企業新資產減值會計存在的問題及完善對策—以H礦業公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u58821前言 139672.新資產減值對會計信息質量的影響——以H礦業有限公司為例 136022.1公司簡介 163682.2應收賬款 1266412.2.1.壞賬準備的計提 1251182.2.2對利潤的影響 2229842.2.3壞賬準備的披露問題 3110782.3存貨方面 339782.3.1存貨跌價準備計提情況 345922.3.2對利潤的影響 443162.3.3存貨跌價準備的披露問題 517152.4固定資產方面 5323992.4.1固定資產減值準備計提情況 5141532.4.2對利潤的影響 6263322.4.3固定資產減值損失的披露問題 6232423我國企業新資產減值會計存在的問題分析 718553.1資產減值信息披露不夠完善 7308723.2計提減值的標準、方法以及比例不明 7210103.3財務人員缺乏專業的職業判斷能力 7184344新資產減值會計存在問題的完善對策 8323285.1加強企業資產減值信息的披露程度 8301164.2統一計提的標準，明確計提方法 8229644.3定期對財務人員進行培訓教育 8176715結束語 830742參考文獻 91前言在經濟快速發展以及信息技術不斷被更新的今天，企業在生產管理上所面臨的市場環境也處于不斷變化中，這增加了企業的潛在風險因素，并且企業內部的資產在盈利方面也漸漸不再具備穩定性，各種社會環境因素的變動促使其呈現出越來越明顯的不穩定性，其中會計需要及時對企業資產在盈利能力上進行有效反映。要想對企業資產的盈利水平進行準確反映，僅僅依靠歷史成本是無效的。鑒于此，會計需要不斷對自身制度和內容進行完善，從而適應當下的經濟社會發展需求。在這種背景下，資產減值會計應運而生，但是與西方發達國家相比，資產減值會計在發展上依然不夠成熟，存在很多地方需要作進一步完善。2.新資產減值對會計信息質量的影響——以H礦業有限公司為例2.1公司簡介H礦業有限公司成立于1997年，由人民政府批準，采用募集資金的方式，建立了H股份有限公司（以下簡稱“H礦業有限公司”或者“公司”）。其經營范圍為加工、銷售鋼鐵產品、煤化工產品、技術開發、焦炭、引進與咨詢服務、金屬制品。在2004年3月、2006年2月、2020年7月份分別擴展了經營范圍，增加經營，出口本企業自產產品的業務，進口廢鋼、廢塑料、廢鋁、廢銅、增加普通貨運，增加礦產品銷售、煤炭銷售。2.2應收賬款2.2.1.壞賬準備的計提H礦業有限公司將單個法人主體欠款金額超過五百萬元人民幣的應收賬款（從公司財務報表中可知），將其作為單項金額重大的部分。對于公司確認的單項金額比較大的應收賬款，應對其單項進行減值測試，經測試發現存在減值跡象的，按其未來現金流量現值減去其賬面價值的余額，確認減值損失，計提壞賬準備。如果已計提壞賬損失的應收賬款確認其可以收回的，應轉回以前年度確認的壞賬損失。表1單項金額重大單項計提的壞賬準備明細表單位：元單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收賬款賬面余額壞賬準備單項計提比例（壞賬準備/賬面余額）2018年29,810,963.1729,810,963.17100.00%2019年52,351,138.4141,301,538.4178.89%2020年49,299,607.6847,305,207.6895.95%表22019-2020年度壞賬準備轉回明細表單位：元年度本期轉回的壞賬準備2019年29,810,963.172020年4,689,634.15如表1、2所示，H礦業有限公司2018年單項計提應收賬款壞賬損失29,810,963.17元，是收取江珠（廣州）鋼鐵責任有限公司的貨款，因客戶長期資不抵債，預計無法收回，對該筆貨款100%計提壞賬準備。其賬務處理為：借：資產減值損失29,810,963.17貸：應收賬款壞賬準備29,810,963.17在2018年度中，H礦業有限公司不僅沒有加大計提減值，反而轉回2017年計提的壞賬29,810,963.17元，2018年轉回的壞賬損失無疑成為H礦業有限公司扭虧為盈的一個重要砝碼，其賬務處理為：借：應收賬款壞賬準備29,810,963.17貸：資產減值損失29,810,963.17在2019年度，H礦業有限公司又開始大額的計提壞賬準備。