《基層醫療衛生機構會計制度》講解主要內容背景介紹制度講解重點業務新舊銜接第一頁，共七十七頁。1《基層醫療衛生機構會計制度》講解第一部分背景介紹出臺背景制定過程制定思路第二頁，共七十七頁。2《基層醫療衛生機構會計制度》講解出臺背景基層醫療衛生體制改革“保基本強基層把醫改不斷推向深入”基層醫療衛生機構改革“保基本、廣覆蓋、可持續”財政支持逐步加強財政科學化、精細化管理改革部門預算政府收支分類國庫集中收付工資和津貼補貼改革等第三頁，共七十七頁。3《基層醫療衛生機構會計制度》講解出臺背景（續1）基層醫療衛生機構與公立醫院產生顯著差異成本補償機制差異預算管理模式差異業務活動內容差異內部會計機構差異第四頁，共七十七頁。4《基層醫療衛生機構會計制度》講解制定過程2010年4月，啟動制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城區月壇社區衛生服務中心等單位初步調研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，與社會保障司和衛生部財務規劃司多輪協調。2010年7月15日，印發《基層醫療衛生機構會計制度（征求意見稿）》（財會便[2010]38號），隨后召開研討會、收集反饋意見，進行全面修訂。2010年11月10日，印發《基層醫療衛生機構會計制度（模擬測試稿）》（財會便[2010]69號），組織北京、上海、安徽等地進行模擬測試。2011年1月12日，印發《基層醫療衛生機構會計制度》（財會

[2010]26號）。第五頁，共七十七頁。5《基層醫療衛生機構會計制度》講解制定思路順應基層醫療體制改革強化財政資金預算管理簡化會計核算涵蓋多種收支管理模式和醫保結算模式第六頁，共七十七頁。6《基層醫療衛生機構會計制度》講解第二部分制度講解整體結構會計要素財務報告第七頁，共七十七頁。7《基層醫療衛生機構會計制度》講解制度結構總說明會計科目名稱和編號會計科目使用說明會計報表格式會計報表編制說明第八頁，共七十七頁。8《基層醫療衛生機構會計制度》講解總說明立法目的立法依據適用范圍會計組織核算基礎以收付實現制為基礎會計要素資產、負債、凈資產、收入、支出財務報告第九頁，共七十七頁。9《基層醫療衛生機構會計制度》講解資產資產的概念指基層醫療衛生機構擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源。第十頁，共七十七頁。10《基層醫療衛生機構會計制度》講解資產資產的內容

貨幣資金：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金

國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度應收款項：應收醫療款、其他應收款庫存物資待攤支出長期資產：固定資產、在建工程、無形資產第十一頁，共七十七頁。11《基層醫療衛生機構會計制度》講解貨幣資金庫存現金銀行存款其他貨幣資金第十二頁，共七十七頁。12《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中收付零余額賬戶用款額度財政應返還額度第十三頁，共七十七頁。13《基層醫療衛生機構會計制度》講解應收款項應收醫療款結算欠費應收醫療保險金其他應收款第十四頁，共七十七頁。14《基層醫療衛生機構會計制度》講解應收醫療款收支兩條線

vs非收支兩條線“待結算醫療款”“醫療收入”第十五頁，共七十七頁。15《基層醫療衛生機構會計制度》講解應收醫療款與門診病人結算醫療款時借：庫存現金應收醫療款——結算欠費——應收醫保金貸：待結算醫療款/醫療收入第十六頁，共七十七頁。16《基層醫療衛生機構會計制度》講解應收醫療款與住院病人結算醫療款時應付>預交借：預收醫療款——××病人應收醫療款——結算欠費——應收醫保金貸：待結算醫療款/醫療收入應付<預交借：預收醫療款——××病人應收醫療款——應收醫保金貸：庫存現金/銀行存款待結算醫療款/醫療收入第十七頁，共七十七頁。17《基層醫療衛生機構會計制度》講解應收醫療款與醫保機構的結算差額借：庫存現金/銀行存款（可追償）其他支出（不可追償）貸：應收醫療款——應收醫保金第十八頁，共七十七頁。18《基層醫療衛生機構會計制度》講解應收款項期限>3年→查明原因，核銷借：其他支出貸：應收醫療款——結算欠費（或：其他應收款）已核銷壞賬→備查簿第十九頁，共七十七頁。19《基層醫療衛生機構會計制度》講解庫存物資核算內容：藥品、衛生材料、低值易耗品、其他材料（達不到固定資產標準的工具器具）。取得時按照實際成本入賬實際支付的價款（采購價格+相關稅費）購入、有償調入借：庫存物資貸：銀行存款\應付賬款\零余額賬戶用款額度接受捐贈市場價格或有關憑據注明金額借：庫存物資貸：其他收入第二十頁，共七十七頁。20《基層醫療衛生機構會計制度》講解庫存物資發出時按照先進先出\加權平均\個別計價等確定發出庫存物品的實際成本低值易耗品按照一次\五五攤銷借：醫療衛生支出待攤支出貸：庫存物資第二十一頁，共七十七頁。21《基層醫療衛生機構會計制度》講解庫存物資定期清查盤點盤盈

