2022-2023年內蒙古自治區興安盟注冊會計審計專項練習(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.以下情形中，可以判定會計師事務所或審計項目組成員與審計客戶或其管理層之間不存在密切的商業關系的是（）。

A.會計師事務所在承接審計客戶審計業務前曾經租用過審計客戶的門面作為該事務所的辦公樓

B.在與審計客戶財務總監合資的企業中擁有50％的股權

C.將會計師事務所設計的稅收籌劃方案推薦給被審計單位的母公司

D.為其審計的房地產公司推銷現有商品房，并按正常比例收取2％傭金

2.

第

15

題

某投資項目終結點那一年的自由現金流量為32萬元，經營凈現金流量為25萬元，假設不存在維持運營投資，則下列說法不正確的是（）。

A.該年的所得稅后凈現金流量為32萬元

B.該年的回收額為7萬元

C.該年的所得稅前凈現金流量為32萬元

D.該年有32萬元可以作為償還借款利息、本金、分配利潤、對外投資等財務活動的資金來源

3.下列關于注冊會計師對細節測試中運用審計抽樣的樣本評估的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師對樣本進行分層，應將推斷的總體錯報合理分至每層，計算各層的錯報

B.估計總體錯報金額時，無須考慮個別重大項目的錯報

C.注冊會計師不能根據未回函的消極函證推斷總體的錯報

D.細節測試中，注冊會計師無須考慮錯報的性質

4.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是（）。

A.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定

B.職責分離或獨立審核不充分

C.管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益

D.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

5.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

6.

第

3

題

對于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊會計師應檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致。特別關注是否存在有保證金發生，而通夏公司賬面無對應的保證事項涉及的交易的情形。（）

A.是B.否

7.

在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是（）。

A.注冊資本實收情況明細表應由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件

B.驗資事項說明應當包括驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項

C.如果在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協商一致，A注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由

D.致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項說明和會計師事務所營業執照復印件

8.注冊會計師劉某正在對鄭州的光明鋼鐵工業總公司進行審計，他在了解與評估光明公司的內部審計工作時，不屬于考慮的因素有（）A.A.內部審計人員的獨立性

B.內部審計的職責范圍

C.相關領域的風險和重要性水平

D.內部審計人員應有的職業水平

9.下列關于我國現行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是（）。

A.車輛購置稅由地方稅務局系統負責征收和管理

B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務局系統負責征收和管理

C.地方銀行繳納的企業所得稅由國家稅務局系統負責征收和管理

D.地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，由地方稅務局系統負責征收和管理

10.對甲公司營業收人的發生認定進行審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。

A.甲公司與購貨方簽訂的合同B.注冊會計師向購貨方函證的回函C.甲公司產品銷售的出庫憑證D.甲公司管理層提供的聲明書

11.

第

14

題

在審計X公司主營業務收入明細賬所記載的一筆金額為1000萬元的銷售業務時，注冊會計師發現X公司并未發出所記載的商品。注冊會計師只有在下列（）情況下才能認可X公司的此筆收入。

A.復印了客戶要求代管商品的委托函

B.獲取了與客戶簽訂的購貨合同及商品訂單

C.檢查了被審查單位提供的收款憑證與銷售發票

D.監盤未發出的存貨，詳細記錄于工作底稿

12.甲公司是2017年6月25日由乙公司和丙公司共同出資設立的，注冊資本為200萬元。乙公司是以一臺設備進行的投資，該臺設備的原價為84萬元，已計提折舊24，93萬元，投資雙方經協商確認的價值為65萬元，設備投資當日公允價值為60萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的20％。假定不考慮其它相關稅費，則甲公司由于乙公司設備投資而應確認的實收資本為()萬元。

A.40B.59．07C.60D.84

13.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險

14.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

15.下列關于業務質量控制的說法中，正確的是()。

A.質量控制準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準

B.業務質量控制僅僅適用于會計師事務所執行的財務報表審計業務

C.會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔最終領導責任

D.會計師事務所的項目經理對質量控制制度承擔最終領導責任

16.下列有關注冊會計師與治理層溝通的事項中，不應包含的是（）。

A.對與審計相關的內部控制采取的方案

B.財務報表審計能減輕治理層對財務報告監督的責任

C.對或有事項有關的披露所涉及的問題和作出相關的判斷

D.注冊會計師的獨立性

17.下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

18.關于審計證據可靠性，以下陳述中，不恰當的是（）。

A.檢查存貨明細表比詢問企業倉庫管理員關于已銷售存貨的口頭表述可靠

B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠

C.應收賬款詢證函原件比傳真件可靠

D.不同部門和人員對同一問題回答一致的口頭證據在得到不同信息的證實后其可靠性大大提高

19.

