資源稅目錄第一節資源稅根本原理第二節納稅義務人第三節稅目、稅率第四節課稅數量第五節應納稅額的計算第六節稅收優惠第七節征收管理與納稅申報。第一節資源稅根本原理一、資源稅的概念：是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅征收的理論依據：征收資源稅主要依據：受益原那么；公平原那么；效率原那么最重要理論依據：地租理論三、資源稅計稅方法采用從量定額的征收方法不僅計算簡單，而且便于管理。四、資源稅的作用1、促進企業之間開展平等競爭2、促進對自然資源的合理開發利用3、為國家籌集財政資金第二節納稅義務人資源稅納稅人是在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。注意問題收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人條件:獨立礦山;聯合企業;其他單位扣繳對象:零星、分散、不定期開采的資源稅的納稅義務人不僅包括符合規定的中國企業和個人，還包括外商投資企業和外國企業〔除國務院另有規定以外〕中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定，只征收礦區使用費，暫不征收資源稅注意問題資源稅是對在中國境內生產或開采應稅資源的單位或個人征收，而對進口應稅資源產品的單位或個人不征收資源稅。相對的對出口應稅產品也不退〔免〕已納的資源稅資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位或個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產品批發、零售的單位或個人不再征收資源稅【例題.多項選擇題】以下各項中，屬于資源稅納稅人的有〔〕。A、開采原煤的國有企業B、進口鐵礦石的私營企業C、開采石灰石的個體經營者D、開采天然原油的外商投資企業【例題.單項選擇題】以下屬于資源稅扣繳義務人的是〔〕。A、收購未稅礦產品的單位B、收購未稅礦產品的單位和個C、收購已稅礦產品的單位D、收購已稅礦產品的單位或個人第三節稅目、單位稅額一、資源稅稅目：目前只有7大類，它們是：1、原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2、天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產的天然氣暫不征稅。3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4、其他非金屬礦原礦。5、黑色金屬礦原礦。6、有色金屬礦原礦。7、鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水?！纠}多項選擇題】以下各項中，屬于資源稅應稅產品的有〔〕。

A、石灰石

B、煤礦瓦斯

C、井礦鹽

D、進口原油

二、稅額資源稅采用從量定額的方法征收，實施“普遍征收，級差調節〞的原那么。資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。注意：對于劃分資源等級的應稅產品，如果在幾個主要品種的礦山資源等級表中未列舉適用的稅額，由省、自治區、直轄市人民政府根據納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30％幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案。第四節課稅數量一、確定資源稅課稅數量的根本方法1、銷售的，以銷售數量為課稅數量；2、自用的，以自用數量為課稅數量;二、特殊情況課稅數量確實定1、不能準確提供的，以折算比計算；2、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數量；3、連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率；二、特殊情況課稅數量確實定4、金屬和非金屬礦產品原礦,無法準確計算移送使用數量，按選礦比折算：選礦比=精礦數量/耗用原礦數量5、以自產的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量；以外購的液體鹽加工固體鹽，抵扣所耗用液體鹽的已納稅額；開采原礦〔大〕銷售加工礦〔小〕加工量÷％原礦加工量×倍數原礦①綜合回收率〔煤〕％②選礦比〔礦〕1：20【例題多項選擇題】某銅礦本月銷售銅精礦4000噸〔選礦比為20％〕，每噸不含稅售價1500元，當地銅礦石資源每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為〔〕。A資源稅1.68萬元B資源稅2.4萬元C增值稅78萬元D增值稅102萬元答案：BC【例題單項選擇題】某納稅人本期以自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸〔每噸已繳納資源稅5元〕加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元，固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納〔〕資源稅。A36萬元B61萬元C25萬元D31萬元第五節應納稅額的計算應納稅額=課稅數量×單位稅額

代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量×適用的單位稅額

第六節稅收優惠

一、減稅、免稅工程1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；2.因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅；3自2007年2月1日起,北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。4對地面抽采煤層氣〔煤礦瓦斯〕暫不征收資源稅5、自2002年4月1日起，對冶金聯合企業礦山鐵礦石資源稅，減按規定稅額標準的40％征收。6、對有色金屬礦的資源稅在規定稅額的根底上減征30％，按規定稅額標準的70％征收。二、出口應稅產品不退(免)資源稅的規定

資源稅規定僅對在中國境內開采或生產應稅產品的單位和個人征收，進口的礦產品和鹽不征收資源稅。由于對進口應稅產品不征收資源稅，相應地對出口應稅產品也不免征或退還已納資源稅?！纠}單項選擇題】某油田2007年12月生產原油6400噸，當月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當月應繳納資源稅〔〕。A48840元B48856元C51200元D51240元一、納稅義務發生時間(一)納稅人銷售應稅產品:1、采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。2、采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。3、采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天。第七節征收管理與納稅申報(二)納稅人自產自用應稅產品，其納稅義務發生時間為移送使用應稅產品當天。(三)扣繳義務人代扣代繳的，其納稅義務發生時間為支付首筆貸款或開具應支付貸款憑據的當天。二、納稅期限資源稅的納稅期限與增值稅和消費稅相同。第七節征收管理與納稅申報三、納稅地點----開采或生產所在地主管稅務機關(一)但凡繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款。(二)如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅(三)扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。本章總結1、掌握資源稅的稅目和納稅人。2、掌握資源稅的課稅數量的根本規定。3、掌握應納稅額的計算。4、掌握資源稅的時間和地點。例1

新疆石油管理局某油田某月生產原油400000噸，其中當月銷售200000噸；用于加熱、修井的原油5000噸；移送所屬化工廠進行提煉加工的原油50000噸；另外145000噸尚待銷售。當月在采油過程中還回收伴生天然氣2000000立方米，當月全部銷售。該油田當月應納資源稅

該油田原油適用的單位稅額為20元／噸，天然氣的單位稅額為4元／千立方米。應納稅額＝(2000004-50000)X20+2000X4

＝5008000(元)

某納稅人本期自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸(每噸已繳資源稅5元)，加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納資源稅解析：根據資源稅的有關規定，納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。以外購的液體鹽加工固體鹽，所耗用液體鹽已納稅額準予抵扣。此題答案的計算過程是：12000×30＝36(萬元)，10000×5＝5(萬元)，36—5＝31(萬元)

例3某采礦企業6月共開采錫石50000噸，銷售錫礦石40000噸，適用稅額每噸6元。該企業6月應繳納的資源稅額為。

解析：應按銷售數量計征資源稅，錫礦屬有色金屬礦，稅額減征30％。應繳納的資源稅=40000X6X(1—30％)=168000(元)例4某納稅人本期自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸(每噸已繳資源稅5元)，加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納資源稅解析：根據資源稅的有關規定，納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。以外購的液體鹽加工固體鹽，所耗用液體鹽已納稅額準予抵扣。此題答案的計算過程是：12000×30＝36(萬元)，10000×5＝5(萬元)，36—5＝31(萬元)例5某獨立鐵礦山，8月份開采鐵礦石5000噸，銷售4000噸，適用的單位稅額為每噸14元。該

礦當月應納資源稅。

解析：對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征40％，應納資源稅＝4000×14×(1—40％)＝33600(元)例6某鹽場某月生產液體鹽5000000噸，其中當月對外銷售1800000噸；移送3200