpriseriskmanagementistocontrolandmanageallaspectsofthefinancialactivitiesoftheenterprise.InthisarticleItakeYunnansaltasanexample,usingsomerelatedtheoriesofoperationalriskmanagement,comprehensiveuseofknowledgeandmethodsofmanagement,investmentandeconomy,throughacombinationofqualitativeandquantitativeprinciples,fromthedefinitionandmanagementofoperationalrisk,Yunnansaltandtheoperationalriskmanagementproblemsandpointedoutthattheoperationalriskmanagementproblems,putforwardcountermeasurestoimprovetheoperationalriskmanagementandCountermeasuresofYunnansalt.Keywords:Enterprise;operation;risk;analysis

目錄第一章引言 第一章引言審計的靈魂就是說它的獨立性。對于社會審計和政府審計也是這樣說的，以及內(nèi)部審計都是很符合的。然而，由于大部分的內(nèi)部審計工作由公司的內(nèi)部審計人員來執(zhí)行的，內(nèi)部審計人員的工資和福利，人事的變動等都是和公司有很大的聯(lián)系的。因此，內(nèi)部審計不能單獨的去完成，要和公司的決定一起考慮。社會審計和政府審計的存在是獨立的，不會和公司聯(lián)系在一起。內(nèi)部審計的獨立會有它不同的意義，對公司的影響的程度也是不同的。另外，想要有一個有效的內(nèi)部審計，那么他的關(guān)鍵就在于建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。我國現(xiàn)在對內(nèi)部審計的作用認識是真的不夠全面，許多領(lǐng)導者并不了解它的作用，這就使得內(nèi)部審計的地位也是非常的不牢，這樣便使內(nèi)部審計的作用無法真正體現(xiàn)出來，如此一來便有很大的限制和影響到公司的發(fā)展。內(nèi)部審計作為提高企業(yè)管理水平的重要工具，內(nèi)部審計越來越受到企業(yè)的重視。通過加強內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中潛在的風險，及時提出相應的對策，內(nèi)部審計不斷優(yōu)化和改進企業(yè)的管理，內(nèi)部審計的相關(guān)工作水平和工作的績效是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。本文的研究具有一定的理論意義。同時，在分析內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)上，提出了相應的解決方案，幫助企業(yè)更好地加強管理，為我國企業(yè)提供參考。因此，本研究具有一定的現(xiàn)實意義。

第二章內(nèi)部審計相關(guān)理論概述內(nèi)部審計在公司是一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它是為了組織內(nèi)的各個管理層建立和服務的。內(nèi)部約束制度的是不是足夠的充分和是不是發(fā)揮了作用都是可以進行檢查的，還可以進行監(jiān)督和評價它的好與不好。還可以對財務會計信息的真實性、合法性和完整性、資產(chǎn)的安全完整性、企業(yè)的經(jīng)營效率和業(yè)務的規(guī)范性進行檢查、監(jiān)督和評價。2.1內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是會計師事務所的外部審計，內(nèi)部審計既是制度又是人員配置。內(nèi)部審計，業(yè)務管理系統(tǒng)和業(yè)務流程分析，識別和防止公司內(nèi)部和外部環(huán)境的變化帶來的潛在風險，企業(yè)的潛在風險也在改變。只有企業(yè)的可持續(xù)管理，它的潛在風險也是會一直在持續(xù)的，幾乎每家公司都是有風險的存在，很少有公司是在經(jīng)營的時候沒有風險的存在。企業(yè)應該要積極地采取一些措施，要盡量的減少企業(yè)要面臨的各種風險，要自己能夠有把握可以處理風險的發(fā)生，盡量控制在自己的能力范圍內(nèi)，要找到一個最適合企業(yè)的方法，這樣才會實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2.2內(nèi)部審計的獨立性在內(nèi)部審計的性質(zhì)上，人們?nèi)匀惶幱诓粩嗵剿鞯倪^程中。