緒論稅收和我們日常生活息息相關，從國家的角度來看，稅收是必不可少的，它是滿足社會公共需要的物資基礎，但對于每個社會個體而言，稅收畢竟是對個體經濟利益的侵蝕，企業和個人主觀上就會產生減輕稅收負擔、保護自身經濟利益的需要。稅收籌劃有助于防止企業陷入稅法漏洞。稅法漏洞指一個國家稅法中存在導致企業多納稅的一些條文。有稅法漏洞就為企業提供了稅收籌劃的可能;但也有稅法漏洞卻讓企業必須小心，否則會落入稅務局設置的圈套(國家的反避稅手段)。公司若是落入漏洞，就要多交稅，降低公司利潤。納稅籌劃能很好的阻止公司落入稅務局設置的圈套，不繳納不應該繳納的稅款，有助于企業財務收益最大化。對公司來講，在上繳稅費的過程中，擁有對等的權力與義務，根據國家稅法規定繳納稅款是公司的義務，而依法實施納稅籌劃，以達到節約稅收支出，保護其自身利益，也是公司的權利。納稅人往往可能沒有完全理解清楚稅收政策，從而沒有享受到一些稅收優惠，或者公司經營活動的執行時沒有達到降低稅收支出的最大化，或者沒有選擇最優的納稅申報時間等。公司進行納稅籌劃可以通過守法的方式維護其自身的合法權益。

一、稅收籌劃的概述（一）稅收籌劃的概念對于稅收籌劃的概念表述，目前尚難以從有關稅收文獻中找到非常權威的解釋。由于人們理解問題的角度不同，得出的結論自然有所差異，但我們可以通過現有的一些專家的論述來加以概括。美國著名博士W·B·梅格斯在其著作《會計學》中寫到“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃”[[]唐小勇.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].經貿實踐,2018,231(13):163-164.]。[]唐小勇.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].經貿實踐,2018,231(13):163-164.《國際稅收詞匯》的觀點為“稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收[[]劉嬌嬈.基于AHP的企業稅務籌劃風險分析與對策研究[J].河池學院學報,2017(2).]?！倍悇諑熧Y格考試《涉稅服務實務》指定教材中所說的稅收籌劃是“在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節稅’稅收利益，其要點在于‘三性’:合法性、籌劃性和目的性”。[]劉嬌嬈.基于AHP的企業稅務籌劃風險分析與對策研究[J].河池學院學報,2017(2).為了準確把握稅收籌劃概念，應該指出，稅收籌劃是符合稅法規定的而非違法、違規的;其目的和結果是尋求節稅收益，即繳納稅款的減少;稅收籌劃必須是事前的操作安排，而非事后補救。（二）避稅節稅與稅收籌劃1.避稅避稅是指企業通過使用合法的方式，在稅法政策的許可下，通過采取某些籌劃方法，調整現有的業務活動，規避應繳稅費義務的一種特定行為。避稅在其概念的適用范圍上有寬、窄之分。有人將其分為兩種，一種是可以接受的，另一種是不可以接受的，其劃分標準是有無違反法律意圖?？山邮鼙芏愂侵笡]有違反稅法意圖的避稅。不可接受避稅就是指沒有違反稅法意圖的避稅。應當注意的是，可接受、不可接受避稅在特定條件下可以相互轉化，即便是偷漏稅和避稅也可能相互轉化，其原因是都將導致國家財政稅收的減少，引起經濟活動的不公平。偷漏稅是一種違反稅法規定的行為，必定受到處罰和制裁。然而避稅是在守法的前提下為降低稅負所做的一種籌劃安排。