企業內部控制的建立和評價——以老干媽為例摘要：內部控制是一項系統工程。內部控制是企業最基本的工作。隨著內部控制的發展，它已成為企業管理的基礎，是企業持續健康發展的保證。它也是企業成功不可或缺的要素。然而，由于我國企業內部控制發展相對薄弱，我國大多數企業還沒有建立起真正的內部控制制度，在日益激烈的市場競爭中，企業的生存變得越來越困難。中小企業正日益成為我國國民經濟的重要組成部分。他們的內部控制和管理也引起了許多學者的關注。研究老干媽對內部控制評價指標體系的建立有助于為企業內部控制發展提供參考。關鍵詞：企業內部；控制；建立；評價Abstract:Internalcontrolisasystematicproject.Internalcontrolisthemostbasicworkoftheenterprise.Withthedevelopmentofinternalcontrol,ithasbecomethefoundationofenterprisemanagementandtheguaranteeforthesustainedandhealthydevelopmentofenterprises.Itisalsoanintegralpartofbusinesssuccess.However,duetotherelativelyweakinternalcontrol,mostChineseenterpriseshavenotsetupatrueinternalcontrolsystem.Intheincreasinglyfiercemarketcompetition,thesurvivalofenterprisesbecomesmoreandmoredifficult.SMEsareincreasinglybecominganimportantpartofournationaleconomy.Theirinternalcontrolandmanagementalsoattractedtheattentionofmanyscholars.ThisisthestudyLaoGanmaiinternalcontrolevaluationindexsystem.Keywords:Enterprise;control;establishment;evaluation

目錄1緒論 緒論1.1研究目的中國企業已成為支撐經濟增長、吸納就業、維護經濟和社會穩定的重要力量。隨著國有經濟的戰略性調整，其作用和地位日益突出。然而，目前許多企業缺乏健全、科學的內部控制制度，其經濟活動不能達到預期的效果。在社會主義經濟快速發展的今天，內部控制的重要性越來越明顯。內部控制體現在對公司資產的保護上，會計信息更加真實，企業的管理水平得到提高，保證了企業經營的效率。在我國，許多中小型民營企業內部管理混亂，內部控制薄弱，存在一定的潛在風險，導致企業生產經營和資產減值嚴重失衡。更有甚者，該公司的領導也被發現了違規行為和其他違反相關法律和紀律的行為。目前，內部控制問題越來越受到人們的關注，尤其是中小民營企業的內部控制問題。內部控制是用來防范風險和防范風險的。它是企業在經濟和社會中生存和發展的基礎。1.2研究意義對內部控制的研究有利于企業的發展，但中國起步較晚，內部控制制度建設滯后，中小企業的對內部控制的控制是不夠的。實際應用中存在許多問題。亟待發展與完善。因此，本文選擇內部控制作為研究對象，旨在分析我國內部控制中存在的問題并加以闡述，并提出一些有益的改進措施，以在一定程度上彌補我國內部控制的不足。第一，完善有效的內部控制，保護資產，提高資產的有效利用率。企業資產管理是每個企業管理內容不容忽視的。資產是企業擁有或控制的經濟資源，如存貨和固定資產，是每個企業不可缺少的物質基礎。資產管理是公司內部控制的一個組成部分。它貫穿于整個企業。它的作用不僅在于保證公司所有資產的安全，更要提高資產的有效利用率，保證企業達到預期的目標。第二，健全有效的內部控制有助于企業提高管理效率，提高整體績效。健康有效的內部控制可以用來反映流程、過程中的各種形式的管理制度，使企業能夠按照程序在管理的過程中更加規范，不僅能更順暢地管理企業，還能節約企業成本，使之更加有效。第三，完善有效的內部控制，保護利益相關者的利益。