內(nèi)部審計的性質(zhì)就已經(jīng)決定制是不同的，因為內(nèi)部審計也決定內(nèi)部審計的相關(guān)職能。在內(nèi)部審計的相對獨立部審計的相對獨立性比較弱的時候，它的功能和作用就會受到一些限制。審計獨立性是指審計機關(guān)和審計人員要防止有外部或內(nèi)部的因素干擾，獨自的完成審計工作全過程的能力。內(nèi)部審計獨立性有三個要素。(I)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)不是專屬于哪個部門的，也沒有和其他的財務部門是平行的關(guān)系，但是，它應該屬于公司的最高管理層，甚至是公司的審計委員會或者公司監(jiān)事會，直接領(lǐng)導上層，或者由董事會或者監(jiān)事會負責報告。這樣就可以很方便高級領(lǐng)導人員和理事會們了解到相關(guān)信息，還可以很及時的咨詢到想要的數(shù)據(jù)，(II)內(nèi)部審計人員的獨立性。只有這樣，我們才能獨立行使我們的權(quán)力，完成必要的任務。而且內(nèi)部審計人員在工作的時候，一定要自己去認真觀察和留心那些比較值得懷疑的地方，要負責任的去工作，分析問題的時候要公正，要有能夠為自己的行為負責的勇氣和無私的奉獻精神，讓單位能夠完全的信任自己，這樣才會更加有可能提高內(nèi)部審計的服務態(tài)度，這樣才會讓內(nèi)部審計的質(zhì)量加大。(III)內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)的獨立性。內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)和人員應當作為獨立的第三方身份核查人員，對企業(yè)的經(jīng)濟工作進行監(jiān)督、分析和評價，不能處理商業(yè)業(yè)務和編制財務報表，他們是不能參與公司的那些商業(yè)活動的。

第三章企業(yè)內(nèi)部審計案例分析根據(jù)內(nèi)部審計的實踐，我們可以看出影響內(nèi)部審計獨立性的因素一般都會有經(jīng)濟利益、關(guān)系、熟悉程度、社會壓力、文化、種族和性別歧視、認知偏差和自我反省。這些因素是多種多樣的，還有可能是一起存在的，這些都會影響到審計人員的客觀立場。3.1蘇州天馬精細化學品股份有限公司簡介蘇州天馬精細化學品股份有限公司（002453）初創(chuàng)于1992年8月18日，前身為蘇州天馬醫(yī)藥集團精細化學品有限公司。蘇州天馬醫(yī)藥集團是一家集精細化工、生物制藥以及旅游地產(chǎn)于一體的大型科技型企業(yè)，成立以來積極施行產(chǎn)業(yè)化、標準化、市場化、規(guī)模化方針，致力于營建資本運營與實業(yè)經(jīng)營互動發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)集團。通過增量投資積極謀求產(chǎn)業(yè)拓展，借助精準投資外延產(chǎn)業(yè)，已形成了主業(yè)鮮明、綜合發(fā)展、良性互動的戰(zhàn)略格局。3.2內(nèi)部審計部門的總體設(shè)立情況截止至2016年12月31日，上市公司共有468家企業(yè)，在這些企業(yè)之中，有418家企業(yè)有著其內(nèi)部審計部門，只有24家缺少內(nèi)部審計部門，但是這24家中，還沒有在調(diào)查時無人進行內(nèi)部審計工作的公司。由此數(shù)據(jù)可知，內(nèi)部審計部門的設(shè)立是何等重要。3.3內(nèi)部審計部門的隸屬層次由表3-1可見，在披露了內(nèi)部審計部門隸屬層次的319家公司中，有170家隸屬于審計委員會，占53.29%；有97家隸屬于總經(jīng)理，占30.41%；有47家隸屬于董事會，占14.73%；內(nèi)部審計的獨立性有待提高。表3-1內(nèi)部審計部門的隸屬層次監(jiān)事會董事會審計委員會總經(jīng)理財務總監(jiān)總計數(shù)量447170971319比例1.25%14.73%53.29%30.41%0.31%100.00%3.4內(nèi)部審計獨立性的行業(yè)分布特征不同行業(yè)上市公司的他們的行業(yè)規(guī)模、各種的創(chuàng)新能力、公司成長方向以及風險的高低程度都是存在得有較大的差異。建筑業(yè)在上市公司中他們的內(nèi)部審計是比較獨立的一個行業(yè)，這個可能是由于建筑業(yè)上市公司數(shù)量比較少（建筑行業(yè)只有4家是上市公司，在這里面1家是沒有獨立的內(nèi)部審計部門）。在農(nóng)林漁業(yè)和水電行業(yè)是比較低的，比較高的行業(yè)就是信息技術(shù)、金融保險和房地產(chǎn)。獨立性高的公司都是因為他們的創(chuàng)新能力比較強，成長的比較快。