第

7

題

A公司年初投資資本2000萬元，預計今后每年可取得稅后經營利潤l000萬元，每年凈投資為零，加權平均資本成本為5%，則企業實體價值為（）萬元。

A.20000B.18000C.600D.1800

20.根據風險導向審計方法對財務報表審計的要求，以下對注冊會計師了解被審計單位及其環境的作用的觀點中不能認同的是（）。

A.只有通過了解被審計單位及其環境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

B.只有通過了解被審計單位及其環境才能確定在實施分析程序時所使用的預期值

C.只有通過了解被審計單位及其環境才能設計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風險降至可接受的低水平

D.只有通過了解被審計單位及其環境才能識別需要特別考慮的領域

21.目前，越來越多的企業涉足電子商務，注冊會計師在財務報表審計中考慮電子商務(e-commerce)的目的是()。

A.對電子商務系統提出咨詢意見B.對電子商務系統提出鑒證結論C.對財務報表形成審計意見D.深入了解被審計單位內部控制

22.

第

16

題

下列項目中，應征收增值稅的有（）。

A.農業生產者出售的初級農產品B.郵電局銷售報刊、雜志C.企業轉讓商標取得的收入D.企業將自產鋼材用于擴建建房

23.下列關于細節測試中運用貨幣單元抽樣的說法中，恰當的是（）

A.對預收賬款的低估的測試適用貨幣單元抽樣方法

B.對應收賬款的高估的測試適用貨幣單元抽樣方法

C.貨幣單元抽樣是對貨幣金額得出結論的方法，故貨幣單元抽樣運用變量抽樣的原理

D.如果預期不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模比傳統變量抽樣的樣本規模大

24.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。發現甲公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2012年12月31日a材料的實際成本為60萬元，a原材料是專為生產甲產品而持有的，市場購買價格為56萬元。假設不發生其他購買費用，由于a材料市場價格的下降，市場上用a材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將a材料加二[成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2012年初“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。則注冊會計師應當確認甲公司2012年12月31日應計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。

A.0B.6C.24D.5

25.判斷在下列情況中，注冊會計師違反了保密原則的是（）。

A.根據業務準則的要求，為了履行注冊會計師的職責而披露客戶涉密信息

B.根據法庭所簽發傳票的要求而披露客戶涉密信息

C.直接向有意承接審計業務的另一會計師事務所披露客戶涉密信息

D.在中國注冊會計師協會授權的同業復核過程中披露客戶涉密信息

26.以下有關銷售交易的錯報中，可以直接認定為舞弊的情形是（）

A.銷售交易多記

B.未開發票卻已將銷售交易登記入賬

C.未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬

D.虛構客戶，并向其發貨，以及作為銷售交易登記入賬

27.B注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經理，助理人員對貨幣資金和銀行存款進行了審計，B注冊會計師在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員處理是否正確。

M公司銷售部門在上海有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結算業務，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發函詢證。()

A.正確B.錯誤

28.

第

5

題

只要注冊會計師嚴格按照專業標準的要求執業，沒有欺詐行為，即使審定后的會計報表中有錯報事項，注冊會計師一般也不會承擔（）

A.過失責任B.行政責任C.民事責任D.法律責任

29.下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。

A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標

B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了分類和可理解性目標

C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標

D.如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發生目標

30.通過了解得知，審計項目組成員的父親在A銀行(被審計單位)開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業條件開立的，下列說法正確的是（）。

A.不會對獨立性產生不利影響

B.會對獨立性產生不利影響

C.不應將注冊會計師納入審計項目組

D.應要求注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶

31.下列信息系統的使用，不屬于給企業的管理和會計核算程序帶來的變化的是（）

A.計算機輸入和輸出設備代替了手工記錄

B.定期報告代替了不定期的報告

C.網絡通信和電子郵件代替了公司間的郵寄

D.計算機文檔代替了紙質日記賬和分類賬

32.各種會計資料包括打印出來的會計資料以及存儲會計資料的軟盤、硬盤、計算機設備、光盤等未經（）同意，不得外借和拿出單位。

A.會計機構負責人B.單位負責人C.保管人員D.總會計師

33.下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（）

A.書面聲明的日期可以與審計報告日一致

B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

D.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期

34.下列關于印花稅計稅依據的表述中，正確的是（）。

A.技術合同的計稅依據包括研究開發經費

B.財產保險合同的計稅依據包括所保財產的金額

C.貨物運輸合同的計稅依據包括貨物裝缷費和保險費

D.記載資金賬簿的計稅依據為“實收資本”和“資本公積”的合計金額

35.關于計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系，以下理解中，不恰當的是（）。

A.實際執行的重要性水平高于財務報表計劃的整體重要性水平

B.實際執行的重要性是基于合理保證未更正或未發現錯報的匯總數不超過財務報表整體的重要性水平

C.實際執行的重要性通常為計劃重要性水平的50%～75%

D.實際執行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的，對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層面的要求

