構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)

特征的含義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息所具有的性質(zhì)，是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿意的基本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對會(huì)計(jì)信息的約束。從信息供應(yīng)者與信息使用者的不同角度來看，所認(rèn)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)有所區(qū)分。例如信息供應(yīng)者可能更多地是著眼于經(jīng)營管理責(zé)任包括會(huì)計(jì)師責(zé)任)的解除，即要求自己只要根據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定執(zhí)行就供應(yīng)了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而信息使用者可能認(rèn)為對會(huì)計(jì)核算在理論上的基本要求，就是要照實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相，即會(huì)計(jì)信息必需反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，只有達(dá)到這一要求的會(huì)計(jì)信息才是高質(zhì)量的信息。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)的規(guī)定及其比較．美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定。FASB將會(huì)計(jì)信息有用性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的核心特征，主要特征為相關(guān)性、牢靠性，次要特征為可比性、可驗(yàn)證性，約束條件為成本效益原則、重要性原則。

根據(jù)FASB的定義，相關(guān)性是導(dǎo)致決策差別的力量，詳細(xì)指信息的猜測價(jià)值、反饋價(jià)值和準(zhǔn)時(shí)性；牢靠性是指會(huì)計(jì)信息值得使用者信任，它又分為照實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定。IASC在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)于編制和供應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征中規(guī)定：會(huì)計(jì)信息四項(xiàng)質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、牢靠性和可比性。可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表中供應(yīng)的信息要便于使用者理解，但對于有些簡單事項(xiàng)的信息若與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，不得以某些使用者難以理解而將其排解在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必需與使用者的決策需要相關(guān)，其內(nèi)涵要有猜測價(jià)值和確證作用。牢靠性是指資料沒有重大差錯(cuò)偏向并能反映其所擬反映或理當(dāng)反映的狀況，能供使用者作依據(jù)。牢靠性的內(nèi)涵包括實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。可比性是指使用者能比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢。框架中還特殊提到了相關(guān)與牢靠信息的制約因素，即準(zhǔn)時(shí)性、效益和成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定。

我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定體現(xiàn)在1993年開頭實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2022年修訂的會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)核算的基本原則，包括客觀性原則、相關(guān)性原則、準(zhǔn)時(shí)性原則、可比性原則、全都性原則和明晰性原則以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

通過對以上幾種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行比較分析，可以看出：(1)在美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定被看作一項(xiàng)重要工作，并特地列示。而在我國，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征并沒有單獨(dú)列示，只是將其列入會(huì)計(jì)原則之中，它與其他若干項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本原則共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則部分。其作用方向主要定位于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上，沒有體現(xiàn)出對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)信息使用的指導(dǎo)意義。因而，應(yīng)當(dāng)考慮在我國建立起自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，把質(zhì)量特征加以詳細(xì)闡釋，真正發(fā)揮其落實(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)、指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作及啟示準(zhǔn)則制定的作用。(2)在美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中清楚地劃分了各個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的主次規(guī)律關(guān)系，并指出了主次質(zhì)量特征間的結(jié)構(gòu)層次。而我國諸多質(zhì)量特征之問缺乏明確的主次規(guī)律關(guān)系。因而應(yīng)當(dāng)考慮建立一個(gè)依據(jù)我國實(shí)際狀況確定的，具有主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征及約束條件的會(huì)計(jì)信息規(guī)律框架，使其既能適應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的需要，又能順應(yīng)與國際接軌的國際化趨勢。(3)美國及國際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都規(guī)定了成本效益原則為約束條件，這一條件要求為滿意任一質(zhì)量特征而花費(fèi)的成本必需不超過其所能帶來的收益。而在我國并沒有相關(guān)規(guī)定。樹立成本效益的原則可以使得企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的條件下，盡可能的估量信息使用者的利益和要求，從而求得自身的生存和進(jìn)展，否則就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為了滿意某一信息質(zhì)量特征而花費(fèi)巨大的成本，結(jié)果得不償失。因此我剛的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)規(guī)定成本效益原則作為約束條件。三、新經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)溝通成為必定趨勢，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿意本國會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要，另一方面要滿意國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際金融市場的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛化和多樣化，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。我認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)從以下三個(gè)方面改進(jìn)和完善：

