2022年廣東省肇慶市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.在實施細節測試時，注冊會計師主要關注的抽樣風險是()。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

2.注冊會計師確定實際執行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經驗百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當的是（）。

A.連續審計，以前年度審計調整較少B.處于低風險行業C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

3.注冊會計師在審計業務開始時應當開展初步業務活動，以下關于初步業務活動內容的說法中不正確的是（）

A.就審計業務約定條款達成一致意見

B.針對保持客戶關系和具體審計業務實施質量控制程序是控制重大錯報風險的重要環節

C.注冊會計師應評價承接審計業務應遵守相關職業道德要求的情況

D.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

4.甲注冊會計師負責審計A公司2013年度財務報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是()。

A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

C.在對A公司生成的訂購單進行細節測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

D.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

5.在對資產存在認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄

6.下列各項中通常不屬于會計師事務所和注冊會計師應負的義務的是（）。

A.按照約定的時間完成審計業務B.按照約定的時間提交審計報告C.對知悉的商業秘密保密D.向管理層提交管理建議書

7.ABC會計師事務所接受委托，審計C公司2010年度財務報表，甲注冊會計師擔任關鍵審計合伙人。在考慮執業過程中有關職業道德規范對獨立性的相關問題時，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、甲注冊會計師在執行C公司2010年度財務報表審計業務時，遇到了下列情況。其中，不違反獨立性要求的是（）。

A.按保證最大股東利益不受損害的原則確定了意見類型，但絕大多數股東都不懷疑甲的公正性、客觀性

B.依據專業判斷形成審計結論、確定意見類型，但是Ｃ公司各主要股東都不相信甲能客觀、公正、謹慎的形成結論

C.依據專業判斷確定了審計意見，但Ｃ公司的最大債權人Ｈ銀行認為財務報表嚴重歪曲額債務情況

D.憑專業判斷形成審計意見，沒有采納個別股東要求照顧其利益的要求。除這些股東外，沒有其他方面提出的懷疑

8.注冊會計師在控制測試中確定樣本規模時，沒有必要考慮的因素是（）。

A.可接受的信賴過度風險

B.預計總體偏差率

C.總體變異性

D.可容忍偏差率

9.會計師事務所在承接被審計單位財務報表審計業務后，發現項目組成員王某現擔任被審計單位的執行董事，會計師事務所下列做法正確的是()。

A.將王某調離鑒證小組。

B.委派一個比王某更具專業勝任能力的員工復核王某的工作

C.對該業務執行項目質量控制復核

D.解除業務約定

10.關于記賬憑證賬務處理程序，下列說法不正確的是（）。

A.登記總分類賬的工作量大B.適合規模大的單位C.簡單明了，易于理解D.最基本的賬務處理程序

11.注冊會計師應當評價管理層對持續經營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是（）。

A.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況

B.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經考慮所有相關信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

C.如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月．注冊會計師應當要求管理層延長評估期間

D.注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理

12.在實施進一步審計程序后，如果注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。A.抽樣風險B.非抽樣風險C.檢查風險D.重大錯報風險

13.如果認為被審計公司在編制2011年財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務報表已充分披露，但注冊會計師應當考慮對財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

14.x會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。接受委托后，Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于Y事務所使用X事務所底稿獲取的信息的責任的說法，恰當的是（）。

A.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴x事務所的審計工作底稿信息

B.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴x事務所的審計工作底稿信息

C.Y事務所應當在審計報告中提及x事務所名稱以及已經使用x事務所的審計工作底稿信息

D.Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

15.根據職業道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業務，則應當從業務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監討論職業道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作

16.下列不屬于注冊會計師對應收賬款實施的實質性分析程序的是（）。

A.復核應收賬款借方累計發生額與營業收入是否配比，如存在不匹配的情況應查明原因

B.在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性

C.計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標；并與被審計單位上年指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常