36.在實施本期審計時，注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則不應當在審計報告的其他事項段中說明的事項是（）

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.前任注冊會計師發表的意見的類型

C.前任注冊會計師出具了標準審計報告

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

37.關于對審計工作底稿復核，以下陳述中，恰當的是（）。

A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執行人、復核人和項目質量控制復核人及他們各自完成工作的時間

B.項目組內復核最終由項目合伙人負責

C.項目組內部復核是在出具審計報告后對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程

D.項目組內復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正

38.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對甲公司存貨跌價準備進行測試時，發現該公司存在以下事項，其中恰當的是（）。

A.a材料2012年12月31日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備

B.b材料2012年12月31日已發生貶值，但困期后以高于賬面成本的價格出售給關聯方，未計提減值準備

C.C材料2012年12月31日已發生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備

D.d材料2012年12月31日已發生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備

39.

如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是()。

A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調節表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

40.注冊會計師與治理層溝通的時間，因溝通事項的重大程度和性質及治理層擬采取的措施等業務環境的不同而不同，確定適當的溝通時間通常所遵循的原則中說法不正確的是（）。

A.對于計劃事項的溝通，通常隨著審計業務的進展同步進行

B.對于注冊會計師注意到的內部控制缺陷，可以先向治理層口頭溝通，再做書面溝通

C.對于注冊會計師的獨立性問題及其防范措施，可以隨時與治理層進行溝通

D.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師應協調溝通的時間

41.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。發現甲公司2011年度的借款規模、存款規模分別與2010年度基本持平，但財務費用比2010年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（）。

A.甲公司于2010年1月初借人3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2011年1月開工建設，預計在2011年6月完工

B.甲公司在2011年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2011年上半年保持穩定，從2011年下半年開始有較大上升

C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2011年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模

D.根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協議，從2011年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0．5％

42.針對會計估計審計，在實施風險評估程序和相關活動以了解被審計單位及其環境時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當了解的內容的是()。

A.會汁政策變更的財務影響

B.管理層如何作出會計估計

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.適用的財務報告編制基礎的要求

43.

甲注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序，下列做法中不正確的是()。

A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師審核后直接發出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，就認定銀行存款余額是正確的

44.當發現被審計單位管理層存在嚴重違反法規行為時，注冊會計師不會（）。

A.向被審計單位的審計委員會報告B.向監管機構報告C.出具否定意見的審計報告D.解除業務約定

45.下列各項中，僅與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.計價和分攤B.發生C.截止D.完整性

46.在確定與利用專家工作相關審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師不需要考慮的事項是（）

A.專家的工作在審計中的重要程度

B.與專家工作相關的事項的金額

C.與專家工作相關的事項的性質

D.與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險

47.通過觀察持續數期的會計報表，比較各期的有關項目金額，分析有關指標的增減變動情況，并在此基礎上獲知有關企業發展前景信息，這種會計報表分析方法被稱為（）。

A.趨勢分析法B.比較分析法C.因素分析法D.比率分析法

48.會計師事務所從整體層面采取的應對職業道德基本原則的不利影響的防范措施不包括（）。

A.領導層強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益

B.與客戶治理層討論有關的職業道德問題

C.向鑒證客戶提供非鑒證業務時，指派鑒證業務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業務項目組和非鑒證業務項目組分別向各自的業務主管報告工作

D.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守

49.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于使用前任注冊會計師底稿獲取的信息的責任的說法中，恰當的是（）。

A.后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任注冊會計師的審計工作底稿信息

B.后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任注冊會計師的審計工作底稿信息

C.后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任注冊會計師的審計工作底稿信息

D.后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

50.位于市區的某公司2011年12月應繳納增值稅170萬元，實際繳納增值稅210萬元(包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元)。當月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加合計為（）。

A.15萬元B.17萬元C.21萬元D.53萬元

二、多選題(30題)51.借貸記賬法的記賬原則包括（）。

A.收入賬戶本期發生額合計=費用賬戶本期發生額合計

B.資產賬戶余額合計=負債賬戶余額合計

C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

D.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

E.有借必有貸，借貸必相等

52.注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業務活動，下列活動中屬于初步業務活動的有()。

A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

B.評價遵守職業道德規范的情況

C.詳細了解被審計單位及其環境

D.就審計業務約定條款達成一致意見

53.