所以若是政府采取回避或者疲軟的態度來應當，通常會使得企業更加努力的追求避稅。在我國，偷漏稅必將越來越少，絕大部分企業都認識到因稅收違法遭受名譽損失和罰款處罰是得不償失的;所以避稅就是企業最關注的問題，并最后成為稅務部門面臨挑戰的一個重大方面。2.節稅稅收籌劃和節稅的目標都是獲取稅收利益，實質上很難加以區分，不需要將兩者徹底分開。節稅是在稅法政策允許的情況下，遵守稅法的立法精神，在可供選擇的多項繳稅方案下，企業以稅負最低的方式來處理其經營活動的事項。不難看出節稅就是避稅的一種，是遵守國家政策導向和稅法立法精神的最恰當的避稅行為。節稅最重要的特征有:首先是符合國家的稅收法律法規，其是在遵守國家法律的前提下，研究稅收政策法規，對各個繳稅方案精心對比后作出的選擇。其次響應國家的政策導向。國家通過稅收不同的優惠政策調節企業的生產經營活動，引導企業向國家政策導向的方向發展，企業為了享受優惠政策其行為自然響應了政策的導向[[]彭紫云.企業稅收籌劃風險及其防范的探討[J].中國商論,2017(4):73-74.][]彭紫云.企業稅收籌劃風險及其防范的探討[J].中國商論,2017(4):73-74.二、P公司稅收籌劃的現狀（一）P公司基本情況（1）P公司位于重慶市，成立于2003年，企業類型為有限責任公司，注冊資本2400萬元。業務范圍為:耐火材料、保溫材料、機械設備及配件的批發、零售;窯爐工程、保溫工程的技術改造、技術咨詢及維修服務;窯爐類耐火材料的砌筑。P公司的組織架構圖如下:圖2-1公司組織架構圖（二）P公司經營狀況與發展規劃P公司主要是以耐火材料銷售為主，且提供窯爐類耐火材料的砌筑服務。從公司配置來看，P公司能夠為水泥企業提供耐火材料的整體一站式服務，既能銷售耐火材料也能提供砌筑安裝。P公司目前耐火材料的銷售主要以是商貿為主，采購全球及中國知名耐火材料，如全球最大的耐火材料生產廠-奧鎂的鎂鐵尖晶石磚、鎂鈣錯磚，以及國內耐火材料廠生產的硅莫磚、抗剝落高鋁磚、各種型號的澆注料及耐熱鋼扒釘等耐火材料。充分利用P公司在西南地區建立起的銷售網絡和近20年打造起來的品牌，成為上述耐火材料廠家在西南地區的獨家代理商或獨家經銷商。同時，P公司為西南地區首家為水泥企業專業提供耐火材料砌筑安裝的專業企業，取得了政府建設部門頒發的水泥窯爐建筑國家二級資質及安全生產許可證，其耐火材料的砌筑安裝服務在西南地區的市場占有率達到60%，主要客戶包括西南水泥、華潤水泥、峨勝水泥、東方希望水泥等央企和民營大型水泥集團。P公司在耐火材料銷售方面計劃從目前單一商貿型逐漸轉變為耐火材料生產銷售和采購銷售相結合的綜合型耐火材料提供商，從技術要求較低的澆注料生產逐步發展壯大。在耐火材料砌筑安裝方面逐步加大機械設備的投入，減少人工成本的比重，大幅提高砌筑安裝的效率。（三）公司工程項目情況簡介本文選擇P公司己竣工且辦完結算的兩個項目——P公司提供耐火材料且負責砌筑安裝的項目A與水泥廠提供耐火材料P公司僅負責安裝的B項目，通過A,B項目說明P公司收入、成本構成，并進行“營改增”前后增值稅的稅負測算。P公司建筑服務項目A以及項目B的收入和成本結構情況如下表所示。表2-1收入、成本結構表收入成本明細A項目B項目（萬元）（萬元）項目收入43085項目成本中：分包支出110直接費用人工費7445主材料費120輔材料費195施工機械使用費96其他直接費用115管理費用264安全生產費75項目成本總額37670數據來源:P公司財務賬本數據（四）“營改增”對P公司工程項目稅負的影響依據當前P公司建筑項目的情況，P公司兩個項目應繳營業稅及其附加稅的計算如下表所示。