2019年應收上海貿易有限公司應收賬款52,351,138.41元，因存在回收風險，計提減值準備41,301,538.41元，單項計提比例為78.89%。H礦業有限公司的賬務處理為：借：資產減值損失41,301,538.41貸：應收賬款壞賬準備41,301,538.412020年再次對收取上海貿易有限公司的債權計提95.95%的壞賬準備，同時轉回2019年度計提的壞賬4,689,634.15元。2.2.2對利潤的影響為了反映H礦業有限公司壞賬準備的計提對其利潤的影響程度，利用“壞賬準備本年計提數/利潤總額”公式可以分析得出H礦業有限公司計提壞賬準備對利潤的產生的影響。表20152020年壞賬準備占利潤總額比例明細表單位：元年份利潤總額壞賬準備壞賬準備/利潤總額2015年24,814,728.501,550,666.376.25%2016年-1,039,110,031.035,323,690.47-0.51%2017年-1,815,909,901.5927,978,209.20-1.54%2018年136,236,724.77-30,517,255.38-22.40%2019年-1,384,703,111.8943,629,144.78-3.15%2020年-2,507,572,621.011,570,640.07-0.06%結合表3可知，2015年計提1,550,666.37元，2016年計提5,323,690.47元，是2015年度的三倍左右，H礦業有限公司2016年計提壞賬準備占本年利潤總額的比例為0.51%，在2017年度計提27,978,209.20元，是2016年的五倍左右，2017年占利潤總額的1.54%，是2016年的301.96%（1.54%/0.51%），2017年計提的壞賬準備增加資產減值損失27,978,209.20元，減少了27,978,209.20元的利潤，可見，壞賬準備的計提對當期利潤產生很大的影響。在2018年，H礦業有限公司沒有計提壞賬準備，而是轉回以前年度計提的壞賬準備30,517,255.38元，占利潤總額的-22.40%，沖減資產減值損失，增加當期利潤，達到了粉飾財務報表的目的，同時實現了扭虧為盈的目標。2019年H礦業有限公司計提的壞賬準備是利潤總額的3.15%，減少當期利潤，加大虧損；為了避免被財務信息使用者發現企業利用壞賬準備的計提以及轉回的方式操作利潤，H礦業有限公司在2020年計提的壞賬準備有所減少，其僅占利潤總額的0.06%。2.2.3壞賬準備的披露問題結合企業會計準則，對于單項金額單獨計提減值的款項，如果發現其減值跡象，需在財務報表上列示其減值的原因，在本案例中，2017年應收江珠（廣州）鋼鐵責任有限公司的貨款29,810,963.17元，對其單項全額計提壞賬；2019年、2020年度分別單項計提金額為41,301,538.41元、47,305,207.68元（表2.1），而H礦業有限公司在進行報表披露時，并沒有對計提的重大壞賬損失準確披露，只是簡單地提到因多次催收尚未收回或者是因存在回收風險等原因，企業會計準則明確要求，必須披露計提的客觀證據并說明原因。而H礦業有限公司并沒有在財務報告中說明其計提的真實原因。2.3存貨方面2.3.1存貨跌價準備計提情況在資產負債表日，公司應確認存貨的實有價值，期末存貨的計量模式為成本與可變現凈值的較低者。存貨減值的后續計量中，如果影響以前計提存貨減值的因素已經消失，使其價值大于存貨的賬面價值，則需要在原已計提的存貨跌價損失范圍金額內進行轉回處理；如果以前確認跌價減值準備的存貨，已經被生產領用或其他使用，則需在原已計提的跌價損失范圍金額內進行轉銷處理，轉銷的金額計入成本中。從損益表的角度上看，無論存貨跌價準備的轉回還是轉銷，都會對利潤產生影響。