下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（）。

A.D注冊會計師與丁公司在注冊資本實收資本的確認方面存在異議

B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本

C.丁公司及其出資者未按國家有關規定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定

D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理

54.注冊會計師對總體的預計誤差率或誤差額的評估，有助于設計審計樣本和確定樣本規模，下列說法中正確的有()。

A.在實施控制測試時，通常根據從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計誤差率進行評估

B.在實施細節測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差率進行評估

C.在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性

D.根據所獲取的審計證據的性質以及與該審計證據相關的可能的誤差情況，界定誤差構成條件

55.下列審計程序中，屬于注冊會計師對存貨交易實施細節測試的內容有（）

A.觀察被審計單位存貨的實地盤存

B.檢查支持性的供應商文件、完工產品報告等文件

C.對期末前后發生的銷售、采購等活動實施截止測試

D.檢查、計算、詢問和函證存貨價格

56.下列項目中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.存出保證金B.商業匯票C.信用證保證金存款D.銀行匯票存款

57.下列各項中，屬于內部控制運行缺陷的有（）

A.缺少為實現控制目標所必需的控制

B.設計適當的控制沒有按設計意圖運行

C.執行人員沒有獲得必要授權

D.執行人員缺乏勝任能力

58.下列有關審計風險的說法中正確的有（）。

A.可接受的審計風險與審計證據的數量之間存在反向變動關系

B.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

C.認定層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關

D.注冊會計師可以通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平

59.下列資本公積項目中，不可以直接用于轉增資本的有（）。

A.關聯交易差價B.股權投資準備C.外幣資本折算差額D.資本(股本)溢價

60.

第

25

題

某煤礦開采銷售原煤，應繳納的稅金有（）。

A.資源稅B.增值稅C.消費稅D.城建稅

61.<5>、如果注冊會計師確定的誤受風險為1%，相應的擴張系數為1.9，與錯報數0,1,2,3相應的風險系數依次為4.61、6.64、8.41、10.05，以下結論中，正確的有（）。

A.樣本規模應為445

B.錯報基本界限以及第1,2,3筆錯報的影響額分別為5.6978,0.7527,0.1750,0.0608

C.總體錯報上限為6.6863萬元

D.注冊會計師應當拒絕接受總體金額

62.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節測試

D.數據之間是否存在穩定的可預期關系

63.

第

26

題

在抽樣風險的種類中，（）是最危險的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、適當的審計證據，發表不恰當的審計意見，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預期的審計效果。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

64.注冊會計師編制審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解相關內容。下列各項中，應當使其清楚了解的內容有()。

A.實施審計程序的性質、時間安排和范圍

B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

C.審計中遇到的重大事項和得出的結論

D.得出審計結論時作出的重大職業判斷

65.注冊會計師對被審計單位2013年的付款交易實施截止測試，下列說法中正確的有（）。

A.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當做本期的交易予以記錄

B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付

C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間

D.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的商品驗收單，保證交易已經計入正確的會計期間

66.某注冊會計師負責對新葉公司2008年度財務報表進行審計。在測試公司內部控制時，在確定控制測試的范圍時，該注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預期偏差D.控制的執行頻率

67.在運用區間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.注冊會計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

B.應當縮小區間估計．直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

C.應當從區間估計中剔除不可能發生的極端結果

D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的

68.被審計單位銷售交易中需要事先連續編號的單據有（）

A.銷售單B.銷售發票C.發運憑證D.客戶訂購單

69.下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的事項包括（）。

A.注冊會計師與財務報表審計相關的責任B.計劃的審計范圍和時間安排C.審計中發現的重大問題D.注冊會計師的獨立性

70.

第

16

題

租賃存在的主要原因有（）。

A.通過租賃可以減稅

B.購買比租賃有著更高的交易成本

C.節稅是短期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是長期租賃存在的主要原因

D.租賃合同可以減少某些不確定性

71.根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的

C.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當發表否定意見

72.下列各項中，可以強化職業道德基本原則的有()。

A.會計師事務所領導層的示范B.教育和培訓C.監控D.對違反職業道德要求行為的處理

73.（三）B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

B注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（）。

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項交易性金融資產發生大幅貶值

B.20×9年2月10日，乙公司發生重大訴訟

C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回

D.20×9年3月16日，乙公司發生企業合并

74.如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，下列各項中，不正確的有()。A.注冊會計師應當調高可接受的檢查風險