表2-2“營改增”前納稅明細表稅額計算明細A項目B項目（萬元）（萬元）項目收入43085分包支出110營業稅計稅基礎30070營業額=營業稅計稅基礎92.1城建稅=營業稅計稅基礎×70.630.15教育費附加=營業稅×3%0.270.06“營改增”之前的稅負合計9.92.31數據來源:P公司財務賬本數據“營改增”后，公司將繳納增值稅。銷項稅由收入確定，進項稅則為成本中可以抵扣的部分[[]王會會.市政工程“營改增”后稅務籌劃及風險應對措施分析[J].財會學習,2017(1):155-155.]。在“營改增”正式實施之前，分包方繳納營業稅，再向發包方開具抵稅的稅務發票，能夠使發包方按照抵減后的收入繳納營業稅。而“營改增”執行之后，因承包方能不能開專用發票，導致整個工程的最后的稅負。在實際的經營過程中存在出包方將工程分包給個人或小規模納稅人的施工隊，導致發包方不能抵扣進項。本文在進行稅收分析時假定了[]王會會.市政工程“營改增”后稅務籌劃及風險應對措施分析[J].財會學習,2017(1):155-155.表2-3“營改增”后納稅明細表稅額計算明細A項目B項目項目收入（萬元）（萬元）收入費用稅額收入費用稅額項目收入43085A項目：增值稅（一般計稅法）不含稅項目收入=項目收入/387.39增值稅銷項稅=項目收入（不含稅）×11%42.61分包支出110分包支出進項稅=分包支出/（1+1110.9材料費135材料費進項稅=材料費/（1+17%）19.62增值稅進項稅合計30.52增值稅=增值稅銷項稅-增值稅進項稅12.09B項目：增值稅（簡易計稅法）不含稅項目收入=項目收入/（1+3%）82.52增值稅=銷售額×征收率2.15附加稅費城建稅=增值稅×7%0.850.15教育費附加=增值稅×3%0.360.06“營改增”后稅負合計13.32.39數據來源:P公司財務賬本數據經測算可以發現，“營改增”后P公司兩個工程項目因為選擇是否提供耐火材料而導致選擇不同的計稅方式使得稅收負擔呈現不同的結果[[]鄭大春.建筑企業"營改增"之后稅務籌劃及風險應對[J].財會學習,2017(18):3-4.]。項目[]鄭大春.建筑企業"營改增"之后稅務籌劃及風險應對[J].財會學習,2017(18):3-4.那么，P公司提供耐火材料且砌筑安裝的情況下，一般計稅方式下在提供的耐火材料占總收入的比例達到什么程度，“營改增”后增值稅的稅負等于或小于原營業稅的稅負呢?可以通過臨界點法來進行測算。假設某項建筑工程價稅合計為100萬元，原營業稅下營業稅的稅負為3萬元（100萬元×3%)，若提供的材料價值為x的情況下，“營改增”后的稅負相當，則可以得出:銷項稅[100/(1+11%)×11%]-進項稅[x/(1+17%)×17%]=3，可計算出x=47.56萬元，推出材料成本占總收入的比重達到47.56%時“營改增”后的稅負與原營業稅下的稅負相等。三、P公司存在的稅收籌劃問題（一）對增值稅發票的不重視“營改增”后，P公司向機構所在地的國家稅務機關匯算繳納增值稅，若機構所在地和建筑勞務發生地不一致，先在建筑勞務發生地按一定的比例預交稅金，再向機構所在地國稅局匯算繳增值稅，若存在分包情況，由分包方向P公司開具增值稅發票，P公司根據進項稅發票抵扣增值稅。上游生產環節的工程設計、材料采購、設備采購和租賃以及接受勞務等能否取得增值稅專用發票對P公司繳稅金額也產生直接影響。“營改增”后P公司還面臨稅務部門對增值稅發票檢查工作的加強，特別是能抵扣的增值稅專用發票，現有稅收法律規定出售或虛開增值稅發票需要承擔法律責任。