表42016-2020年度存貨跌價準備明細表單位：元項目2016年2017年2018年2019年2020年原材料100,759,252.3119,976,420.94188,515.114,080,036.3214,420,563.19產成品82,923,276.118,448,772.965,568,688.7337,262,207.623,038,101.10自制半成品38,075,035.567,301,253.7110,804,668.1420,261,034.836,387,598.37備品備件材料56,479,979.7212,638,526.73-15,093,744.7031,593,020.74合計278,237,543.7048,364,974.3416,561,871.9876,697,023.4755,439,283.40表52015-2020年度存貨跌價準備計提明細表單位：元年度期初余額①本期轉銷或轉回②期末余額③存貨跌價準備④（④=③+②-①）2015年5,304,189.741,277,457.344,026,732.402016年4,026,732.40467,717.05281,796,559.05278,237,543.72017年281,796,559.05246,260,540.1583,900,993.2448,364,974.342018年83,900,993.2438,838,828.2661,624,036.9616,561,871.982019年61,624,036.9619,603,381.10118,717,679.3376,697,023.472020年118,717,679.3397,288,792.7176,868,170.0255,439,283.40如表45所示，根據出售情況，轉銷了材料之前計提的跌價損失1,277,457.34元。本期賬務處理如下：借：存貨跌價準備1,277,457.34貸：其他業務成本1,277,457.34在2016年度則增加減值278,237,543.70元，其賬務處理如下：借：資產減值損失278,237,543.70貸：存貨跌價準備278,237,543.70其中，原材料跌價損失100,759,252.31元，占2016年度總的存貨跌價準備的36.21%（100,759,252.31/278,237,543.70），究其原因發現：第一是由于存貨市場價格大額下跌；第二是由于原材料以及產成品數量增加，導致出現積壓。2016年存貨跌價準備的計提對當期的業績有重大影響，但從另外一個角度看，存貨跌價準備的計提其實只是表面上的處理，事實上并沒有導致經濟利益直接流出企業，由于存貨屬于流動資產，會計準則規定存貨跌價準備后期可以轉回，這會對未來年度的利潤產生積極的影響。2017年度存貨跌價準備并未持續增長，而是降低至48,364,974.34元，同時對2016年度計提的存貨跌價準備進行轉回處理，減少了資產減值損失的金額246,260,540.15。到2018年度，存貨跌價準備的計提在持續降低，2018年確認的存貨跌價準備為16,561,871.98元，同時轉銷存貨跌價損失38,838,828.26元。在2019年存貨減值又開始增加至76,697,023.47元，其中對產成品計提減值37,262,207.62元，在2020年度，存貨減值相較于2019年有所減少，主要是對產成品的跌價準備的減少。2019年以及2020年度，因為部分存貨用于生產被領用，所以要轉銷其計提的跌價準備，分別為19,603,381.10元、97,288,792.71元。2.3.2對利潤的影響表62015-2020年存貨跌價準備占利潤總額比例明細表單位：元年份利潤總額存貨跌價準備存貨跌價準備/利潤總額2015年24,814,728.500.00%2016年-1,039,110,031.03278,237,543.70-26.78%2017年-1,815,909,901.5948,364,974.34-2.66%2018年136,236,724.7716,561,871.9812.16%2019年-1,384,703,111.8976,697,023.47-5.54%2020年-2,507,572,621.0155,439,283.40-2.21%由表6可知，H礦業有限公司在2015-2020年計提存貨跌價準備對當期利潤總額的影響波動比較大，2015年沒有計提存貨跌價準備，2016年存貨跌價準備占利潤總額的比例為26.78%，2017年為2.66%，2015年至2017年度利潤總額呈現出大的波動。從計提方面上看，2016-2018年度存貨跌價準備的計提是逐漸減少的，目的是減少資產減值損失，增加利潤。