B.注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執行的重要性

C.注冊會計師應當確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當

D.注冊會計師在評估未更正錯報對財務報表的影響時應當使用調整后的財務報表整體的重要性

75.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

76.審計業務約定書的具體內容可能因被審計單位的不同而不同，但都應包括的基本內容有（）

A.收費的計算基礎和收費安棑

B.注冊會計師的責任

C.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

D.財務報表審計的目標與范圍

77.注冊會計師對被審計單位項目實施函證，下列選項中不恰當的有（）

A.被詢證者出于制度規定不能回函，可執行替代測試

B.以往審計業務經驗表明應收賬款函證回函率很低，可以不執行函證程序

C.被審計單位管理層要求對應收賬款不實施函證，注冊會計師應當繼續發函

D.注冊會計師應當以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

78.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為適宜溝通的有（）

A.重要性的具體金額B.對重要性概念的運用C.具體審計計劃的內容D.擬利用內部審計工作的程度

79.甲注冊會計師負責對A公司（集團公司）2010年度財務報表進行審計。在對集團財務報表進行審計的過程中，甲注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。A公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列的事項，其中正確的有（）。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

C.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

D.組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報）

80.甲注冊會計師在對A公司2013年度應付賬款進行審計時，選擇對應付賬款執行實質性分析程序，下列執行的審計程序中正確的有()。

A.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

B.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.注冊會計師選擇在資產負債表曰金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象對應付賬款進行函證

D.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

三、判斷題(3題)81.

如果發現含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。（）

A.是B.否

82.第

40

題

當注冊會計師由于各種條件的限制，無法對相關內部控制進行了解和測試，為收集更充分的實質性程序證據，注冊會計師可直接將重大錯報風險設定為高水平。（）

A.是B.否

83.非正常原因造成的存貨盤虧損失經批準后應該計人營業外支出。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.(5)E公司于本年度將存貨計價方法由月加權平均法改為移動加權平均法，該會計變動累積影響數經林旭注冊會計師復核，其金額并不重大。

要求：針對上述情況，清分別判斷應出具何種類型的審計報告并完成下表。

85.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2013年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目合伙人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此，聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

要求：指出ABC會計師事務所(包括審計項目組)在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

86.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系2008年新設立的家電類企業，假定ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責對其2011年度財務報表進行審計，在接受該項業務以后先對甲公司進行了解，然后確定審計策略和審計程序。在2012年3月30日完成審計工作，假定甲公司2011年度財務報告于2012年3月30日經董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲公司未經審計的2011年度財務報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定甲公司2011年度財務報表層次的重要性水平為300萬元。經審計，A和B注冊會計師發現甲公司存在以下事項：

(1)甲公司應收戊公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于戊公司無法償還貨款，經雙方協商后進行債務重組：戊公司以其1000萬股普通股(公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2011年8月1日。甲公司據此于2011年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資——戊公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業外支出——債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款——戊公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2011年度財務報表附注中按規定予以披露(戊公司2011年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。

(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在國外投資設立的聯營公司，其2011年度財務報表反映的凈利潤為4200萬元。甲公司占丁公司45％的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2011年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1890萬元。丁公司2011年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。

(3)2011年12月，經與庚公司協商，甲公司以其擁有的一項專利權換取庚公司一臺生產設備。甲公司專利權的賬面價值和賬面余額均為1600萬元，公允價值和計稅價格均為1800萬元，營業稅稅率為5％(不考慮教育費附加等)；庚公司生產設備的賬面原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備120萬元，公允價值為1680萬元，庚公司另支付120萬元現金給甲公司。2011年12月31日，甲公司辦妥專利權過戶的相關法律手續，收到庚公司匯付的銀行存款120萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業實質，甲公司收到的120萬元補價已經做賬計人銀行存款，同時貸記預收賬款)。

(4)甲公司2011年度審計后的凈利潤為-800萬元，2011年12月31日流動負債為29900萬元，資產總額為28800萬元。A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為甲公司編制2011年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，甲公司已經采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露與此相關的任何信息。

(5)A和B注冊會計師在審計甲公司2011年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，甲公司2012年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的賒銷業務，在2011年12月已符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2012年1月

做了如下會計處理：借記“應收賬款”585萬元，貸記“主營業務收入”500萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”85萬元；同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”420萬元，貸記“庫存商品——甲產品”420萬元(假定不考慮壞賬準備)。

(6)甲公司為辛公司向銀行借款3000萬元提供信用擔保。2011年10月，辛公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔擔保連帶責任，支付本息3300萬元。2012年2月513，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執行完畢。考慮到無法向辛公司追償，甲公司在2012年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業外支出項目。對上述事項，甲公司擬在2011年度財務報表附注中按規定予以披露。

要求：

如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個事項中的1個事項，并且只接受A和B注冊會計師對第(4)個事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

參考答案

1.A選項A，事務所租用審計客戶門面是承接業務前，雙方之間現在不存在商業關系；選項B、C、D的情形是典型的商業關系。

2.C運營期某年所得稅后凈現金流量＝該年自由現金流量，所謂運營期自由現金流量，是指投資者可以作為償還借款利息、本金、分配利潤、對外投資等財務活動資金來源的凈現金流量。由此可知，選項A、D的說法正確，選項C的說法不正確。如果不考慮維持運營投資，則項目終結點那一年的自由現金流量＝該年的經營凈現金流量＋該年的回收額，因此，選項B的說法正確。