而且在金融保險這方面的行業(yè)需要非常的謹慎，他們的經(jīng)營風險都是比較高的，所以內(nèi)部審計的也是需要有很大的獨立性的。3.5內(nèi)部審計獨立性的地區(qū)分布特征目前，中國31個省級行政區(qū)劃分為中國東北、華北地區(qū)、華東地區(qū)、華中地區(qū)、中國南方地區(qū)、中國西南及西北。在不同的地區(qū)各個方面都是不同，存在的差異還很很大的，他們的經(jīng)濟發(fā)展水平不同差異也很大。在西部的地區(qū)，那邊的經(jīng)濟不發(fā)達。但是，現(xiàn)在有了西部大開發(fā)的戰(zhàn)略，所以西部的地區(qū)得到了改善，審計委員會以上層次的比例分別為65.63%、63.04%、68.85%、59.57%、82.19%、60%、80%。

第四章企業(yè)內(nèi)部審計獨立性分析4.1法制不健全我國內(nèi)部審計有許多法律法規(guī)。只有原則規(guī)定，它是相對一般的，可操作性不強。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的規(guī)定幾乎是空白的。中國雖已頒布了關(guān)于國家審計的《審計法》，關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、以及中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及24項內(nèi)部審計具體準則，但是這些都沒有上升到法律的層面，不同的內(nèi)部審計和國家審計，民間審計的地位有所不同，這樣就會讓內(nèi)部審計機構(gòu)和人才沒有多少，從根本上限制了內(nèi)部審計的獨立性。4.2領(lǐng)導不重視有的領(lǐng)導覺得這個內(nèi)部審計不利于自己經(jīng)營，覺得對自己也沒有多大的幫助，有時候還認為這個就是為了監(jiān)視自己才設(shè)立的一樣，所以在心里覺得不舒服，很抵觸內(nèi)部審計的設(shè)立。也沒有規(guī)定說一定要找那種能夠按照規(guī)章制度做事的工作人員，反而有的時候還會限制。有的人會覺得建立審計內(nèi)部監(jiān)督和經(jīng)濟的利益完全沒多大的關(guān)系。覺得有了也沒什么用，可以有也可以沒有，認為沒有發(fā)揮其應有的作用。有些領(lǐng)導人沒有為內(nèi)部審計創(chuàng)造必要的組織條件，從而使內(nèi)部審計員無法保持組織獨立性。他們沒有調(diào)動高素質(zhì)的專業(yè)人員進行內(nèi)部審計人員編制，這限制了審計的獨立性。4.3要素不獨立首先，審計機構(gòu)缺乏獨立性。在內(nèi)部審計機構(gòu)中，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)立的，而是由其他部門組成的，主要類型是：在委員會領(lǐng)導下的機構(gòu)；屬于在會計部門領(lǐng)導下的部門領(lǐng)導下監(jiān)督。這些都不可避免地影響到內(nèi)部審計的獨立使國家賦予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)利。第二，審計人員缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員的業(yè)有關(guān)負責人的支配，這就讓很多的內(nèi)部審計人員工作的時候，會考慮到很多方面的事情，就算是企業(yè)的領(lǐng)導做了一些違背法律的事，那些內(nèi)部審計人員就會覺得自己有些有心無力的感覺，這就會很大程度上影響到內(nèi)部審計的獨立性。4.4職能不明確我國企業(yè)內(nèi)部審計的概念傾向于事后審計進行內(nèi)部審計。少數(shù)企業(yè)管理者的審計人員不能處處定位，企業(yè)管理者將采取行動相當于企業(yè)管理者的工具。在實計目標的科學分解的情況下，有效的激勵機制和問責制度的缺失，內(nèi)部審計人員計劃時沒有一個規(guī)范化的過程，出具了內(nèi)部審計報告，對審計決策缺乏審查制度，各個崗位的職能應該要非常明確的規(guī)定出來，不能混淆了自己工作范圍。

第五章針對提升企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策建議5.1完善法規(guī)以提升其獨立性規(guī)范的內(nèi)部審計管理制度是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保障。因此，為了體、獨立地指導內(nèi)部審計服務標準的制定和運行機制。通過建立內(nèi)部審計的法律步加強內(nèi)部審計的重要性和必要性。明確在法律形式中規(guī)定內(nèi)部審計人員的法律制定實施細則和行業(yè)法規(guī)；開展內(nèi)部審計的法律體系來保證內(nèi)部審計為了使內(nèi)部5.2強化領(lǐng)導認知內(nèi)審部門內(nèi)部審計部門在平常的工作中應該負責本部門的主要領(lǐng)導，要保證內(nèi)部審計質(zhì)，以確保其職業(yè)化。