D.計算壞賬準備計提是否恰當

17.下列關于審計證據充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與確定的樣本量有關

B.獲取更多的審計證據可以彌補審計證據質量上的缺陷

C.注冊會計師需獲取審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響

D.需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響

18.組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是（）。

A.應當自2014年1月1日起至少保存十年

B.應當自2014年2月15日起至少保存十年

C.應當自2014年3月5日起至少保存十年

D.應當自2014年4月16日起至少保存十年

19.關于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是()。

A.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及專家工作

C.在發表無保留意見的情況下，如果法律法規要求提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

D.在發表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

20.下列有關錯報的事項中，注冊會計師認為可能對財務報表不具有廣泛影響的是（）。

A.管理層未按照成本與可變現凈值孰低的原則計提存貨跌價準備

B.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍

C.被審計單位處于籌建期，其年末賬面資產余額的90%為在建工程，注冊會計師無法就年末在建工程余額獲取充分、適當的審計證據

D.信息系統缺陷導致應收賬款、存貨等多個重要財務報表項目的錯報

21.下列關于審計工作底稿的說法中，正確的是()。

A.審計工作底稿的編制集中在審計工作完成后

B.審計工作底稿可以代替被審計單位的會計記錄

C.注冊會計師的口頭解釋不能用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息

D.管理建議書屬于審計工作底稿的內容

22.被審計單位所運用的持續經營假設是適當的，但存在對持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性事項，雖然被審計單位財務報表已充分披露該重大不確定事項，注冊會計師通常應當對當年財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

23.在運用審計抽樣實施細節測試時，下列情形中，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是（）

A.總體規模較大B.預計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風險較高

24.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。A.A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

25.

第

12

題

（）是最典型的有償合同。

A.買賣合同B.租賃合同C.贈與合同D.居間合同

26.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。

A.被審計單位管理層對注冊會計師執行審計工作的范圍施加的限制

B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

C.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易

27.下列關于專業服務委托的說法中，錯誤的是（）。

A.如果項目組不具備或不能獲得恰當執行業務所必需的勝任能力，將因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響

B.在連續業務中，注冊會計師應當定期評價是否繼續保持該業務

C.如果客戶要求注冊會計師執行某些工作以作為對現任或前任注冊會計師工作的補充，可能因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響

D.在接受客戶關系后，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業道德基本原則產生不利影響，并采取適當的防范措施消除不利影響

28.<5>ABC會計師事務所與A公司簽訂審計業務約定書時，在商定審計收費時，對于該客戶提出的下列收費標準，認可的是（）。

A.按審計確認的資產總額的２％支付審計費用

B.按已審營業收入的0.1%支付審計費用

C.按注冊會計師每小時500元、助理人員每小時200元的標準付費

D.按最終的審計意見類型支付審計費用

29.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

B.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時就應當對財務報表發表無法表示意見

C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

D.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

30.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的是（）。

A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案

B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告

C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告

D.信賴自動化控制

31.乙企業所欠甲公司的貨款若轉為甲公司對乙公司的投資，在用復式記賬法編制會計分錄時，應借記“應付賬款”科目，貸記（）科目。

A.“實收資本”B.“應收賬款”C.“銀行存款”D.“主營業務收入”

32.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險

33.無論注冊會計師聘請的專家是內部專家還是外部專家，注冊會計師不必與其就下列（）方面達成一致意見

A.對專家遵守質量控制準則的要求

B.專家工作的性質、范圍和目標

C.注冊會計師和專家各自的角色和責任

D.注冊會計師和專家之問溝通的性質、時間安排和范圍

34.下列事項中，屬于財務報表日后調整事項的是（）。

A.財務報表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

B.財務報表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化

C.財務報表日后因自然災害導致資產發生重大損失

D.財務報表日后期間，因質量問題收到報告年度銷售的一批退回的貨物

35.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

36.