3.C選項A不恰當，注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的錯報加總，計算估計的總體錯報；

選項B不恰當，注冊會計師需要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發現的所有錯報與推斷的錯報金額匯總；

選項C恰當，未回函的消極函證不能證明被詢證者已收到詢證函并驗證其中包含的信息是正確的，因此注冊會計師不能根據未回函的消極函證推斷總體的錯報；

選項D不恰當，除了評價錯報的金額和頻率以及抽樣風險之外，注冊會計師還應當考慮錯報的性質和原因、錯報與審計工作其他階段之間可能存在的關系。

綜上，本題應選C。

4.C選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“態度或借口”舞弊風險因素；選項B屬于與侵占資產導致的錯報相關的“機會”舞弊風險因素：選項D屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“機會”舞弊風險因素。

5.B在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：。①了解適用的財務報告編制基礎的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

6.Y

7.C【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據之一；選項B，驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師應當說明的其他重要事項應該在驗資報告中反映；選項D，附加不包括會計師事務所營業執照復印件

8.C注冊會計師了解和評估內部審計工作主要是為了對內審的工作質量進行研究和評價，從而確定是否利用其工作成果。

9.C選項A：車輛購置稅由國家稅務局系統負責征收和管理;選項B：除證券交易印花稅以外的印花稅由地方稅務局系統負責征收和管理;選項D：地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，由國家稅務局系統負責征收和管理。

10.B選項ACD屬于來自于被審計單位內部的證據，而選項B是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠，所以選擇B。

11.A只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權已發生轉移。

12.A本題考核接受非現金資產投資的計算。甲公司接受投資的固定資產應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但本題合同或協議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬，賬務處理為：

借：固定資產60

貸：實收資本(200×20％)40

資本公積—資本溢價20

13.D在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。

14.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

15.C選項A。質量控制準則足每個注冊會計師都必須遵守的管理標準；選項B，業務質量控制適用于會計師事務所執行的所有業務；選項D，會計師事務所的主任會計師對業務質量控制制度承擔最終領導責任。

16.B注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(選項B錯誤，注冊會計師負責對管理層在治理層監督下編制的財務報表形成和發表意見，財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任)；(2)計劃的審計范圍和時間安排(選項A)；(3)審計中發現的重大問題(選項C)；(4)值得關注的內部控制缺陷；(5)注冊會計師的獨立性(選項D)；(6)補充事項。

17.D注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質（三）實施控制測試時對雙重目的的實現。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，課件免費分享加群284527037注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數第三段。依據：審計準則第1231號應用指南第56段。【知識點】實質性程序的時間

18.B雖然銀行對賬單和銀行詢證函回函都是外部證據，但詢證函回函直接由注冊會計師獲取，可靠性更高。

19.A方法一：每年經濟利潤=l000-2000×5%=900(萬元)經濟利潤現值2900/5%=l8000(萬元)，企業實體價值=2000+18000=20000(萬元)；方法二：每年的實體現金流量=每年的稅后經營利潤-本期凈投資=l000-0=1000(萬元)，企業實體價值=1000/5%=20000(萬元)。

20.C選項C，注冊會計師通過了解被審計單位及其環境評估的是財務報表重大錯報風險，通過設計和實施審計程序降低的是審計風險。

21.C財務報表審計的目標是對財務報表發表審計意見，對舞弊的考慮、對法律法規的考慮等等都是為對財務報表發表恰當審計意見服務的，雖然教材中沒有提及電子商務準則，但考生當舉一隅而以三隅反。

22.D企業將自產鋼材用于擴建建房，視同銷售計繳增值稅；農業生產者出售的初級農嚴品免稅；其他繳納營業稅。

23.B選項A不恰當，貨幣單元抽樣不適用于測試低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低；

選項B恰當，貨幣單元抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易，故適用于檢查賬戶的高估；

選項C不恰當，貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是發生率得出結論的統計抽樣方法；

選項D不恰當，如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

綜上，本題應選B。

24.D由于a材料是為生產甲產品而持有，因此，應按甲產品相關數據確定是否計提減值。甲產品的可變現凈值=90-12=78(萬元)，甲產品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產品的可變現凈值78萬元低于產品的成本84萬元，表明a原材料應該按其成本與可變現凈值孰低計量；a原材料可變現凈值=90-24-12=54(萬元)，成本為60萬元，注冊會計師應當確認甲公司2012年12月31日應計提a原材料應計提的跌價準備=60-54-1=5(萬元)。