P公司購買材料、設備涉及范圍廣，供貨方變動頻繁，增值稅發票的金額高、數量大，這也加劇了P公司財稅管理工作的難度。（二）計稅方法的運用不靈活企業通常趨向用稅負水平這個指標來評價，哪個方法下的稅負水平低,哪個就是最優的方案，因簡易計稅方法的稅負終于一般計稅方法，所以他們認為簡易計稅方法不能抵扣進項稅[[]蘇少宇.建筑企業“營改增”視野下稅務籌劃及風險應對措施[J].財會學習,2017(5):154-154.][]蘇少宇.建筑企業“營改增”視野下稅務籌劃及風險應對措施[J].財會學習,2017(5):154-154.（三）稅收政策、法律及執法不規范方面存在的風險1.稅收政策方面的風險稅收政策方面的風險為稅收籌劃方案和現行稅收法律、政策間發生的沖突。目前國家對建筑企業的稅收政策在更新進步，但由于公司財務人員對最新的稅收法律、政策無法理解透徹，造成稅收籌劃方案出現偏差。2.稅收法律方面存在的風險稅收法律在整個市場中是一個變化快的因素，經常會因國家新政策的出現而需要調整，此外，納稅籌劃方案是否合理需要經相關的稅務機關確認，然而，建筑企業在進行納稅籌劃時，站的立場不同，從而和稅務機關產生沖突，這種分歧就很可就可能出現對稅收法律理解的不同[韓非.企業稅務籌劃的風險及規避策略分析[J].中國商論,2017(31):93-94.]。萬一公司對稅收法律的理解出現差錯演變為納稅籌劃方案設計階段的法律風險，就將導致納稅籌劃活動的不合法，甚至成為失效的納稅籌劃方案，這將不利于建筑企業的長期發展。韓非.企業稅務籌劃的風險及規避策略分析[J].中國商論,2017(31):93-94.3.稅務行政執法不規范產生的風險納稅籌劃的本質與避稅是存在差異的，稅收籌劃的前提必須合法，決定了稅收籌劃行為也是合法的，所以應獲得稅務部門的認可[王艷麗.論述企業"營改增"后的稅務籌劃及風險應對措施[J].中國商論,2017(15).]。但從現實情況來看，由于納稅籌劃沒有明確的稅收法律法規予以定義，使其本身就存在一定的彈性空間，對于稅務執法部門來說，存在行政執法上的缺陷，也具有相當的主觀性，使其在判斷公司稅收籌劃活動時缺少客觀公正，從而出現公司某種合法的納稅籌劃活動被認定為違法行為的可能，給公司帶來稅收籌劃的風險。王艷麗.論述企業"營改增"后的稅務籌劃及風險應對措施[J].中國商論,2017(15).（四）籌劃人員水平及籌劃方案選擇的風險1.稅收籌劃理念不當公司的納稅籌劃是不是高效低成本的運行、是不是滿足公司經營戰略目標、能否得到稅務部門的認可，是評價公司納稅籌劃是否成功的關鍵。最近幾年來，我國逐步完善了的稅收法律和征收管理方法，而大多數建筑企業因受限于自身條件，提升管理水平的速度與環境變化的速度差距較大[金羽.淺議我國企業稅收籌劃風險的防范和控制[J].中國國際財經(中英文),2017(06):100-101.]。所以，大多數建筑企業面對稅收繳納征管時，第一想到的就是用不合規的方法降低公司稅收負擔，并未想在符合稅法規定下結合公司自身經營狀況實施稅收籌劃來節稅，“請客吃飯”和“兩套賬”等行為常常出現，而合規的納稅籌劃方案反而使用很少。金羽.淺議我國企業稅收籌劃風險的防范和控制[J].中國國際財經(中英文),2017(06):100-101.2.納稅籌劃人員專業水平欠缺產生的風險P公司目前財務部人員共6人，具體為:財務總監1名、耐火材料銷售板塊會計2名、耐火材料砌筑安裝板塊會計2名，出納1名。目前除財務總監學歷為本科外，其余4名會計的學歷水平為大專，出納的學歷水平為高中，財務人員普遍的專業能力不高，不僅不能掌握財稅知識中復雜和最新的相關知識，更不能根據企業生產經營活動的實際情況結合財稅政策進行稅收籌劃為企業降低稅收負擔。