在控制檢查風險時，B注冊會計師應當采取的有效措施是()。

A.調高重要性水平

B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險

C.進行穿行測試，以降低固有風險

D.合理設計和有效實施進一步審計程序

37.下列所實施函證程序獲取的審計證據與審計目標最相關的是（）

A.采用消極的函證方式函證應付賬款的高估

B.采用列明賬戶余額信息的函證方式函證應收賬款的高估

C.采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應收賬款的低估

D.采用不列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應付賬款的低估

38.下列關于投訴和指控的說法中，正確的是（）

A.由于內部員工之間彼此更加了解，因此來自內部的指控和投訴具有更高的真實性

B.由于匿名的投訴和指控能更保護投訴者的隱私，應當鼓勵采用匿名投訴和指控

C.會計師事務所可以指定該項業務的項目合伙人負責對調查的監督

D.會計師事務所應將反饋調查結果以書面的形式反饋給投訴者和指控者

39.在制定總體審計策略時，即使（）財務報表項目錯報金額低于重要性水平，注冊會計師仍然確認其會影響財務報表使用者的經濟決策。

A.存貨B.應付賬款C.股本D.營業收入

40.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.計價和分攤B.分類C.存在D.完整性

41.如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素不包括（）。

A.組成部分注冊會計師確定的實際執行的重要性

B.識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

C.組成部分的重要程度

D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

42.注冊會計師應對舞弊導致的特別風險的措施中，不包括（）。

A.應對舞弊的總體應對措施

B.針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的審計程序

C.針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

D.與管理層、治理層或監管機構進行溝通

43.下列情形中，不影響At3C會計師事務所獨立性的是()。

A.ABC會計師事務所的辦公用房系向客戶租用的

B.ABC會計師事務所接受委托對甲公司審計其2013年度財務報表的同時，還對其內部控制進行審計

C.ABC會計師事務所的一名注冊會計師是某鑒證客戶的獨立董事

D.ABC會計師事務所為某上市公司提供財務報表審計服務的同時，還為其編制財務報表

44.下列投資決策方法中，適用于原始投資不同、特別是項目計算期也不同的方法是（）。

A.凈現值法B.凈現值率法C.差額內部收益率法D.年等額凈回收額法

45.

第

8

題

下列財務報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（）。

A.銀行存款B.應收賬款C.短期借款D.長期應收款

46.下列關于組成部分重要性的說法中，不正確的是()。

A.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

B.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，不可能高于集團財務報表整體重要性

C.在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性

D.組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

47.針對財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項，下列說法中正確的是()。

A.因為這個階段已經不屬于注冊會計師所審計年度的事項，無須關注

B.注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序進行專門查詢

C.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據以主動識別該期后事項

D.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢

48.《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息：對應數據和比較財務報表》規范了注冊會計師在財務報表審計中與比較信息相關的責任。下列說法不符合該準則要求的是()。

A.對于對應數據，審計意見僅提及本期；對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期

B.注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類

C.如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見

D.適用《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息：對應數據和比較財務報表》時，無須適用《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業務涉及的期初余額》對期初余額的相關規定

49.

第

16

題

N公司某，A注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是（）。

A.重新測試相關的內部控制

B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款余額調節表

50.<2>下列關于乙注冊會計師對其他信息責任的說法中，正確的是（）。

A.乙注冊會計師負有專門責任確定其他信息是否得到恰當陳述

B.乙注冊會計師在對財務報表出具審計報告時可以考慮其他信息，但并不是必須的

C.如果有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告時，乙注冊會計師需要承擔法律責任，其責任取決于業務的性質、法律法規和相關執業規則的規定

D.乙注冊會計師應當在審計報告日前獲取全部其他信息，如果是在審計報告日后才獲取的，不用考慮其對審計報告的影響

二、多選題(30題)51.關于獲取審計證據的審計程序與特定認定的相關性，以下情形中，恰當的有（）。

A.從財務報表日前的已經發出產成品存貨的出庫單追查到裝運憑證、銷售發票存根和賬簿記錄，所獲取的審計證據與資產負債表日營業收入的發生認定相關

B.從財務報表日前銷售發票存根中選取樣本追查到相應的產成品存貨的出庫單、裝運憑證和賬簿記錄，所獲取的審計證據與資產負債表日營業收入的發生完整性認定相關

C.審查財務報表日后應收賬款收回的記錄，所獲取的審計證據與資產負債表日應收賬款的存在認定相關

D.對應收賬款賬齡和期后回款情況實施分析程序，所獲取的審計證據與資產負債表日應收賬款的完整性認定相關

52.下列有關利用專家的工作的說法中，正確的有（）A.注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的

B.在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應考慮是否需要詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系