25.C選項A，屬于會員有義務和權利披露且法律法規未予禁止情形；選項C，必須取得客戶同意。

26.D選項A、B、C，錯誤可能是有意的，也可能是無意的；

選項D，虛構客戶的行為肯定是有意的，可以被直接認定為舞弊。

綜上，本題應選D。

27.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，也有可能有未償清的貸款，應函證。

28.D注冊會計師只要無過失就無責任

29.D如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤；如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了列報和披露的準確性和計價認定，選項B錯誤；如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材12頁。【知識點】各類認定與具體審計目標

30.A會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。

31.B信息系統的使用，會給企業的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，包括：①計算機輸入和輸出設備代替了手工記錄；②計算機顯示屏和電子影像代替了紙質憑證；③計算機文檔代替了紙質日記賬和分類賬；④網絡通信和電子郵件代替了公司間的郵寄；⑤管理需求固化到應用程序之中；⑥靈活多樣的報告代替了固定的定期報告；⑦數據更加充分，信息實現共享；⑧系統問題的存在比偶然性誤差更為普遍。

選項A、C、D，屬于使用信息系統會給企業的管理和會計核算程序帶來的重要的變化；

選項B，使用信息系統，企業的報告將由固定的定期報告替代為靈活多樣的報告。

綜上，本題應選B。

32.B

各種會計資料包括打印出來的會計資料以及存儲會計資料的軟盤、硬盤、計算機設備、光盤等未經單位負責人同意，不得外借和拿出單位。故選B。

33.C書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

選項A，書面聲明的日期與審計報告日一致時，并非在審計報告日后，只是在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發表審計意見，也不能簽署審計報告；

選項B，書面聲明針對的是審計報告中提及的所有期間；

選項C，不論何種書面聲明，都不應當晚于出具審計報告的日期；

選項D，越接近出具審計報告的日期，期間的變動越小，聲明越可靠。

綜上，本題應選C。

34.D選項A：技術合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據;選項B：財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費，不包括所保財產的金額;選項C：貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

35.A選項A不恰當。實際執行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，如果適用，還指低于特定類別的交易、財戶余額或披露的重要性水平。

36.C選項A、B、D，屬于注冊會計師應當說明的事項；

選項C，前任注冊會計師出具的審計報告不一定是標準審計報告，也可能是非無保留意見的審計報告。

綜上，本題應選C。

標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

37.B選項A不恰當，每一張審計工作底稿都會有執行人和復核人及其時間，但只有進行項目質量控制復核時才會有項目質量控制復核人及時間；選項C不恰當，項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程，選項D不恰當，項目組內復核是有層級分工的，一般來說，高級助理人員復核低級助理人員執行的工作，復核工作有時由項目經理完成，復核工作最終由項目合伙人完成。

38.D選項D恰當。根據《存貨企業會計準則第1號—存貨》規定。當已毀損存貨無使用價值時企業應將其賬而余額全部轉入當期損益。

39.D解析：本題問的是丁公司20×8年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，注冊會計師最有效的審計程序是直接看銀行存款日記賬。因為只要被審計單位已經簽發了支票的，一定會有支票存根，注冊會計師根據連續編號的支票存根追查到銀行日記賬，是最有效的方法。

40.A選項A，對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期進行。

41.C增加銀行承兌匯票的貼現規模，則財務費用增加，不能解釋2011年的財務費用比71010年下降。

42.A會計估計和會計政策變更無必然聯系，針對會計估計的風險評估程序無須了解會計政策變更的財務影響。

43.D解析：注冊會計師不能僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節表及其他收付款憑證，根據這些程序取得的證據來確認銀行存款余額審計后的金額。

44.C如果發現被審計單位存在嚴重違反法規行為，注冊會計師應當考慮法律法規是否要求其向監管機構報告；如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業務約定。選項C，只有在要求被審計單位調整而未調整的情況下才發表保留意見或否定意見。

45.A選項A正確。根據認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

46.B選項A、C、D均屬于利用專家工作時應考慮的事項；

選項B，與專家工工作相關的事項的金額，并不能決定相關審計程序的性質、時間安排和范圍。

綜上，本題應選B。

在確定利用專家工作相關審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的事項：①與專家工作相關的性質；②與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險；③專家的工作在審計中的重要程度；④注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗；⑤專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。

47.B比較分析法是將同一企業不同時期的財務狀況或不同企業之間的財務狀況進行比較．從而揭示企業財務狀況存在差異的分析方法。

48.B在具體工作中，應對不利影響的防范措施包括會計師事務所層面的防范措施和具體業務層面的防范措施。其中會計師事務所層面的防范措施有：①領導層強調遵循職業道德基本原則的重要性；②領導層強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益；③向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業務項目組和非鑒證業務項目組分別向各自的業務主管報告工作；④制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業道德基本原則方面的問題與領導層溝通；⑤建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守等十四項措施。