2019年計提的存貨跌價準備有所提升，2020年相比較2019年度，計提的存貨跌價準備有所收斂，其占利潤總額的2.21%，減少利潤55,439,283.40元。轉銷的存貨跌價準備，雖然不影響資產減值損失，但是其是直接計入企業的成本中（其他業務成本），從而影響利潤，達到企業控制盈虧的目的。由以上數據可以看出H礦業有限公司在存貨跌價準備的計量方面存在很大的隨意性，這就給企業提供了很大的利潤操縱空間，同時也影響企業的資產負債表和利潤表的真實性和可靠性。2.3.3存貨跌價準備的披露問題根據企業會計準則，企業應披露存貨跌價減值準備的計提方法，以及當期計提的金額、轉回的金額以及原因等，在本案例中，從2015年度至2020年度，H礦業有限公司均披露了當期以及上期存貨跌價準備的計提金額和本期轉銷轉回金額，但是尚未披露確認存貨跌價準備的計提方法，例如在2016年度，公司對原材料、產成品、自制半成品以及材料計提了存貨跌價準備278,237,543.70（表2.4）元，根據其披露的事項，由于價格大幅下跌，導致公司產成品、半成品及相關原材料的可變現凈值低于存貨成本，公司按其差額計提了存貨跌價準備，但是從提供的數據中看不出來這個估算的差額是多少。另外，為生產持有的原材料和按銷售合同而持有的存貨可變現凈值的確定方法是不同的，但是在附注中并沒有披露不同的存貨所選擇的方法。2.4固定資產方面2.4.1固定資產減值準備計提情況企業在每年年末，要判斷固定資產是否存在減值情況。有發生減值跡象的，則需要根據當前市場的價格估算資產的可收回金額，確認是否發生減值損失。對資產減值跡象進行測試，如果測試結果顯示資產的賬面價值減去可收回金額的余額為正數，則按其余額計提減值。固定資產的減值損失一經確認，在以后的會計期間不允許轉回處理。H礦業有限公司固定資產分為房屋建筑物、機械設備、辦公設備以及運輸設備四類，其確認的減值準備明細表如下所示：表7固定資產減值準備明細表單位：元年度房屋建筑物機械設備辦公設備合計2016年13,980,931.588,429,289.2827,763,964.8550,174,185.712019年37,885,454.6037,885,454.602020年3,990,382.593,990,382.592016年度H礦業有限公司財務報告指出，公司于本年度計提的固定資產減值準備50,174,185.71元，是公司按照國家淘汰落后產能的產業政策規定，淘汰落后產能而拆除的部分建筑物及設備形成的，其賬務處理如下：借：資產減值損失50,174,185.71貸：固定資產減值準備50,174,185.71在2019年度，對機械設備計提減值準備37,885,454.60元，賬務處理如下：借：資產減值損失37,885,454.60貸：固定資產減值準備37,885,454.60在2020年度，確認的減值準備金額為3,990,382.59元，相比較2019年度，固定資產減值準備大量減少，其本年度賬務處理如下：借：資產減值損失3,990,382.59貸：固定資產減值準備3,990,382.592.4.2對利潤的影響表8固定資產減值準備占利潤總額比例明細表單位：元年份利潤總額固定資產減值準備固定資產減值準備/利潤總額2016年-1,039,110,031.0350,174,185.71-4.83%2019年-1,384,703,111.8937,885,454.60-2.74%2020年-2,507,572,621.013,990,382.59-0.16%從表8可以看出，H礦業有限公司在2016年、2019以及2020年度計提固定資產減值準備，2016年占利潤總額的4.83%、2019年是2.74%、2020年為0.16%，在2016年度、2019年度和2020年度中，企業在虧損年度增加固定資產減值的計提，導致固定資產的年末賬面價值降低，雖然不會影響資產價值損失，但是通過下一年少計提折舊的形式增加當期利潤。可見即使有會計準則對固定資產減值確認的嚴格規定，但是還是很難避免企業利用固定資產減值準備操控利潤的行為。