在公司內部開展納稅籌劃時，設計哪種籌劃方案，通過哪種手段來執行，很大程度上是由公司的主觀意念決定的。公司內部進行納稅籌劃的工作大多是由財務人員予以執行，然而財務人員可能在專業水平上的欠缺，常常無法取得顯著的效果，甚至可能出現納稅籌劃風險增大或最終失敗。（五）P公司生產活動所產生的其他稅收籌劃風險1.公司賬簿不健全、財務核算不規范的風險稅務部門對公司進行稅務稽查，能夠通過稅務部門的稽查是稅收籌劃活動成功的體現之一。公司的會計賬簿、憑證是稅務稽查的重要對象和依據。稅收法律規定，公司不能提供和保全賬簿、憑證的，稅務部門有權對公司實施核定征收納稅。這樣公司繳納的稅費就由稅務部門確定，其稅收籌劃方案就很可能失敗，嚴重的需要繳納稅收罰款和滯納金。2.忽視稅收籌劃成本的風險成本風險是目前納稅籌劃中較常見風險中的一種，也是籌劃方案設計人員很容易忽視的風險，其原因為方案設計人員為了降低稅收負擔，而不重視成本效益的原則。每一個可以取得收益的決策都需要支付相應的對價，納稅籌劃是一種理財活動，理應如此。納稅籌劃在為公司帶來節稅利益的同時，也要支付相應的費用。通常，納稅籌劃成本主要為直接成本(設計、實施成本)、風險成本(籌劃導致的經濟損失、需要承擔的責任)、機會成本(不實施其他方案導致的利益損失)。四、P公司對稅收籌劃風險控制的相關對策（一）重視增值稅專用發票的管理“營改增”實施后使得建筑企業在具體施工項目的納稅操作上發生了較大的變化?！盃I改增”后建筑企業存在多個施工項目并存的情況，老項目、甲供材項目及清包工項目可以采用簡易計稅辦法按照3%的稅率繳納增值稅，但是采購材料不得抵扣進項稅;新項目按照一般計稅辦法11%的稅率繳納增值稅，但是采購材料能夠抵扣進項稅。然而，不少建筑企業的財務人員一時不能適應“營改增”政策的變化而疏忽對增值稅發票的管理，導致實際操作時出現較大的數據誤差和其他衍生的問題等，比如采購材料的增值稅發票不能準確區分哪些是屬于簡易計稅辦法或者哪些屬于一般計稅辦法，導致建筑企業不能抵扣本應抵扣進項稅的狀況發生。此外，部分采購、消費即便取得了增值稅專用發票，也不能作為抵扣增值稅進項稅的依據，例如公司用于集體福利、個人消費的采購等，雖然取得增值稅專用發票但也不能抵扣，所以建筑企業必須加強對各項采購貨物用途的管理，明確具體采購貨物的增值稅專用發票。（二）靈活運用計稅方法對于一些特定應稅行為，P公司除了可以按照一般計稅方法計稅，還可以選擇簡易計稅方法按照征收率來計算繳納增值稅。P公司可以根據具體經營業務活動測算材料成本占總收入的比重是否達到47.56%，若沒有達到該比率，P公司可以將其分解為兩項經濟業務活動，分別單獨與客戶簽訂耐火材料銷售合同和耐火材料砌筑安裝服務合同，此情況下，P公司的砌筑安裝服務可以認定為“甲供工程”的建筑服務，從而采用簡易計稅方法繳納增值稅。充分利用稅法賦予的計稅方法選擇權來選擇稅負較輕的計稅方法，從而達到節稅的目的。（三）學習掌握最新稅收法律、法規，加強和稅務部門的溝通我國的稅收法律正處于逐步健全完善的時期，對于公司來說只有掌握了稅收政策的最新變化，才能在此基礎上做出合法、合規的稅收籌劃，以適應最新的稅法規定，從而避免納稅籌劃帶來的風險。對于企業來說，納稅籌劃方案的實施還需適應當時經濟的發展趨勢，對國家稅收政策的變化提前做出預測，提前弄清楚稅收政策變化的內涵，梳理稅法調整與企業自身的關系，在國家稅收法律范圍內為企業獲取豐厚的收益。此外，公司必須加強和稅務部門的溝通。稅務部門肩負稅收法律、法規的宣傳，也是稅收的征管機關。