C.注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力，專業素質和客觀性

D.專家的客觀性及偏見可能影響其職業判斷

53.關于貨幣單元抽樣的說法中，正確的有（）

A.貨幣單元抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成正比

B.貨幣單元抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用

C.取樣本時，不需要計算總體累積合計數

D.確定樣本規模時，需要考慮總體變異性

54.下列有關預防性控制和檢查性控制的說法中，不正確的有（）

A.檢查性控制適用于業務流程中的所有交易

B.與預防性控制相比，不同被審計單位之間檢查性控制差別很大

C.檢查性控制是正式建立的程序

D.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試，屬于檢查性控制

55.如果注冊會計師審計后的財務報表仍然存在重大錯報，下列有關管理層、治理層和注冊會計師的責任說法中不恰當的有（）。

A.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師應承擔完全責任

B.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師不承擔任何責任

C.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師和管理層、治理層各自分別承擔責任

D.注冊會計師應合理保證已審計后的財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，由管理層、治理層承擔編制責任，由注冊會計師承擔審計責任

56.如果注冊會計師計劃在確定實施審計程序的性質、時間安排和范圍時利用內部審計人員的工作，應就（）事項與內部審計人員達成一致意見。

A.內部審計工作的時間安排

B.內部審計涵蓋的范圍

C.對所執行工作的記錄

D.復核和報告程序

57.在了解控制環境時，注冊會計師應當關注的內容有（）

A.組織結構及職權與責任的分配B.控制活動C.管理層的理念和經營風格D.被審計單位對控制的監督

58.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素中恰當的有（）

A.不同的審計程序得到不同的審計證據，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

B.如果是已識別到重大錯報風險較高的項目，審計工作底稿記錄的內容可以簡化

C.審計證據的重要程度對審計工作底稿的格式、要素和范圍有直接影響

D.如果從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定審計結論時，需要記錄結論或結論的基礎

59.下列關于錯報的說法中，不正確的有（）

A.如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當認為管理層存在誠信問題

B.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師不應重新評估重要性水平

C.除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通

D.注冊會計師應當要求管理層更正所有錯報

60.在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當完成的工作包括（）

A.確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列

B.跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執行情況

C.向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權

D.查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因

61.下列關于審計報告的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師通過簽署審計報告，表明對其出具的審計報告負責

B.注冊會計師必須在獲取充分適當審計證據的基礎上，才能出具審計報告

C.審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所作的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任

D.審計報告之后可以不附已審計的財務報表，財務報表使用者也能正確理解和使用審計報告

62.在評價未更正錯報的影響前，注冊會計師調低了財務報表整體的重要性水平，則下列做法中，正確的有（）

A.重新考慮實際執行的重要性水平

B.重新考慮獲取的證據是否充分、適當

C.重新考慮進一步審計程序的性質

D.重新考慮進一步審計程序的時間安排和范圍

63.乙公司的會計記錄顯示，2013年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。注冊會計師對該類存貨采取的下列措施中，可能發現存在虛假銷售的有（）。

A.計算該類存貨2013年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.對銷售業務進行截止測試

C.將該類存貨列入監盤范圍

D.選擇2013年12月大額銷售客戶寄發詢證函

64.以下事項屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不恰當地凌駕于內部控制之上而被規避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

65.注冊會計師計劃在審計中使用電子表格，下列說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師在進行系統審計時，需要確保電子表格相關的內嵌控制持續的完整性

B.電子表格數據準確性較高

C.注冊會計師應當了解電子表格相關的控制

D.電子表格的邏輯錯誤是指與其他系統傳輸數據時產生的錯誤

66.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

67.下列有關期初余額的審計程序或結論的說法中，不恰當的有（）。

A.注冊會計師在財務報表審計中應對期初余額予以特別關注并實施專門的審計程序

B.如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應對本期財務報表出具非標準審計報告

C.如果期初余額對本期財務報表產生重大影響的錯報未能得到正確的會計處理，注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層，如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應當告知前任注冊會計師

68.下列關于審計檔案的保管期限的說法，正確的有()。

A.對于永久性檔案，應當永久保存

B.對于當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發之日起，至少保存10年

C.對于最低保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務所不可以決定將其銷毀

D.對于最低保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務所可以決定將其銷毀。但在銷毀之前，應當按規定履行必要的手續