公允性。這里提出的公允性不同于公允價(jià)值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會(huì)計(jì)信息對實(shí)際狀況的反映應(yīng)當(dāng)公允，不偏不倚，保持中立性；二是會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化，使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容得到很大擴(kuò)展，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，對計(jì)量屬性有不同的要求，假如對不同的會(huì)計(jì)要素，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采納同一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必定導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失之客觀精確?????。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性要求會(huì)計(jì)計(jì)量方法從理論到實(shí)務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。將來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的模式。

前瞻性。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是人們關(guān)注的不是過去和現(xiàn)在，而是將來。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，決策有用性越來越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面對將來的。前瞻性原則要求會(huì)計(jì)信息著眼于將來，要求充分披露將來猜測信息、非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息，要求會(huì)計(jì)信息披露更準(zhǔn)時(shí)、更全面。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)的進(jìn)展和市場的完善使得會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)時(shí)報(bào)告成為可能，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。這也是會(huì)計(jì)信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。

透亮?????度。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)展的特點(diǎn)是競爭激烈，風(fēng)險(xiǎn)加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛進(jìn)展外，市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。透亮?????度最早由美國證券交易委員會(huì)(SEC)提出，發(fā)布了關(guān)于IASC核心準(zhǔn)則的聲明，提出三項(xiàng)評價(jià)核心準(zhǔn)則的要素，其中其次項(xiàng)是高質(zhì)量，SEC對高質(zhì)量的詳細(xì)解釋是可比性、透亮?????度和充分披露。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的增加銀行透亮?????度討論報(bào)告中，透亮?????度定義為公開披露牢靠與準(zhǔn)時(shí)的信息，有助于信息使用者精確?????評價(jià)一家公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)，高透亮?????度意味著能夠通過現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會(huì)計(jì)信息透亮?????度，將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場發(fā)覺和認(rèn)可，降低其在市場運(yùn)行中的各種成本與風(fēng)險(xiǎn)。

四、構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的幾點(diǎn)設(shè)想．建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入框架體系中。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展與完善供應(yīng)肯定的理論指導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效率。我國目前尚無完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，新頒布的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在理論上與詳細(xì)準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)。因此，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得非常迫切。在修訂時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個(gè)重要組成部分，可以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，有利于使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論討論深化進(jìn)展。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要符合我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的不同，各國的會(huì)計(jì)目標(biāo)也不相同。美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征基于決策有用性目標(biāo)偏向于相關(guān)性。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)目前并不非常明晰，但主要體現(xiàn)的是受托責(zé)任觀，這基本符合我國現(xiàn)階段的國情。

但依據(jù)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，我國企業(yè)進(jìn)入國際市場的機(jī)遇大大增加，決策有用性將有利于中國企業(yè)參加國際競爭，因此我國會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為受托責(zé)任觀與決策有用觀二者的結(jié)合，這樣才能與會(huì)計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。

構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國的國情。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層次化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；其次層次為主要質(zhì)量特征，包括牢靠性、相關(guān)性、透亮?????度；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括可比性和充分性、公允性、準(zhǔn)時(shí)性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式和前瞻性；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括成本效益原則及相對性和動(dòng)態(tài)性。