市場價格借：庫存物資貸：其他收入盤虧

沖銷賬面余額借：庫存現金/銀行存款（可追償）其他支出（不可追償）貸：庫存物資第二十二頁，共七十七頁。22《基層醫療衛生機構會計制度》講解待攤支出核算內容：日常發生且需要分攤至醫療衛生支出和公共衛生支出的各項間接支出。發生時借：待攤支出貸：庫存現金/銀行存款/應付職工薪酬等期末，按照機構設置、人員數量、場地面積等合理標準進行分攤借：醫療衛生支出——醫療支出/公共衛生支出年末無余額第二十三頁，共七十七頁。23《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定資產勞動工具VS勞動對象固定資產界定：使用年限：>1年單位價值：規定標準（1

000/1

500）以上使用過程中基本保持原來物質形態

單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限超過1年的大批同類物資，應作為固定資產管理，如：被服。第二十四頁，共七十七頁。24《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定資產—取得固定資產取得時按照實際成本入賬購入、有償調入買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關稅費無償調入接受捐贈資產評估：評估值+相關稅費未資產評估：賬面價值+相關稅費市場價格或有關憑據金額+相關稅費借：固定資產貸：固定基金借：財政基建設備補助支出

待攤支出（相關稅費）貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入第二十五頁，共七十七頁。25《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定資產—在建工程涉及的會計科目：“在建工程”科目，核算在建工程實際支出

“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金

“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設備工具購置、大型修繕等發生支出第二十六頁，共七十七頁。26《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定資產—在建工程實際支付工程款：借：在建工程貸：固定基金——在建工程占用借：財政基建設備補助支出待攤支出貸：銀行存款工程完工：借：固定資產貸：在建工程借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產占用第二十七頁，共七十七頁。27《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定資產—處置出售、報廢、毀損，批準后

借：固定基金——固定資產占用貸：固定資產（賬面價值）借：銀行存款（價款/變價收入-相關支出）貸：應繳款項/其他收入無償調出、對外捐贈借：固定基金貸：固定資產第二十八頁，共七十七頁。28《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定資產—盤點盤盈

市場價格借：固定資產貸：固定基金——固定資產占用盤虧

賬面價值，批準后借：固定基金——固定資產占用貸：固定資產借：庫存現金/銀行存款（可追償）貸：應繳款項（應繳資產處置收益）/其他收入第二十九頁，共七十七頁。29《基層醫療衛生機構會計制度》講解無形資產無形資產界定：不具有實物形態應用軟件、土地使用權等第三十頁，共七十七頁。30《基層醫療衛生機構會計制度》講解無形資產—取得無形資產取得時按照實際成本入賬借：無形資產貸：固定基金——無形資產占用借：財政基建設備補助支出待攤支出（相關稅費）貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入第三十一頁，共七十七頁。31《基層醫療衛生機構會計制度》講解無形資產—處置轉讓，批準后借：銀行存款（轉讓價款）應交稅費貸：應繳款項（應繳資產處置收益）/其他收入核銷借：固定基金——無形資產占用貸：無形資產第三十二頁，共七十七頁。32《基層醫療衛生機構會計制度》講解負債負債的概念由于過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出。第三十三頁，共七十七頁。33《基層醫療衛生機構會計制度》講解負債負債的內容借入款收支兩條線：待結算醫療款、應繳款項預收醫療款