69.如果懷疑舞弊涉及管理層還與治理層職責相關，注冊會計師應當采取的措施包括（）。

A.與高出一個級別管理層溝通B.與治理層溝通C.提請管理層出具專項聲明D.征求律師意見

70.下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（）。

A.恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍

B.限制審計報告用途

C.審慎評價審計證據

D.加強對已執行審計工作的監督和復核

71.為證實被審計單位是否存在虛報收入的錯誤，注冊會計師擬實施的下列審計程序中，不存在審計缺陷的有（）

A.將發生認定列為重點測試目標

B.由營業收入明細賬追查至發運憑證

C.取消針對完整性認定的審計程序

D.從發運憑證追查至營業收入明細賬

72.關于財務報表審計業務和審閱業務，下列說法中正確的有()。

A.財務報表審計是合理保證業務，財務報表審閱是有限保證業務

B.相比于財務報表審計業務，財務報表審閱業務證據收集程序受到有意識的限制

C.財務報表審計業務以消極方式提出結論，財務報表審閱業務以積極方式提出結論

D.財務報表審計業務業務風險較低，財務報表審閱業務業務風險較高

73.下列與書面聲明相關的表述中，恰當的有（）

A.管理層提供的書面聲明可以成為注冊會計師為明確被審計單位管理層的責任而獲取的有效審計證據

B.其他書面聲明是基本書面聲明的組成部分

C.管理層提供的書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息

D.管理層提供的書面聲明本身就能構成充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎

74.在制定質量控制政策和程序時，會計師事務所為強調遵守相關職業道德要求的重要性而采取的下列措施中，恰當的有（）

A.為每位員工建立職業道德檔案，記錄違反相關職業道德的行為及其處理結果

B.為每位員工建立職業道德檔案，記錄遵循相關職業道德的行為及其獎勵結果

C.制定處理違反相關職業道德要求行為的政策和程序

D.對違反相關職業道德要求的個人及時進行處理

75.下列各項中，屬于信息技術一般控制的有（）。

A.程序開發B.程序變更C.程序和數據訪問D.系統運行

76.在計劃利用專家的工作時，注冊會計師通常需考慮的因素有()。

A.專家的專業勝任能力B.專家的客觀性C.專家在特定領域的聲望和經驗D.專家的會計審計知識

77.下列關于發現舞弊的錯報的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師實施針對舞弊的風險評估程序的目的在于應對舞弊導致的重大錯報風險

B.如果發現管理層存在舞弊行為則應當考慮與治理層溝通

C.對于超出正常經營過程的異常的重大交易則需要了解該交易的商業理由的合理性

D.外勤審計工作中發現財務報表存在舞弊的重大錯報，注冊會計師必須實施追加的審計程序

78.下列經濟事項中，應通過“應付賬款’’科目進行核算的有（）。

A.應付的各項賠償款B.應付存入保證金C.應付所購材料款D.接受勞務應付款項

79.針對關聯方審計，項目組內部討論的內容可能包括（）。

A.管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險

B.強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性

C.對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮

D.關聯方關系及其交易的性質和范圍

80.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節測試

D.數據之間是否存在穩定的可預期關系

三、判斷題(3題)81.

第

32

題

注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。（）

A.是B.否

82.第

32

題

會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質量控制準則的要求。（）

A.是B.否

83.第

43

題

在評價審計結果時，如果張強得出的結論是審計風險處在一個可接受水平，那么注冊會計師張強可以直接提出審計結果所支持的意見。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監盤，按照抽樣技術確定抽盤樣本規模為50。部分審計工作底稿內容摘錄如下：

（1）管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。

（2）存貨監盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

（3）在抽盤過程中，A注冊會計師發現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。

要求：

（1）針對上述第（1）項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）針對上述第（2）項，指出存貨監盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對上述第（3）項，指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應對措施。

85.根據事項(2)，判斷誰的觀點正確。

86.（5）在形成審計意見時，如何考慮重大錯報風險？

參考答案

1.C誤拒風險影響審計效率，誤受風險影響審計效果，因此注冊會計師更關注誤受風險。選項AB是注冊會計師控制測試中需要關注的抽樣風險。

2.C結合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75%確定實際執行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經驗百分比。