49.D查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

50.C城市維護建設稅和教育費附加以納稅人“實際繳納”的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據，對納稅人被查補的三稅，應同時對其偷漏的城市維護建設稅和教育費附加補征。教育費附加的征收率為3%，納稅人所在地為市區的，城市維護建設稅的稅率為7%。該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加合計=210×(7%+3%)=21(萬元)。

51.CDE借貸記賬法的記賬規則是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計。全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計，有借必有貸，借貸必相等。

52.ABDABD【解析】詳細了解被審計單位及其環境是在實施風險評估程序時進行的，不屬于需要開展的初步業務活動的內容。

53.ABD答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：

（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。本準則第二十八條規定，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協商一致，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由。

（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理；

（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本；

（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項；

（5）注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；

（6）其他事項。

54.ACDACD【解析】選項B在實施細節測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差額進行評估。

55.ABCD選項A，既可以用于控制測試也可以用于細節測試；

選項B、C、D均屬于對存貨交易的細節測試。

綜上，本題應選ABCD。

56.CD商業匯票通過應收(應付)票據核算；存出保證金通過其他應收款核算。

57.BCD選項A，屬于內部控制設計缺陷；

選項B、C、D，屬于內部控制運行缺陷。

綜上，本題應選BCD。

58.AD[答案]AD

[解析]選項B，重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的；選項C，財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關。

59.ABC資本公積有多種形成來源，有些項目可用于轉增資本，而另一些項目不能用于轉增。“接受捐贈非現金資產準備”“股權投資準備”等準備項目屬于所有者權益中的準備項目，是未實現的資本公積，不能用于轉增資本。“資本(或股本)溢價…‘其他資本公積…‘接受現金捐贈”等項目是所有者權益中已實現的資本公積，可按規定程序審批后轉增資本。“其他資本公積”項目，是指企業從前述各資本公積準備明細科目轉入的已實現的各項準備的金額。“撥款轉入”“補充流動資金”“無償調入固定資產”等項目．按規定報經主管部門批準后。可以轉增股本。需要注意的是，在外商投資企業中，“資本公積外幣資本折合差額”不能轉增資本。

60.ABD原煤屬資源稅的征稅范圍，且屬于有形動產，應繳納增值稅，并隨增值稅稅額征收城建稅。原煤不屬于消費稅的征稅范圍。

61.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：由于總體錯報上限為6.6863萬元，小于可容忍誤差9.5萬元，故注冊會計師應該接受總體的賬面金額，故選項D不正確。

62.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

63.BC從性質上講，選項BC均屬于“輕信”內部控制或相關實質性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，它們均影響審計的效果；選項AD均屬于“不相信”內部控制或相關實質性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。

64.ABCD

65.ABC選項D屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。

66.BCD確定控制測試的范圍需要考慮的因素：①在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率。②擬信賴控制運行有效性的時間長度．③為證實控制能防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。④通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。⑤在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度．

⑥控制的預期偏差。

67.CD注冊會計師的區間估計可以使用有別于管理層的假設或方法，選項A錯誤。下列方法可以將區間估計的區間縮小至某一區域，使得在該區域內的所有結果視為是合理的：

(1)從區間估計中剔除注冊會計師認為不可能發生的極端結果(選項C正確)；

(2)根據可獲得的審計證據，繼續縮小區間估計直至注冊會計師認為該區間估計內的所有結果均視為是合理的(選項B錯誤)。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，選項D正確。

68.ABC選項A、B、C均需連續編號；

選項D，客戶訂購單是由不同的客戶填制，無法事先進行連續編號。

綜上，本題應選ABC。

69.ABCD注冊會計師應當與治理層溝通的事項包括：①注冊會計師與財務報表審計相關的責任；②計劃的審計范圍和時間安排；③審計中發現的重大問題；④注冊會計師的獨立性；⑤補充事項。

70.ABD租賃存在的主要原因有：租賃雙方的實際稅率不同，通過租賃可以減稅；通過租賃可以降低交易成本；通過租賃合同可以減少不確定性。節稅是長期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因。

71.ABD請見教材P485，選項C不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。

72.ABCD

73.ABD選項B屬于日后調整事項。

74.A在審計風險既定的水平下，可接受的檢查風險是由注冊會計師評估的認定層次重大錯報風險決定的，與是否調低財務報表整體的重要性不相關，選項A錯誤。如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，則需要確定是否有必要修改實際執行的重要性，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當，選項B、C均正確。在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估計劃和執行審計工作的重要性是否恰當，以根據被審計單位的實際財務成果確認其是否仍然適當，選項D正確。所以答案選A項。

75.ABCD注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項