通過不斷的開發和發展，企業最大的目標是滿足每一個利益主體對各自利益的追求和價值實現。然而，這些關聯方對內部控制有不同的要求，利益追求和實現價值不同。2內部控制相關概念和理論基礎2.1內部控制的含義根據會計【2008】7號《企業內部控制基本規范》，內部控制包括五大目標：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全，財務報告及相關信息真實完整，使他們提高經營的效率和效果，促進企業發展戰略。所謂內部控制是為單位實現其業務目標，確保準確、可靠的會計信息，保證所有的政策和企業的執行情況，確保安全、經濟、效率、和資產的一系列方法的總稱。影響商務活動的程序和內部誠信自律，措施紀律、規劃、評價和控制。內部控制是指對經濟活動的經濟單位和企業組織結構的組織形式和責任分工體系的相互制約。內部控制的目的是改善管理，提高經濟效益。加強經濟管理，同時又要隨著經濟的發展和而發展健全。第一控制主要集中在會計信息和可靠的優先事項，嚴格的程序和控制財產、資金和貨物檢查，以保護權利的安全和完整性。內部控制隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日益復雜，并逐漸發展為現代的內部控制制度。2.2內部控制的要素根據COSO內部控制框架，內部控制系統由五個要素組成：控制環境、風險評估、內部控制活動、信息溝通和監督。它們依賴于經理管理企業的方式，并將其集成到管理過程中，它們的關系可以用其模型來表示。（1）控制環境控制環境是所有其他元素的基礎，包括以下內容：1）誠信與道德價值觀；2）提高員工的工作能力，促進其職業發展；3）董事會和審計委員會。這些因素包括董事會和審計委員會的獨立性、管理人員的獨立性、成員的經驗和身份、參與和監督活動的范圍以及行為的適當性；4）管理哲學與管理風格；5）組織結構。包括確定關鍵領域的權力和責任，并建立適當的報告程序；6）責任分配。分配業務活動的權力和責任，并建立報告關系和許可協議。7）人力資源政策和程序。（2）風險評估首先，風險評估的前提是設定目標。只有設定目標，管理者才能通過瞄準風險和采取必要行動來管理風險。設定目標是管理過程的重要組成部分。雖然它不是內部控制因素，但它是實施內部控制的先決條件。第二，確定與這些目標相關的風險。再次，評估后果并確定上面的風險。一旦確定了關鍵風險因素，管理層就可以考慮它們的重要性，并盡可能多地將這些風險因素與其業務活動聯系起來。最后，考慮了風險結果的適當控制活動。（3）控制活動控制策略（要做什么）和程序（怎么做），降低風險，確保管理指令的執行。它們有助于確保采取必要步驟管理風險以滿足業務目標?？刂苹顒迂灤I務的各個層次和部門。它們包括各種活動，如批準、授權、核查、檢查、業務業績審查、資產保護和責任分工。（4）信息和通信必須在形式和時間框架內識別、掌握和傳達有關信息，使人們能夠行使各自的職能。信息系統不僅處理內部信息，而且處理有關形成業務決策和外部報告所必需的外部事件、行為和條件的信息。有效的溝通也必須是廣泛的，涉及到組織的各個方面。所有人員的信息都需要高級管理人員清楚，他們必須了解他們在內部控制系統中的作用以及他們與他人工作的關系。他們必須有自下而上的方法來傳達重要的信息。客戶、供應商、監管機構和股東之間也需要有效的溝通。（5）監督在質量評估期間對系統操作的過程。這一過程是通過連續監測、獨立評價或兩者結合而實現的。運行期間要一直進行監視。它包括日常管理和管理活動。獨立評估的范圍和頻率在很大程度上取決于風險評估的有效性和正在進行的監測程序。內部控制的缺陷應自下而上報告，重要事項應向高級管理層和董事會報告。3老干媽企業內部控制的現狀分析3.1老干媽企業的基本情況貴陽南明老干媽風味食品有限責任公司位于貴陽市南明區龍洞堡見龍洞路138號，成立于1996年，企業現擁有一棟四層的多功能辦公大樓及四個生產基地，占有地面積為二萬多平方米，員工有2000余人，其在經營管理、技術人員方面總共有246人。自貴陽南明老干媽風味食品有限責任公司成立以來，在貴州省、市、區各級黨委、政府的支持和幫助下，在企業創始人陶華碧女士的帶領下，全體老干媽企業的所有員工秉承著一種“誠信為本，務實進取”的企業精神，通過九年的艱苦創業，企業已經發展成為全國知名企業、國家級農業產業化經營重點龍頭企業。