2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》1主要內容

道德與職業道德職業道德基本原則職業道德概念框架注冊會計師對職業道德概念框架的運用2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》2道德與職業道德道德（Ethics）社會為了調整個人之間以及個人與社會之間的關系所倡導的行為規范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽與恥辱、正義與非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》3道德與職業道德職業道德（ProfessionalEthics）作為一個專業人士（professional）所應遵循的價值觀念與行為規范

職業道德通過行業協會制定的職業道德守則及其執行機制而得到維護職業道德高于一般的道德要求2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》4職業道德基本原則基本原則

誠信（integrity）客觀（objectivity）保密（confidentiality）專業勝任能力與應有的關注（professionalcompetenceandduecare）職業行為（professionalconduct）2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》5職業道德基本原則誠信在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》6職業道德基本原則客觀不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》7職業道德基本原則專業勝任能力和應有的關注應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I服務應當保持應有的關注，遵守職業準則和技術規范，勤勉盡責2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》8職業道德基本原則保密除非法律法規和職業規范允許或要求，在未經適當且特別授權的情況下，不得向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業關系和商業關系獲知的涉密信息不得利用因職業關系和商業關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益保密義務的豁免2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》9職業道德基本原則職業行為應當遵守相關法律法規，避免發生任何已知悉或應當知悉的有損職業聲譽的行為

2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》10職業道德概念框架概念框架的含義

職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路

識別對遵循職業道德基本原則的威脅；

評價已識別威脅的重要程度；

采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》11職業道德概念框架概念框架的作用職業道德概念框架適用于會員應對威脅職業道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》12職業道德概念框架對職業道德基本原則的威脅自身利益（self-interest）自我評價（self-review）過度推介（advocacy）密切關系（familiarity）外在壓力（intimidation）2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》13職業道德概念框架自身利益威脅鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業關系會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協商會計師事務所與鑒證業務相關的或有收費安排在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業服務的結果時，注冊會計師發現重大錯誤2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》14職業道德概念框架自我評價威脅會計師事務所設計或運行財務系統后，對該財務系統運行的有效性出具鑒證報告會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象鑒證業務項目組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員鑒證業務項目組成員現在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠對鑒證對象產生重大影響的職務會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業務中的鑒證對象信息2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》15職業道德概念框架過度推介威脅會計師事務所推介審計客戶的股份在鑒證客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》16職業道德概念框架密切關系威脅項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠對業務對象產生重大影響客戶的董事或管理層，或所處職位能夠對業務對象產生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人注冊會計師接受客戶的禮品或享受優惠待遇，除非所涉價值微小會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發生關聯2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》17職業道德概念框架外在壓力威脅會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所會計師事務所受到客戶的起訴威脅會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》18職業道德概念框架防范措施外部防范措施工作環境中的防范措施事務所層面具體業務層面2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》19職業道德概念框架具體業務層面防范措施由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執行的非鑒證工作，或在必要時提供建議由鑒證業務項目組以外的注冊會計師復核已執行的鑒證工作，或在必要時提供建議向客戶的獨立董事、行業監管機構或其他注冊會計師等獨立第三方咨詢與客戶治理層討論職業道德問題向客戶治理層披露服務性質和收費金額其他會計師事務所執行或重新執行部分業務輪換鑒證業務項目組高級員工職業道德概念具體運用1.產生自身利益不利影響的情形包括：（1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收資；（3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要的秘密商業關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員與審計客戶進行雇用協商；（6）會計師事務所一鑒證業務相關的或有收費安排；（7）在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業服務的結果時，注冊會計師發現重大錯誤?；蛴惺召M，是指一種按照預先確定的計費基礎收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結果或執行工作的結果。如果某項收費由法院或政府公共管理機構制定，則該收費不屬于或有收費。職業道德概念具體運用2.產生自我評價不利影響的情形包括：（1）會計師事務所設計或運用財務系統后，對該財務系統運行的有效性出具鑒證報告。

(2)會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象；

(3)鑒證業務項目組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；

(4)鑒證業務項目組成員現在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠對鑒證對象產生重大影響的職務；

(5)會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業務中的鑒證對象信息。職業道德概念具體運用3．產生過度推介不利影響的情形包括：

(1)會計師事務所推介審計客戶的股份；(2)在鑒證客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

4．產生密切關系不利影響的情形包括：

(1)項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；

(2)項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠對業務對象產生重大影響；

(3)客戶的董事或管理層，或所處職位能夠對業務對象產生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；

(4)注冊會計師接受客戶的禮品．或享受優惠待遇，除非所涉價值微??；

(5)會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發生關聯。除以上情形外，注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，考慮其他可能存在的對職業道德基本原則產生不利影響的親密關系。職業道德概念具體運用5．產生外在壓力不利影響的情形包括：

(1)會計師事務所受到客戶解除業務關系的不利影響；

(2)如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；

(3)會計師事務所受到客戶的起訴不利影響；

(4)會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力；

(5)由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

(6)注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》24職業道德概念具體運用專業服務委托在接受某一新客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業道德基本原則的遵循產生威脅。對誠信或職業行為的潛在威脅可能產生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關活動）相關的有問題的事項對職業道德基本原則的遵循產生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及財務報告實務存在問題職業道德概念具體運用專業服務委托注冊會計師應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。適當的防范措施可能包括：

1.對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業務活動的部門進行了解；

2．獲取客戶對改進公司治理或內部控制的承諾。當不能將不利影響降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。另外，注冊會計師應當定期復核接受客戶業務連續委托的決策過程。職業道德概念具體運用（二）業務的承接注冊會計師只應承接能夠勝任的專業服務。在承接某一客戶業務前，注冊會計師應當確定承接該項業務是否對職業道德基本原則的遵循產生不利影響。

2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》27職業道德概念具體運用利益沖突

如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，可能對客觀性產生威脅如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務，同樣可能對客觀和保密原則產生威脅

防范措施（信息隔離，Chinawall）職業道德概念具體運用利益沖突注冊會計師應當根據可能產生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一：

1．如果會計師事務所的商業利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務；

2．如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務；

3．如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務．注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務。2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》職業道德概念具體運用利益沖突注冊會計師還應當確定是否采取下列防范措施：

1．委派不同的項目組；

2．實施防止未經授權接觸信息的程序（例如，嚴格隔離各項目組、做好數據歸檔的安全保密工作）；

3．向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引；

4．要求會計師事務所的雇員、合伙人簽訂保密協議；

5．由未參與客戶業務的高級職員定期復核防范措施的運用情況。2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》職業道德概念具體運用利益沖突如果利益沖突對職業道德基本原則的遵循產生不利影響，且采取防范措施不能消除該不利影響或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業務合約。如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為產生利益沖突的其中一方提供服務。2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》32職業道德概念具體運用客戶尋求第二次意見（secondopinion）如果某公司或實體不是注冊會計師的現行客戶，而該公司或實體要求注冊會計師對現任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業道德基本原則的遵循產生威脅

防范措施2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》33職業道德概念具體運用收費及其他類型的報酬在專業服務的談判中，注冊會計師可以以其認為適當的收費報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執業準則執行業務，將對專業勝任能力和應有的關注產生威脅注冊會計師不得以或有收費方式承接鑒證業務2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》34職業道德概念具體運用專業服務營銷注冊會計師在營銷專業服務時不應有損職業聲譽。注冊會計師應當誠實、實事求是，不應出現下列行為：對提供的服務、擁有的資質或具備的經驗夸大宣傳通過無根據的比較貶低其他注冊會計師業務2023/10/25中南財經政法大學會計學院《審計學》35職業道德概念具體運用禮品與招待（giftan