內(nèi)部審計部門經(jīng)理有權(quán)出席和參加與審計責任相關(guān)的會議，其他方面的干擾。5.3準確對審計部門定位對于審計部門的定位，國外的做法是內(nèi)部審計機構(gòu)直接與董事會或總經(jīng)理直業(yè)決策系統(tǒng)的最高領(lǐng)導，也具有很高的權(quán)威性。中國企業(yè)應該從歐美地區(qū)的經(jīng)驗構(gòu)在企業(yè)中的地位以及內(nèi)部審計部門與其他職能部門之間的平衡，最終決定了內(nèi)的領(lǐng)導下，建立了一個比較現(xiàn)代的公司。在董事會或總經(jīng)理的共同領(lǐng)導下，如果設(shè)立一個內(nèi)部審計機構(gòu)這是非常有助于保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。建立適當?shù)膬?nèi)部審計制度，對公司的發(fā)展是有一個督促是作用。5.4影響內(nèi)部審計獨立性的因素根據(jù)相關(guān)的研究可以了解到，內(nèi)部審計的獨立性受到了很多因素的影響。如果一個內(nèi)部審計的地位比較高，那么他的獨立性也是比較高的。內(nèi)部審計的獨立也還受到了公司的相關(guān)決策的影響。把各個部門的關(guān)系衡量的平衡對獨立性的形成漁鷗幫助。根據(jù)一些市場上的慣例來說，可以將內(nèi)部的審計分為下面幾個設(shè)置：獨立于董事會領(lǐng)導下的職能部門，會增加其獨立性；是在總經(jīng)理的領(lǐng)導下，但是不屬于其他部門管的也是有一定的獨立性；在總會計師或財務副總裁的領(lǐng)導業(yè)應根據(jù)具體情況來進行挑選，因為不同的類型有不同的特點，具體分析過后才能更加的有把握去提高內(nèi)部審計機構(gòu)的工作水平，也是因為這樣才能讓內(nèi)部審計擁有一個比較獨立的部門。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位如何？內(nèi)部審計部門和公司的其他部門是怎么樣的關(guān)系？這些都是因影響都公司內(nèi)部審計的獨立，如果其他部門和內(nèi)部審計部門的關(guān)系是分不清各自的職能，有時候還會有兼任職責的情況出現(xiàn)，那么這個審計的作用完全沒有體現(xiàn)出來。其次，完善內(nèi)部審計人員的獨立性。在公司中的每個審計人員都應該對自己的工作很了解，知道自己工作到底是做什么的，不能什么事情都需要別人的指導，離不開別人的幫助，只有自己清楚了具體的操作方法，才能夠自己獨立的去完成工作。要有一個嚴格的人員準入制度，而且也要定期或者不定期的進行員工的職業(yè)道德教育，不要受到外界的干擾影響到自己的工作，更加不能因為別人的影響讓自己做出錯誤的判斷，要有一個公正的態(tài)度。所以要提高獨立性，就的要加強公司的管理，在制度上就得要有一個比較完善的規(guī)定。對自己的一個約束，約束對員工們的一個約束，也會讓員工之間互相監(jiān)督，共同的發(fā)展。簡言之，獨立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。獨立性一般有兩個方面上的表現(xiàn)，一個是在形式上的，還有一個是在實質(zhì)上的表現(xiàn)。形式上的獨立受到資本所有者委托的其他組織的自由企業(yè)的約束。內(nèi)部審計機構(gòu)的實質(zhì)獨立執(zhí)行人員，除委托人委托事項和有關(guān)法律、法規(guī)外，沒有受到其他事項的干澀。現(xiàn)在國家在快速的發(fā)展，公司的管理也是在慢慢的完善，這樣就會讓獨立性的到一個好的發(fā)揮。第六章結(jié)論內(nèi)部審計的核心就是想要加強公司的內(nèi)部控制，為了防止各種財務風險的爆發(fā)，盡量的減少在經(jīng)營上的損失，從而能夠讓企業(yè)的目標得到實現(xiàn)。如果一個公司里沒有內(nèi)部審計部門的工作，那么該公司的風險是很多的，各種潛在的風險不知道什么時候就會爆發(fā)出來，對公司造成很大的影響，嚴重的還會導致破產(chǎn)。這種例子在國內(nèi)外有很多，很多的案例都是披露出來的。在那些破產(chǎn)的公司中很多也就是因為沒有做好內(nèi)部審計的工作，才會在最后走向了毀滅。在審計失敗的情況下，我們也深刻反思：我們在面對那些新的業(yè)務環(huán)境和管理機制，要怎么樣才能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性。內(nèi)部審計作為最有效的監(jiān)督手段，已成為強化內(nèi)部管理、強化自身約束的必要機制。

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