3.B選項A、C、D，注冊會計師在本期審計業務開始時應當開展下列初步業務活動：（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守相關職業道德要求的情況（獨立性和能力）；（3）就審計業務約定條款達成一致意見，（不存在對業務約定條款的誤解）。

選項B，重大錯報風險是財務報表審計前存在重大錯報的可能性，無法控制。針對保持客戶關系和具體審計業務實施質量控制程序，并且根據實施程序的結果做出適當的決策是注冊會計師控制審計風險的重要環節，不是“關于初步業務活動”的。

綜上，本題應選B。

4.B對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

5.C選項C正確，注冊會計師為了獲取資產存在認定的審計證據，實施細節測試的方向是“逆查”，即從“會計記錄”追查到與資產存在認定相關的“原始憑證”。

6.D如果在業務約定書中沒有約定要提交管理建議書，選項D不是會計師事務所和注冊會計師應負的義務。

7.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項Ａ，違反了實質上獨立性的要求；選項Ｂ，違反了形式上獨立性的要求；選項Ｃ，沒有做到形式上的獨立；選項Ｄ，來自非理性的第三方的懷疑不影響甲注冊會計師形式上的獨立性。

8.C在控制測試確定樣本規模時，注冊會計師沒有必要考慮總體變異性，選項C錯誤；選項A、B、D正確。

9.D此事項對獨立性產生的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

10.B記賬憑證賬務處理程序一般只適用于規模小、經濟業務量較少的單位。

11.B選項B錯誤，注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息。

12.C選項A、B，本題未涉及審計抽樣；選項D，重大錯報風險是注冊會計師在審計前被審計單位財務報表已存在的風險，不是注冊會計師實施進一步審計程序后判斷的問題。

13.D財務報表已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

14.D選項D恰當。Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響Y事務所實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。Y事務所不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴X事務所的審計報告或工作。

15.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監屬于管理層，因此，號財務總監討論職業道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業道德基本原則問題。

16.D應收賬款的實質性程序包括：①取得或編制應收賬款明細表；②檢查涉及應收賬款的相關財務指標；③檢查應收賬款賬齡分析是否正確；④向債務人函證應收賬款；⑤確定已收回的應收賬款金額；⑥對未函證應收賬款實施替代審計程序；⑦檢查壞賬的確認和處理；⑧抽查有無不屬于結算業務的債權；⑨檢查應收賬款的貼現、質押或出售；⑩對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序；⑩確定應收賬款的列報是否恰當。選項D是壞賬準備的分析程序。

17.B選項B錯誤。如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補審計證據質量上的缺陷。

18.C如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，會計師事務所應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年，所以選項C正確。

19.B注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

20.A根據注冊會計師的判斷，對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括：(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響(選項B)；(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分(選項CD)；(3)當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。選項A中計提存貨跌價準備不正確涉及的是存貨的準確性、計價和分攤認定，對財務報表不具有廣泛影響。

21.D注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，而不應集中在審計工作完成后，選項A錯誤；審計工作底稿包括被審計單位的很多信息和記錄，但是審計工作底稿的所有權屬會計師事務所，不能代替被審計單位的會計記錄，選項B錯誤；注冊會計師的口頭解釋本身不能為其執行的審計工作或得出的審計結論提供足夠的支持，但可用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息，選項C錯誤。

22.D當持續經營假設合理，影響事項存在但已披露時，注冊會計師通常應當發表無保留意見但應增加強調事項段。

23.C分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

24.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

25.A

26.C注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

27.DD錯誤，在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業道德基本原則產生不利影響。

28.C選項C，屬于按專業服務所需專業人員的水平和經驗收費，是職業道德認可的。

29.B選項A錯誤，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。選項C錯誤，如果書面聲明與其他審計證據不一致，首先應該調查原因，然后再確定修改哪類審計證據。選項D錯誤，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日。

30.D對于信賴自動化控制，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和應用控制，所以選項D正確。

31.A

32.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

33.A選項A，如果是外部專家，要求其遵循事務所的質量控制準則可能是不適宜的；

選項B、C、D，屬于與專家達成一致意見的方面。

綜上，本題應選A。

注冊會計師與專家達成一致意見的方面包括：①專家工作的性質、范圍和目標；②注冊會計師和專家各自的角色和責任；③注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；④對專家遵守保密規定的要求。