老干媽公司已形成日產量120萬瓶辣椒制品的生產能力，主要生產風味豆豉、油辣椒、鮮牛肉末、水豆豉、風味腐乳等20多個系列產品，是目前國內生產及銷售量最大的辣椒制品生產企業。公司在前進中不斷規范企業內部的各項管理，完善基礎的各個設施建設，不斷加大技術改造力度，除了新添增生產能力外，對原有生產線進行技術改造，企業綜合生產經營能力得到大幅提高。在管理上引入了現代化管理體系，并行之有效地組織實施，企業競爭能力和管理水平不斷提升。在產成品和原輔料質量監控方面，公司建立了技術手段較為齊全的質量監控中心，提高并強化了原輔料及產成品的自檢、自測能力，做到每批次產品都嚴格按操作規程要求生產，出廠前抽樣送省內質量檢測及食品檢驗的權威機構進行檢測。3.2老干媽企業的內部控制現狀為了了解老干媽的內部控制情況，我們聯系到了曾在老干媽工作的藺龍文。他說財務部門工作是因為一個內部控制空白點，有他的親身經歷，具體事情是這樣的：某日，老干媽財務部接到電話得知：經銷商收貨實際數比“發票賬單及發貨單”數量多80件，要求清查。財務部組織盤點卻發現賬實相符。管理層經過調查，還原了事情真相：成品倉庫保管員確實多發貨80件，當天收班人員自行盤庫時就發現了問題，但當時不敢聲張，又擔心月底盤虧面臨“賠償責任”，于是收班人員找到生產部車間主任，通過私人關系將當天成品入庫單數據減少了80件填單，平了賬。這件事反映了一個問題：如果是車間主任與倉庫保管員串通修改入庫數據，然后將庫房“多余”出來的產品私自變賣分贓呢？如何實現監控，一個思路就是稽核原材料投入與產出之間的數據關系，而真正有一一對應關系的就是一件產品消耗一個紙箱，核對紙箱領料數據與成品入庫數據是一個方法，另外就是車間各班組有“班報表記錄”。管理層決定財務部每天要核查前一天的這三個數據：紙箱領用數量、成品入庫數量、車間班組日報數據。當時財務部人手比較緊張，決定增加一個人，于是藺龍文通過應聘進入了老干媽財務部。藺龍文的工作任務就包括每天稽查上述三個數據。進入公司后，藺龍文每天要到車間取班組日報表,但通常是要么沒有報表，要么沒有完整班組數據。而在藺龍文的工作時間夜班車間主任已經回家休息，導致難以取到數據。那時候，藺龍文發現老干媽有個“較真”的交流工具──內部聯絡單，公司內部工作對接，可以填內部聯絡單，一式兩份，這是績考會的書面證據，一旦追究責任，績考會會采信。于是藺龍文給生產廠長簽了張內部聯絡單，成功解決了這件事。關于老干媽的財務還有一個說法，叫“干媽式財務管理”。據公司員工透露，公司董事長陶華碧一直采取現金流的傳統交易模式。無論是收購原料，還是銷售本公司的產品，永遠堅持現金交易，擁有高達十幾億的現金流。對于公司的財務報表，只有簡單的財務的賬目，最后由陶華碧女士核對賬目。通過以上兩個例子不難看出，老干媽目前內部控制與內部審計方面都存在這不足。在80后，90后，甚至少數00后新生代員工進入工作崗位的背景下，這樣的傳統\o"會計百科:管理模式"\t"/article/201702/_blank"管理模式是否還能適應企業發展，面對如今企業間整體競爭，財務管理作為不可或缺的一部分，“干媽式財務管理”是否會與未來市場產生沖突？這都是老干媽目前必須面對并解決的問題。3.2.1內部控制制度不健全目前，企業發展的重點是加強內部控制和管理，但內部控制體系不夠全面，不能覆蓋所有部門和人員。它還沒有滲透到企業的各個領域和老干媽的每一個操作環節中，虛假會計信息失真問題會計極為嚴重。在計劃經濟的影響下，老干媽企業沒有充分認識到市場的風險，沒有建立相應的內部控制機制和風險規避機制。具體表現為：第一，公司缺乏相應的激勵約束機制。二是人事管理不健全。再次，老干媽企業制度不全面，沒有相應的規章制度對各部門的業務管理。作為內部控制活動的一部分，它是最大的薄弱環節考核激勵機制，制度不健全，這個計劃可能是好的，但因為沒有人會去測試它，檢查它，它只是呆滯的進行手續，執行往往很差。無論制度多么先進和完善，沒有有效的控制和評價，就很難發揮應有的作用。3.2.2內部會計人員的素質不高老干媽企業，往往缺乏專業素質和職業道德。老干媽企業人事問題主要表現在兩個方面：第一，管理人員素質低，信譽度低，許多管理人員通常沒有正規的專業教育，并管理這些老干媽企業管理人員的培訓。