目前，稅務部門為納稅人提供了多種稅收政策咨詢和答疑的途徑，但是由于稅收法律規定的彈性，給予了稅務部門稅收執法較大的裁量權。所以，公司在學習掌握稅法政策的基礎上也必須熟悉稅務部門的工作流程。公司在進行稅收籌劃的時候可以主動與當地的稅務部門溝通，聽取其專業意見，取得其針對性的指導。這不僅僅學習掌握了稅收政策，熟悉了稅收征管特征，更有助于公司防范納稅籌劃的風險，因為得到了稅務部門肯定的納稅籌劃方案才是有效的籌劃方案。（四）樹立納稅籌劃理念及提高籌劃人員能力素質1.樹立正確的納稅籌劃理念建筑安裝公司應根據單位實際情況設計合理、可行及合法的納稅籌劃方案，應清楚納稅籌劃是降低稅收負擔的主要途徑，是一項合規、合法的財務管理行為。其次，納稅籌劃還是提高公司競爭力的重要手段之一。建筑企業在納稅籌劃中，合理安排生產經營活動，最大程度地降低稅收成本，提升公司的盈利水平。在建筑安裝行業整體市場環境低迷，競爭加劇及利潤不斷下滑的大背景下，納稅籌劃必然能夠幫助公司提高自身的競爭力。2.努力提高納稅籌劃人員的專業能力和綜合素質公司在進行納稅籌劃活動時，公司的籌劃人員是最核心的部分，其專業能力和綜合素質對納稅籌劃的成功起著決定性的影響。因此公司必須加強對籌劃人員的專業能力、綜合素質進行培訓，努力提高使其能夠勝任。第一是組織籌劃人員學習稅收法律、法規，分清合法和違法，使具體的納稅籌劃方案是合法、合規的。第二是籌劃人員應擁有良好的稅收專業知識和經驗，清楚各個稅種的征管方式、優惠政策，使納稅籌劃始終處于在合法、合規的狀態。第三是必須掌握納稅籌劃的具體各項規定，公司在實施納稅籌劃時，若需要可以借助咨詢機構的方案，盡最大努力提升納稅籌劃給公司帶來的綜合收益。（五）規范提高公司管理水平降低稅收風險1.建立規范的公司財務會計核算制度盡管我國稅收法律規定對財務會計核算不健全的公司能夠實行核定納稅，但核定征收金額并不等于公司真正應納稅金額，同時也不便于公司準確掌握其財務狀況，所以，建立規范的公司財務會計核算體系不僅有助于減輕稅務機關的征收工作量，還有助于公司管理的規范化。建立規范的財務會計核算體系，是公司進行納稅籌劃的基礎，可以降低公司納稅籌劃的風險。要達到公司財務會計的規范化核算，首先要執行合法科學的企業會計核算準則，按規定正確的對各項經濟業務進行賬務處理，登記完整的賬簿，并做好財務報表等工作。2.貫徹稅收籌劃成本效益原則公司在進行稅收籌劃時，必須遵循成本效益的原則。這要求公司的納稅籌劃不僅要關注其籌劃活動本身的直接消耗，而且其他落選籌劃方案的機會成本也要充分考慮。正因為這點，最優的納稅籌劃必須要以公司最終整體的稅收支出的降低為終極導向，提供納稅籌劃工作的總體觀，不僅只重視某個或某類型的稅收增減變動，而且要弄清各個稅種之間的關系，以動態變化的視角去看待他們。最后，需要指出的是建筑公司必須以其自身利益最大化為原則。節稅收益固然重要和值得籌劃，但其增減不能反映公司整體收益的走向。所以必須辯證的看待納稅籌劃方案。五、結論納稅籌劃是企業降低稅收負擔，實現企業價值最大化的重要手段。隨著我國經濟社會的逐步發展、行業競爭激烈，技術含量低的建筑行業面臨的挑戰也越來越大，納稅籌劃在公司的財務管理中的重要性越來越高，能夠幫助公司取得額外的競爭優勢，實現公司的發展戰略目標。通過本文對稅收籌劃的研究，可以得出以下幾點結論:1.稅收籌劃有助于公司提高納稅意識、防止陷入稅法盲區、提升競爭力。2.企業進行稅收籌劃活動會具有一定的稅務風險，包括實施稅收籌劃方案后能否達到企業的預期目標;所實施的稅收籌劃是否具備成本效益原則;稅務部門對企業所實施的