第二章本錢性態分析本章重難點：

1、本錢習性和變動本錢、固定本錢的概念及內容2、本錢習性分析各種方法。〔上下點法、回歸直線法〕1整理課件第二章本錢性態分析第一節本錢及其分類第二節本錢按其性態分類第三節本錢性態分析的程序和方法2整理課件第一節本錢及其分類本錢是指企業在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為到達一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。重視形成本錢的目的性和本錢發生的必要性3整理課件曾為第三大收入的電影?ForrestGump?的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。費用包括5000萬美元的制作本錢；大約7400萬美元的營銷本錢；另外還有6200萬美元的分銷費用；支付給湯姆、漢克思〔男演員〕和制片人將近6200萬美元；利息是600萬美元。結果是虧損超過6000萬美元。因此根據凈利潤分成的影片參與人將一無所獲。

開篇案例4整理課件幾種主要的本錢分類本錢按其經濟用途分類本錢按其核算的目標分類本錢按其實際發生的時態分類本錢按其相關性分類本錢按其可識別性分類本錢按其可盤存性分類本錢按其性態分類5整理課件★本錢按其經濟用途分類成本按經濟用途分類生產成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用6整理課件★本錢按其核算的目標分類業務本錢是為反映業務活動本身的消耗而核算的本錢。責任本錢是為明確有關單位的經營業績而核算的本錢。質量本錢是為確保產品質量而核算的本錢。7整理課件★本錢按其實際發生的時態分類歷史本錢是指以前時期已經發生或本期剛剛發生的本錢。未來本錢是指預先測算的本錢。8整理課件★本錢按其相關性分類相關本錢是指本錢的發生與特定決策方案有關的本錢。無關本錢是指本錢的發生與特定決策方案無關的本錢。9整理課件★本錢按其可控性分類可控本錢是指責任單位對其本錢的發生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的本錢。不可控本錢是可控本錢的相對立概念。10整理課件★本錢按其可識別性分類直接本錢是指那些與特定的歸集對象有直接聯系，能夠明確判斷其歸宿的本錢。間接本錢是指那些與特定的歸集對象并無直接聯系或無法追蹤其歸宿的本錢。11整理課件★本錢按其可盤性分類產品本錢是指那些隨產品實體流動而流動的本錢。期間本錢是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的本錢。12整理課件★本錢按其性態分類◎固定本錢◎變動本錢◎混合本錢管理會計中最重要的分類13整理課件第二節本錢按其性態分類本錢性態〔CostBehavior〕是指本錢總額與特定業務量〔Volume〕之間在數量方面的依存關系，又稱為本錢習性。一、本錢性態的定義14整理課件業務量表現形式業務量表現形式絕對量相對量實物量價值量時間量業務量用x表示15整理課件本錢總額包括：全部生產本錢和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產本錢。用y表示16整理課件二、固定本錢某企業生產一種產品，其所需專用設備的最大生產能力為10000件/月，該設備的月折舊額為20000元，當產量在10000件以內變動時，單位產品所負擔的固定本錢如表所示。17整理課件二、固定本錢y=aay成本0y=a/xx業務量y單位成本0固定本錢總額單位固定本錢18整理課件固定本錢的進一步分類約束性固定本錢酌量性固定本錢19整理課件約束性固定本錢是指不受企業管理當局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經營能力本錢廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

對于此類本錢只能從合理充分地利用其創造的生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位本錢。20整理課件酌量性固定本錢是指受企業管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定本錢。對于這局部固定本錢可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費、職工培訓費、新產品開發費和經營性租賃費

21整理課件三、變動本錢22整理課件三、變動本錢x業務量y=bxy成本0變動本錢總額x業務量y=bby成本0單位變動本錢23整理課件變動本錢的進一步分類技術性變動本錢是指在其單位本錢受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那局部變動本錢。酌量性變動本錢是指在單耗受客觀因素決定，其單位本錢主要受企業管理部門決策影響的那局部變動本錢。24整理課件變動本錢水平的表現形式◎變動本錢的水平一般用單位額表現比較好。◎要降低變動本錢就應從降低單位產品變動本錢的消耗量著手25整理課件四、混合本錢混合本錢是指介于固定本錢和變動本錢之間、既隨業務量變動又不成正比例的那局部本錢。階梯式混合本錢標準式混合本錢低坡式混合本錢曲線式混合本錢26整理課件混合本錢1、假設某企業每月費的基數為500元〔不管本月是否使用或使用多少，都必須交付〕，超基數費用是每撥打一分鐘0.11元，本月共撥打時長為1000小時，那么該月需支付的費為7100元。2、某企業生產甲產品，生產量在500件以下時，支付給職工50000元的根底工資，在此根底上，每增產1件甲產品，需要給職工支付獎勵工資200元。27整理課件階梯式混合本錢x業務量y成本28整理課件標準式混合本錢又稱半變動本錢，它是由明顯的固定和變動兩局部本錢合成的。如費、公用事業費、機器設備維修保養費等。x業務量y成本29整理課件低坡式混合本錢其特點是：在一定的業務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業務量限度，其超額局部的本錢就相當于變動本錢。x業務量y成本30整理課件曲線式混合本錢曲線式混合本錢通常有一個初始量，一般不變，相當于固定本錢；在這個初始量的根底上，本錢隨業務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