二是會計人員素質不高，信譽缺失。因為公司很小，公司雇傭員工整體水平都不高。公司員工的素質比大公司更令人擔憂。同時，職業道德的現狀不容樂觀。員工跑腿辦事但拖延的情況并不少見。這極大地限制了作為一個整體的企業更好的發展。3.2.3內部審計制度不完善內部審計是內部控制的一種特殊形式。這是老干媽的內部經濟活動和管理系統與獨立的評估機構，兼容整個企業，施行合理有效。從某種意義上說，它是對內部控制的重新控制。在過去的十年中，在中國內部審計業務已經取得一些進步。老干媽企業建立了內部審計機構，但仍存在許多問題。內部審計監督機構不健全、不獨立。企業的內部審計部門是失職的，沒有監測能力，內部審計質量參差不齊，一些內部審計監督人員甚至沒有最基本的，財務會計運動監測常識，當然，就沒什么內部審計好談了。很多內部審計的過程，大部分時間都只是通過完善的過程，才能發揮應有的作用。即使有些內部審計人員是高質量的，具有一定的權威性，但大多數的內部審計部門是在總經理、副總經理的領導下，財政、獨立性不強，監督也提高有限，尤其是高級管理層舞弊通常是無能為力的。3.2.4內部信息傳遞不真實老干媽企業整體信息的識別、處理和傳輸的方法基本遵循內部通信重組之前的做法，從目前的經營結果，效率和信息傳遞和溝通的有效性存在一些問題。部門和崗位的工作人員只注重自己的職責，對于一些嚴重的問題，只有一個工作人員知道，信息未能及時有效地傳遞，部門間的信息交流滯后于公司正常生產經營的影響。如采購、應收賬款監控和回收、批量原材料采購，關于銷售部門和采購部門的信息等問題，都沒有全部反映在財務部和項目部的報表上。此外，諸如備用資金和貸款賬戶等問題存在不切實際和不及時的信息傳遞問題。在溝通渠道方面，公司與公司之間缺乏自下而上的溝通，使得相關的重要信息不能及時反饋到公司的管理層，導致信息來源不足，尤其是董事會。公司沒有建立起相應的反欺詐機制，很難培養員工反欺詐意識，不利于發現企業經營活動中的不正之風。3.2.5整體風險評估沒有得到重視雖然老干媽企業制度建設和修訂已經很多年了，公司仍然面臨著諸多風險。雖然有一定的風險管理意識，但到目前為止還沒有建立一套有效的，一個適當的風險評估體系、風險管理機制缺乏對控制目標相關的內部風險和外部風險控制分析。因此，很難有效地識別企業經營過程中可能出現的各種風險，給公司的生產經營帶來很大的風險。例如，為了降低成本，公司的管理過分強調原材料的價格。4健全老干媽企業內部控制制度的建議4.1完善本單位各項內部控制制度4.1.1明確崗位分工和治理結構科學合理的公司治理結構可以發揮相互監督、相互制約、相互制約的內在功能。因此，建立有效的內部監督機制，就是要建立科學合理的組織結構，明確責任范圍。根據公司法，公司治理結構由股東會、董事會、經理和監事會組成。股東大會是公司的權力。董事會負責股東大會，是公司的決策機構。經理是公司董事會和經營機構的負責人。監事會是公司的監督機構。因此，按照相互制衡的原則，形成了清晰、協調、有效、平衡的公司內部治理結構，并對公司的發展提出了要求。其次，有必要實施內部治理制度，明確任務和責任，全面控制，激勵，和約束，規范業主之間的關系，管理者和員工建立有效管理機制和有效的激勵機制，并通過員工的產品市場、經理市場、資本市場配合經理的約束機制。第三，嚴格獎懲制度的評價和實施。對內部控制制度的實施要給予必要的精神和物質獎勵。對違法行為造成嚴重損失的，應當給予相應的行政、經濟處罰，保留晉升空間，實現有效控制。4.1.2高層管理者應加強對內部控制工作的重視這是推進內部控制和加強的先決條件，公司的高級管理人員要注意內部控制水平的發展。對于老干媽企業來說，尤其是企業成長迅速，創始人的個人控制在很大程度上決定了“老干媽”的業務發展。然而，在今天日益復雜的市場條件下，競爭日益激烈，為了老干媽企業獲得長期發展，對管理者來說，準確把握老干媽企業信息，充分利用內部控制來消除各種障礙，式老干媽業務發展是必然選擇，因此，作為一個高級管理人員必須加強內部控制的重點。4.2提高老干媽企業內部審計人員的素質老干媽企業所有員工提高內部控制素質。老干媽內部控制不僅涉及會計運行，還包括老干媽企業生產經營的全過程，包括采購、生產、管理、營銷、財務管理、人力資源開發。