應付款項：應付賬款、應付職工薪酬、應付社會保障費、應交稅費、其他應付款第三十四頁，共七十七頁。34《基層醫療衛生機構會計制度》講解借入款核算內容：借入的償還期小于1年的款項借入時：借：銀行存款貸：借入款支付利息時：借：其他支出貸：銀行存款第三十五頁，共七十七頁。35《基層醫療衛生機構會計制度》講解收支兩條線待結算醫療款各地收支兩條線程度不一按照醫療收入設置明細科目應繳款項繳入國庫、財政專戶的款項

按照“應繳醫療款”、“應繳資產處置收益”等設置明細科目第三十六頁，共七十七頁。36《基層醫療衛生機構會計制度》講解應付款項應付賬款應付職工薪酬

應付社會保障費應交稅費其他應付款第三十七頁，共七十七頁。37《基層醫療衛生機構會計制度》講解應付職工薪酬基本工資績效工資借：醫療衛生支出/待攤支出貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：應付社會保障費/應交稅費（代扣代繳）銀行存款（自發工資、財政實撥）零余額賬戶用款額度財政補助收入第三十八頁，共七十七頁。38《基層醫療衛生機構會計制度》講解預收醫療款核算內容：預收住院病人醫療款和醫療保險機構預付并需結算的醫療保險金第三十九頁，共七十七頁。39《基層醫療衛生機構會計制度》講解預收醫療款醫療保險機構結算方式按月或實時結算總額預付預付并需結算第四十頁，共七十七頁。40《基層醫療衛生機構會計制度》講解凈資產凈資產的概念凈資產的內容固定基金-固定資產占用/在建工程占用/無形資產占用事業基金專用基金-醫療風險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金本期結余財政補助結轉（余）其他限定用途結轉（余）結余分配-待分配結余/提取專用基金/事業基金彌補虧損第四十一頁，共七十七頁。41《基層醫療衛生機構會計制度》講解固定基金固定資產占用與“固定資產”科目相對應在建工程占用與“在建工程”科目相對應無形資產占用與“無形資產”科目相對應第四十二頁，共七十七頁。42《基層醫療衛生機構會計制度》講解專用基金醫療風險基金借：醫療衛生支出——醫療支出（提取醫療風險基金）貸：專用基金——醫療風險基金職工福利基金借：結余分配——提取專用基金（提取職工福利基金）貸：專用基金——職工福利基金獎勵基金借：結余分配——提取專用基金（提取獎勵基金）貸：專用基金——獎勵基金其他專用基金借：結余分配——提取專用基金（提取其他專用基金）/醫療衛生支出/待攤支出等貸：專用基金——其他專用基金第四十三頁，共七十七頁。43《基層醫療衛生機構會計制度》講解本期結余第四十四頁，共七十七頁。44《基層醫療衛生機構會計制度》講解收入按照來源分為:

病人、醫保金非收支兩條線醫療收入收支兩條線的專戶返還國庫支付的財政資金醫療收入

財政補助收入從上級單位取得的收入其他收入

其他收入上級補助收入第四十五頁，共七十七頁。45《基層醫療衛生機構會計制度》講解財政補助收入核算內容：基本建設補助收入設備購置補助收入人員經費補助收入（離退休人員工資）公共衛生服務補助收入經常性收支差額補助收入已收借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、有關支出貸：財政補助收入期末結轉借：財政補助收入貸：本期結余第四十六頁，共七十七頁。46《基層醫療衛生機構會計制度》講解其他收入核算內容：資產盤盈、固定資產處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入已收借：銀行存款、庫存物資等貸：其他收入第四十七頁，共七十七頁。47《基層醫療衛生機構會計制度》講解支出按照用途分為：醫療衛生支出醫療支出/公共衛生支出財政基建設備補助支出