34.C

35.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

36.D解析：注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：①如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；②通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。選項D為第二種方法。

37.B選項A不恰當，被高估的應付賬款對被詢證者有利，因此采用不列明賬戶余額的方式函證是恰當的，而消極的函證方式列明了所函證的賬戶信息；

選項B恰當，被高估的應收賬款對被詢證者不利，因此采用列明賬戶余額的方式函證是最恰當的；

選項C不恰當，被低估的應收賬款對被詢證者有利，因此應當采用不列明賬戶余額的方式函證；

選項D不恰當，應付賬款的低估對詢證者有利，因此采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證。

綜上，本題應選B。

38.D選項A不正確，來自會計師事務所外部的指控與投訴通常被認為具有更高程度的真實性;

選項B不正確，由于匿名的投訴和指控更難調查和反饋，鼓勵實名投訴和指控;

選項C不正確，會計師事務所應當委派本所內不參與該項業務的具有足夠、適當經驗和權限的人員負責對調查的監督;

選項D正確，會計師事務所應當表明所有的投訴和指控都將得到記錄、調查并會將結果反饋給投訴和指控人，反饋調查結果通常采用書面形式。

綜上，本題應選D。

39.D根據收入確認存在舞弊風險的假設，注冊會計師在制定總體審計策略時應當將營業收入作為高風險的審計領域，從性質方面考慮重要性。

40.C函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。函證主要證實的是存在，故四個選項中，選項C最符合題意。

41.A選項A不恰當。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：(1)組成部分的重要程度；(2)識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險；(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

42.D選項D不恰當。舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應當按照審計準則的規定予以應對。注冊會計師通常從三個方面應對此類風險：(1)總體應對措施；(2)針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序；(3)針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。

43.B選項B內部控制審計業務與財務報表審計業務屬于相容業務，不影響注冊會計師的獨立性。

44.D年等額凈回收額法，適用于原始投資不相同、特別是項目計算期不同的多方案比較決策。因此選D。選項A、B適用于原始投資和項目計算期均相同的互斥方案決策，選項C適用于原始投資不同但計算期相同的互斥方案決策。

45.C函證一般不能查出未入賬的負債。

46.B在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

47.C選項D的說法本身沒有錯誤，但是不屬于財務報表日至審計報告日發生的期后事項的處理，而是在財務報表已經報出后的處理。

48.D當上期財務報表已由前任注冊會計師審計或未經審計時，《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業務涉及的期初余額》對期初余額的相關規定同樣適用。

49.D對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調節表是最有效的審計程序。

50.C注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述，所以選項A錯誤；無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息，所以選項B錯誤；注冊會計師應當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息，如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致，所以選項D錯誤。

51.BC【答案】BC

【解析】選項A錯誤，選項B正確，因為“順查”得到的審計證據與營業收入的完整性認定相關(細節測試方向)；選項c可以獲取說服性的審計證據表明資產負債表日應收賬款很可能存在的，與應收賬款的存在認定相關；選項D獲取的審計證據與應收賬款的計價和分攤認定相關。

52.ACD選項A，表述正確；

選項B，在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當（而非考慮）詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系；

選項C，注冊會計師在確定專家的工作是否適合審計目標時，應當評價其專業勝任能力、專業素質和客觀性；

選項D，專家的職業判斷可能受其客觀性、利益沖突等因素影響。

綜上，本題應選ACD。

53.AB選項A恰當，貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大，被選中的概率就越大；

選項B恰當，傳統變量抽樣運用正態分布理論，根據樣本結果推斷總體的特征，傳統變量抽樣涉及難度較大、較為復雜的數學計算，且貨幣單元抽樣無需通過分層減少變異性，故比傳統變量抽樣更易于使用；

選項C不恰當，在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致；

選項D不恰當，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性，故無需考慮總體變異性。

綜上，本題應選AB。

54.ACD選項A不正確，檢查性控制通常并不適用于業務流程中的所有交易，而適用于一般業務流程以外的已經處理或部分處理的某類交易，可能一年只運行幾次，也可能每周運行，甚至一天運行幾次；