因此，老干媽企業控制環境是全體員工造就的。改進老干媽企業領導者的管理質量，提高老干媽公司的管理水平和管理思想，使他們認識到，建立內部控制制度并發揮其正常的作用，內部控制制度的必要性和重要性的。企業會計內部控制的能力和水平作為企業會計控制的主體，會計人員的專業素質和內部控制水平的知識水平尤為重要，針對老干媽企業會計人員的現狀，應在每年的會計從業資格管理制度入手，促進老干媽會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務技術水平，減少會計差錯。同時，老干制企業要培養會計職業道德，提高會計人員的自我約束能力。加強對所有員工的內部控制制度的道德教育和培訓，并且經常教育員工，使每一個員工都有內部控制的概念和系統的認識，必須知道每一步的內部控制制度和約束。老干媽的企業發展是植根于老干媽企業健全內部控制執行環境的建立，員工意識的提升，在老干媽企業內部控制的良性保護下，健康成長。4.3控制老干媽企業內部審計職能審計職能，一方面，是控制點與控制面的關系。結合控制面和點控制，內部控制可以帶來良好的效益。老干媽企業在原有的干媽企業內部實行內部控制，內部控制點應設置在三個位置：資金。對老干媽企業資金的轉移、調度、使用、分配等進行嚴格控制，防止資金在體外循環；成本?！袄细蓩尅钡臉I務成本和嚴格的監督執行費用，以防止欺詐；使用權。在經濟經營者經營活動的各個方面，老干媽企業有效地監督經營者，防止權力濫用，造成經濟損失。另一方面，加強內部控制審計。內部控制制度想要實現，就需要內部和外部力量的結合。為了加強對老干媽企業的內部審計，外部審計也需要得到加強。老干媽企業的內部控制制度往往局限自身，內部控制的利益也包括其他利益相關者的利益，因此，作為中國資本市場的一部分要不斷完善，發揮企業內部控制審計的會計師事務作用，提高基于審計的外部監督，為審計實施制定強制性規則。4.4完善老干媽企業信息與溝通體系4.4.1建立信息與溝通機制老干媽企業應當建立信息與溝通制度，要適合自己的特點，加強企業內部控制信息與溝通，并確保企業內部控制信息的傳輸和通信有效的收集、處理。內部各部門應建立廣泛的信息收集渠道，通過一定的方式處理內外部信息的收集、整理，有效保證信息獲取的準確性和一致性。公司內部建立有效溝通，及時處理相關信息。相關部門的管理，要實現信息共享，更好地提高內部控制的效率和實現內部控制的目標，和外部的信息溝通要保持良好的條件，包括供應商、客戶、政府部門等，更好地實現“老干媽“企業的管理。4.4.2建立反舞弊機制，杜絕管理層凌駕于內控體系之上老干媽企業應當建立反舞弊機制，加強職業道德教育和法制教育，對員工進行培訓，倡導誠信的價值觀，堅決維護公司的利益，對非法獲得的利益，對不正當利益，損害公司利益的行為，不管是管理層還是其他行為濫用權力，建立一個有效的懲罰機制，以確保內部控制的有效運行。4.5老干媽企業的內部建立和實施全面風險管理體系目前，公司缺乏風險應對機制，應致力于建立適合自身特點的風險管理體系。建議根據基本規范和應用準則，結合自身情況，建立和實施全面風險管理制度?；诩瘓F的第二個五年計劃和公司自身的戰略，建立了基于風險評估和監測的風險管理信息系統的綜合風險管理系統。作為企業信息化建設的一部分，風險管理系統需要與其他企業的生產經營系統進行規劃和協調。其他公司已逐步納入ERP系統。然而，單純依靠未來的ERP系統無法實現從風險識別和風險分析到風險控制的全過程。因此，有必要對企業的業務流程和風險管理進行系統集成，以確保系統能夠適應風險防范和管理的新要求。要實現風險管理的目標，必須以風險評估和監控為核心。如何選擇正確的方法準確評估各企業的風險，將直接影響后續風險的監測和改善。顯然，一種不準確的風險評估方法并不能保證戰略目標的實現。結論健全的內部控制，以確保安全和完整的商品，會計是可靠的，老干媽企業管理原理和提高運營效率，風險控制體系的建立和加強風險管理，確保企業老干媽的健康具有重要的現實意義。任何事物都有兩面性，不能對內部控制制度片面。企業內部控制制度的復雜性和重要性決定了企業內部控制制度的不斷完善和有效實施。

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