基建和設備購置其他支出

盤虧、毀損、捐贈、罰沒第四十八頁，共七十七頁。48《基層醫療衛生機構會計制度》講解財務報告會計報表附注財務情況說明書會計報表第四十九頁，共七十七頁。49《基層醫療衛生機構會計制度》講解資產負債表第五十頁，共七十七頁。50《基層醫療衛生機構會計制度》講解收入支出總表第五十一頁，共七十七頁。51《基層醫療衛生機構會計制度》講解業務收支明細表第五十二頁，共七十七頁。52《基層醫療衛生機構會計制度》講解財政補助收支明細表第五十三頁，共七十七頁。53《基層醫療衛生機構會計制度》講解凈資產變動表第五十四頁，共七十七頁。54《基層醫療衛生機構會計制度》講解會計報表附注重要會計政策

會計估計的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。第五十五頁，共七十七頁。55《基層醫療衛生機構會計制度》講解財務情況說明書業務開展情況預算執行情況財務收支狀況資產變動情況基本建設情況及相關報表績效考評情況及相關報表對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項第五十六頁，共七十七頁。56《基層醫療衛生機構會計制度》講解第三部分重點業務國庫集中支付業務矩陣第五十七頁，共七十七頁。57《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中支付會計科目零余額賬戶用款額度財政應返還額度業務內容財政授權支付財政直接支付年終結余資金第五十八頁，共七十七頁。58《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中支付—財政授權支付財政授權支付流程編列部門預算和用款計劃向財政部門申請財政授權支付用款額度

財政部門審核后將財政授權支付用款額度下達到基層醫療衛生機構零余額賬戶代理銀行。

基層醫療衛生機構在收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時,確認財政補助收入。基層醫療衛生機構可使用財政授權支付用款額度支付相關支出第五十九頁，共七十七頁。59《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中支付—財政授權支付“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”實際收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入用額度發生支出借：××支出、庫存物資……貸：零余額賬戶用款額度賬務處理類似于“銀行存款”。第六十頁，共七十七頁。60《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中支付—財政直接支付財政直接支付流程編列部門預算和用款計劃向財政部門提出用款申請

財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人

基層醫療衛生機構在收到代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時,確認財政補助收入基層醫療衛生機構在確認財政補助收入時已經使用了財政資金第六十一頁，共七十七頁。61《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中支付—年終結余資金年終時尚未使用的財政直接支付用款額度：基層醫療衛生機構本年度實際發生的財政直接支付數小于財政直接支付用預算指標數年終時尚未使用或收到財政授權支付用款額度：未使用：通過單位零余額賬戶發生的支付小于 財政授權支付用款額度未收到：財政尚未下達的財政授權支付額度借：財政應返還額度貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度第六十二頁，共七十七頁。62《基層醫療衛生機構會計制度》講解國庫集中支付—年終結余資金次年初財政直接支付恢復上年度財政直接支付額度，于實際發生支出時借：××支出……貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付①恢復上年度財政授權支付額度、②收到財政部門批復上年度未下達財政授權額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付第六十三頁，共七十七頁。63《基層醫療衛生機構會計制度》講解業務矩陣收支管理模式非收支兩條線收支兩條線醫療保險結算方式按月或實時結算總額預付預付需結算第六十四頁，共七十七頁。64《基層醫療衛生機構會計制度》講解第四部分新舊銜接銜接前的準備工作銜接時間安排銜接工作內容對資產和負債進行全面清查新舊會計科目結轉第六十五頁，共七十七頁。65《基層醫療衛生機構會計制度》講解銜接前的準備工作完善會計機構及會計人員的設置建立健全相關財務會計規章制度內部會計核算制度內部會計控制制度內部資產管理制度第六十六頁，共七十七頁。66《基層醫療衛生機構會計制度》講解銜接時間安排《基層醫療衛生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》

基層醫療衛生機構在新舊會計制度銜接前，應當對本單位的資產和負債進行全面清查和盤點,并按照原制度的規定將清查和盤點事項進行處理。

2011年7月1日之前，基層醫療衛生機構仍應當按照原制度進行會計核算，并按照原制度的規定編制2011年上半年度會計報表。

自2011年7月1日起，基層醫療衛生機構應當根據新制度設置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉入新賬并按新制度進行調整。基層醫療衛生機構應當根據調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產負債表。第六十七頁，共七十七頁。67《基層醫療衛生機構會計制度》講解銜接工作內容第一步：對資產和負債進行全面清查第二步：編制2011年上半年會計報表第三步：新舊會計科目結轉作結轉分錄賬戶余額的調整編制科目余額調節表新舊