選項B正確，許多檢查性控制取決于被審計單位的性質，執行人員的能力、習慣和偏好；

選項C不正確，檢查性控制可能是正式建立的程序，如編制銀行存款余額調節表，并追查調節項目或異常項目，也可能是非正式的程序；

選項D不正確，計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試，屬于預防性控制。

綜上，本題應選ACD。

55.AB選項A不合當，如果注冊會計師未能查出財務報表重大潛報則應承擔曰盼_卜責任，但這并不能減輕或替代治理層、管理層對財務報表的責任；選項B不恰當，注冊會計師的責任就是要合理保證查!_{=}財務報表的重大錯報，如果因過失或欺詐最終未能查出重大錯報則會被利害關系人追究其去律責任。

56.ABCD

57.AC選項A、C，是控制環境的內容；

選項B、D，都是內部控制的要素，是并列關系，不是了解控制環境應該關注的內容。

綜上，本題應選AC。

內部控制包括下列要素：①控制環境；②風險評估過程；③與財務報告相關的信息系統和溝通；④控制活動；⑤對控制的監督。

58.ACD選項A恰當，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿；

選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿需要記錄的內容需要更多；

選項C恰當，注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄；

選項D恰當，在某些情況下，特別是在涉及復雜的事項時，注冊會計師僅將已執行的審計工作或獲取的審計證據記錄下來，并不容易使其他有經驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結論或結論的基礎，此時注冊會計師應當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結論的基礎及該事項的結論。

綜上，本題應選ACD。

59.ABD選項A，如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由；

選項B，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估按照《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執行審計工作時的重要性》的規定確定的重要性，以根據被審計單位的實際財務結果確認其是否仍然適當；

選項C，除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，這就是發現錯報，即時溝通；

選項D，注冊會計師應當要求管理層更正所有累計的錯報，若管理層接受并且更正錯報，這將是最理想的。

綜上，本題應選ABD。

60.ACD選項A、C、D，是在被審計單位盤點存貨之前完成的；

選項B，屬于現場觀察盤點過程中應實施的工作。

綜上，本題應選ACD。

61.AC選項A正確，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并簽章，就表明對其出具的審計報告負責；

選項B錯誤，例如，當注冊會計師的審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據時，可以出具保留意見或無法表示意見的審計報告；

選項C正確，闡述了審計報告的證明作用；

選項D錯誤，注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。

綜上，本題應選AC。

62.ABCD在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。

綜上，本題應選ABCD。

63.BCD如果虛構收入，同時又結轉了相應的成本，產品銷售的毛利率一般不會發生較大的變化；但由于結轉了成本會導致相關的存貨賬面數減少，所以通過對存貨監盤，如果發現實際盤點數量大于該項存貨的賬面記錄數，就有可能發現虛假銷售的情況。

64.ABC

65.AC選項A、C恰當，注冊會計師在進行系統審計時，需要謹慎地考慮電子表格的控制，以及類似于信息系統一般控制的設計與執行（在相關時）有效性，從而確保這些內嵌控制持續的完整性；

選項B不恰當，電子表格的特性以及編制并使用電子表格的環境的特性，增加了電子表格所生成數據存在錯誤的風險；

選項D不恰當，邏輯錯誤是指創建錯誤的公司從而生成了錯誤的結果。

綜上，本題應選AC。

與其他系統傳輸數據時產生的錯誤是接口錯誤。

66.BCD管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；或者環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確)。(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計。(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確)。(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向。(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致。(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確)。(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。

67.ABCD選項A，只有當期初余額對于本期財務報表重要時，注冊會計師才需要特別關注并實施專門的審計程序；選項B，如果導致前任注冊會計師出具非標準審計報告的事項已消除或不影響本期財務報表，注冊會計師不能出具非標準審計報告；選項C，如果期初余額對本期財務報表產生重大影響的錯報未能得到正確會計處理，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告；選項D，注冊會計師在審計期初余額時可能發現期初余額存在重大錯報，注冊會計師應當考慮提請管理層告知前任而不是自己告知前任。

68.ABD對于最低保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務所可以決定將其銷毀。但在銷毀之前，應當按規定履行必要的手續，對將要銷毀的審計檔案做最后一次檢查，然后報主任會計師或所長批準。

69.BD如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工