2.4.3固定資產減值損失的披露問題表92010-2019年度固定資產減值準備明細表單位：元年度期初余額①本期減少②期末余額③固定資產減值準備④（④=③+②-①）2015年162,452,166.1215,542,025.81146,910,140.312016年146,910,140.313,760,254.27193,324,071.7550,174,185.712017年193,324,071.75133,761,950.252018年133,761,950.25133,761,950.252019年133,761,950.251,415,731.29170,231,673.5637,885,454.602020年170,231,673.5678,791,729.04130,547,122.913,990,382.59根據企業會計準則的規定，當企業發生重大資產減值損失時，應該在附注中披露其原因。在2016年度和2019年度計提的大額減值損失，H礦業有限公司附注中尚未披露減值的原因。在2017年度，固定資產的減值損失期初余額為193,324,071.75元，而財務附注中顯示，當年的期末余額則為133,761,950.25元，相差59,562,121.50（193,324,071.75-133,761,950.25）元，H礦業有限公司尚未披露是由于什么原因導致的減值數的減少。3我國企業新資產減值會計存在的問題分析3.1資產減值信息披露不夠完善上市公司在資產減值信息披露這一方面不夠完善，而且披露信息太少。對于資產減值進行披露時，對于重要的資產一般會披露為什么要進行減值以及減值的金額。但是對于不重要的資產很少甚至沒有披露。上市公司還有一個很大的特點就是死板的按照準則制度的要求來，而沒有結合企業自己的特點進行描述。例如存貨跌價準備的計提，上市公司僅僅是按照我國會計準則的要求，對其存貨的凈值在資產負債表中予以反映，存貨跌價的金額及計提方法的選擇在附注中予以說明，但存貨計提的跌價的原因等方面并沒有做出詳細的說明。3.2計提減值的標準、方法以及比例不明現在執行的會計準則與制度對于計提方法沒有進行應有的限制，對于計提與轉回也沒有一個明確的標準與比例。所以現在企業在執行準則與制度時也沒法統一。比如，對于應收款帳的壞賬準備，制度規定了什么情況下全部計入壞賬，什么情況下不能全部計入壞賬。但是這個制度不夠完善，缺少了對于計提壞賬準備方法的限制這點。企業可以很自由的選擇對自己有利的計提壞賬準備方法，只要企業內部權力機構同意即可。而對于減值損失計提與轉回方面限制性就更小了，企業可以根據自身經驗來對減值情況進行分析，人為的判斷該計提或者轉回多少減值，可操作性太大。這就使得同一行業的不同企業因使用不同的壞賬計提方法導致財務數據之間失去了可比性。3.3財務人員缺乏專業的職業判斷能力從以上案例分析可知，資產減值會計在進行確認、計量甚至是披露這一過程中，是一項非常復雜的過程，從判斷資產是否存在減值跡象情況，以及對資產減值的計量，這一過程中，會計人員本身要具備最基本的、扎實的專業知識還要有專業的分析能力、判斷能力。結合案例，通過對H礦業有限公司這幾年的數據分析，可知，該公司的財務人員對資產減值損失這一部分缺少專業的判斷能力。由上可知，H礦業有限公司財務人員業務水平的不熟練，職業判斷能力比較差，其能力僅局限于企業的賬務處理方面，缺少了對市場信息的洞察能力。尤其對于資產減值這類錯綜復雜的問題，這需要相關的財務人員專業的職業判斷。比如對資產減值跡象的判斷、對減值時點的確認、公允價值以及確定未來現金流量的現值。其中對于未來現金流量的測算需要財務人員專業知識扎實，并且需要對市場經濟狀況能做出準確的職業判斷。也就是說為了能夠正確的計提資產減值準備，需要專業人員有相當敏銳的職業判斷。4新資產減值會計存在問題的完善對策5.1加強企業資產減值信息的披露程度我國會計準則雖然規定了對于財務狀況有重大影響的會計估計變更方面信息需要做出說明，可并沒有具體說到是哪一種變更。如果投資者想要了解企業對于這方面的信息，也不知道從哪里去找。要想強化上市公司對于披露信息的程度，上市公司應該繼續存有資產減值準備明細表，明確的列示出資產減值情況。同時，對于報表附注中要寫明對某項資產為什么需要計提減值或者減值轉回？是通過什么依據來進行計提或轉回的？以及計提或轉回的標準是什么？對企業后續發展有著什么樣的影響？同時，對于不同重要程度的信息，可以對減值的重要程度、計提減值的大小比例等方面實行不同程度的披露，對于重要的信息就要求盡可能的詳細，可以明確到計提減值的事件、標準