31整理課件遞減型混合本錢特點是：本錢的增長幅度小于業務量的增長幅度，本錢的斜率隨業務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。x業務量y成本32整理課件遞增型混合本錢特點是：本錢的增長幅度隨業務量的增長而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。x業務量y成本33整理課件混合本錢分解的數學依據●混合本錢分解是指按照一定方法將混合本錢區分為固定局部和變動局部的過程。●各類混合本錢都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。34整理課件例題1以下說法不正確的選項是〔〕。

A.管理人員工資屬于酌量性固定本錢

B.按銷售額一定百分比開支的銷售傭金屬于技術性變動本錢

C.檢驗人員工資屬于半變動本錢

D.累進計件工資屬于延期變動本錢

35整理課件例題2以下屬于變化率遞增的曲線本錢的是〔〕。A.違約金B.自備水源的本錢C.累進計件工資D.罰金36整理課件例題3以下屬于約束性固定本錢的是〔〕。A.科研開發費B.固定資產折舊C.職工培訓費D.財產保險37整理課件五、本錢性態分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本38整理課件六、固定本錢的相關范圍0200400600800100012000業務量（件）x

固定成本與業務量相關范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關范圍Ⅰ相關范圍Ⅱ固定成本與時間相關范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關范圍Ⅰ相關范圍Ⅱ300001500039整理課件一、本錢性態分析的涵義本錢性態分析是指在明確各種本錢的性態的根底上，按照一定的程序和方法，最終將全部本錢區分為固定本錢和變動本錢兩大類，并建立相應本錢函數模型y=a+bx的過程。第三節本錢性態分析的程序和方法40整理課件二、本錢性態分析的根本假設相關范圍假設假定固定本錢和變動本錢總是處在相關范圍之中，即假定時間和業務量因素總是在不改變本錢性態的范圍內變動。一元線性假設假定總本錢可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。41整理課件三、本錢性態分析的程序42整理課件四、本錢性態分析的方法技術測定法合同認定法直接分析法歷史資料分析法

★上下點法★散布圖法★一元直線回歸法43整理課件技術測定法假設某企業溶解車間需要用電作為生產動力。電費支出與溶解爐的預熱和正式生產過程有關。按照最正確操作方法測算，預熱過程需要耗電100千瓦，正式生產過程中每生產1噸產品需要耗電2000千瓦。每一工作日點爐一次，全月共22、5個工作日。電費價格為0.7元/千瓦。

44整理課件合同認定法某公司每月變壓器費用為600元，供電公司給予的用電額度為50000度，額度內0、2元/度，超額電費為10倍，平時每月照明用電為1000度，每件產品平均耗7度電。45整理課件直接分析法賬戶分析法是根據各個本錢費用賬戶的內容，分析其與業務量之間的依存關系，然后判斷其特征是接近于固定本錢還是變動本錢，從而直接將其確定為固定本錢或變動本錢的一種本錢分解方法。46整理課件上下點法上下點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業務量與相關本錢所構成的所有坐標點，從中選出上下兩點坐標，并據此來推算固定本錢和單位變動本錢b的一種本錢性態分析方法。47整理課件上下點法上下點法的具體步驟〔1〕確定上下點坐標〔2〕計算b值〔3〕計算a值〔4〕建立本錢性態模型48整理課件上下點法a＝高點本錢－b×高點業務量=y高-bx高＝低點本錢－b×低點業務量=y低-bx低49整理課件上下點法某公司2000年7-12月合同的維修工時和維修費如下：月份789101112維修工時400045003000500043004800維修費220024002000260023002500要求：采用上下點法進行本錢性態分析。50整理課件上下點法

解：高點〔5000，2600〕；低點〔3000，2000〕單位變動維修費b=〔2600-2000〕÷〔5000-3000〕=0.3元/小時固定本錢a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x

51整理課件散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將假設干期業務量和本錢的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定本錢ａ和單位變動本錢ｂ的一種本錢性態分析方法。52整理課件一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對假設干期全部業務量與本錢的歷史資料進行處理，并據此來推算固定本錢a和單位變動本錢b的一種本錢性態分析方法。53整理課件一元直線回歸法54整理課件例題4上下點法，是根據歷史本錢資料中最高和最低本錢以及最高和最低的產量，推算單位產品的增量本錢，以此作為單位變動本錢，然后，根據總本錢和單位變動本錢來確定固定本錢的一種本錢分解方法。〔〕55整理課件例題5某公司6個月產量及生產本錢如下：月份123456產量200010005000300040004500成本140001000026000180002200024000生產本錢由變動本錢、固定本錢和混合本錢三局部組成。該公司對業務量最大的3月份進行了本錢分解：變動本錢為10000元，固定本錢為5000元，混合本錢為11000元。要求：寫出本錢性態模型；假設下月的產量為6000，預測生產本錢。56整理課件例題61.甲公司是一個鑄造企業，每件產品的銷售價格為1500元，每件產品耗用直接材料600元，耗用直接人工100元，對于耗用的制造費用公司采用賬戶分析法確定本錢性態。首先公司采用賬戶分析法，認為管理人員工資、福利費、廣告、房地產租賃費、保險費、水費、利息、折舊等根本上與業務量無關，視為固定本錢，合計為20萬元/月；57整理課件例題其次，剩下的燃料本錢、電力本錢、維修本錢等與典型的兩種本錢性態差異較大，不便歸入固定本錢或變動本錢。對于這些混合本錢，分別使用工業工程法、契約檢查法和上下點法進行分析確定一般模型，然后按比例分配。58整理課件例題其中，〔1〕