拓展：會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建

一、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的相關(guān)概述

會(huì)計(jì)信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中，然后在日常的會(huì)計(jì)工作中，通過對當(dāng)前的相關(guān)法律和法規(guī)進(jìn)行肯定的分析和總結(jié)才漸漸形成的，而會(huì)計(jì)的信息化和標(biāo)準(zhǔn)化能夠更精確?????界定會(huì)計(jì)活動(dòng)中的相關(guān)事物和概念，有利于保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的順當(dāng)開展，能夠關(guān)心企業(yè)的決策者更好進(jìn)行經(jīng)營決策，使各個(gè)行業(yè)能夠健康進(jìn)展。我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的競爭日益激烈，各個(gè)行業(yè)在會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)中也不斷競爭，這就要求企業(yè)中的管理人員做好自己的本職工，完善各項(xiàng)職能決策，促進(jìn)企業(yè)不斷實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，在肯定程度上加快了會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的步伐并取得肯定的成效。跨級信息化標(biāo)準(zhǔn)體系主要是將會(huì)計(jì)的信息化和標(biāo)準(zhǔn)化體系理論進(jìn)行結(jié)合，然后經(jīng)過分析和總結(jié)才形成的。建立會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系主要是為了同時(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息效益和社會(huì)效益，因此在構(gòu)建的過程中應(yīng)當(dāng)在一系列的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不斷分析和總結(jié)，并對大量的案例以及有效的模型進(jìn)行分析，然后制定出方案，對每個(gè)方案進(jìn)行分析，最終選擇出最佳的方案，從而形成最終相對完整的、比較規(guī)范的文件。此外，在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系時(shí)，要進(jìn)行定位，然后確立與之相關(guān)的元素和原則，這樣能夠更好完成該項(xiàng)工作。會(huì)計(jì)信息化的組成要素是一項(xiàng)很重要的工作，在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中起著重要的作用，有利于會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的詳細(xì)化。詳細(xì)地講，會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建主要涉及四個(gè)方面的主要內(nèi)容，這些內(nèi)容能夠?qū)?huì)計(jì)信息化建設(shè)的信息化環(huán)境涵蓋進(jìn)去，并且涉及相應(yīng)的軟件工程方法和會(huì)計(jì)信息化的綜合支持、掌握與評價(jià)等。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建過程中存在的問題

1.傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)展方式仍舊占有重要地位

由于我國的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的制定起步較晚，進(jìn)展也比較緩慢，導(dǎo)致當(dāng)前我國許多行業(yè)的會(huì)計(jì)依舊根據(jù)傳統(tǒng)的方式進(jìn)展，與要求的信息化標(biāo)準(zhǔn)體系相差甚遠(yuǎn)，從而阻礙了跨級信息化標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的步伐。特殊留意的是我國的企業(yè)事業(yè)單位工作人員對于高新技術(shù)的接觸很少，在他們的日常工作中大多采納傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方式，這樣不僅鋪張大量人力和物力，而且嚴(yán)峻阻礙我國會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。

2.會(huì)計(jì)信息化的專業(yè)人才嚴(yán)峻欠缺，導(dǎo)致信息化程度比較低

我國的會(huì)計(jì)信息的更新速度相對緩慢，許多組織對構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的意識(shí)比較薄弱，尤其是缺乏與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息化專業(yè)人才，這是會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建過程中的一大難題。會(huì)計(jì)信息化的專業(yè)人才是構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的重要保障，培育既具有肯定的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)問，又精通先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)人才成為當(dāng)前一項(xiàng)很重要的工作，只有這樣才能加快會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建過程。

3.不健全的相關(guān)的法律政策體系

我國對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的教育與國外的發(fā)達(dá)國家相比具有滯后性，這不利于當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建。特殊留意的是，我國許多企事業(yè)單位對信息的愛護(hù)力度不夠、對信息的把握也不夠全面，更沒有健全的法律政策體系來對會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，這不僅會(huì)使重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失，而且對我國會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建也起著非常不利的影響。

三、我國會(huì)計(jì)信息化體系構(gòu)建的措施

1.加強(qiáng)樹立會(huì)計(jì)信息化的意識(shí)，大力培育會(huì)計(jì)信息化的專業(yè)人才

會(huì)計(jì)行業(yè)對我國國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展起著非常重要的作用，也是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的組成部分，因此要不斷加強(qiáng)樹立會(huì)計(jì)信息化的意識(shí)，大力培育會(huì)計(jì)信息化的專業(yè)人才。會(huì)計(jì)信息化主要是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，通過使用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)了技術(shù)，從而為各個(gè)行業(yè)供應(yīng)更加真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)信息化體系的構(gòu)建肯定要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化的專業(yè)人才，使其不僅把握相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)學(xué)問，更要精通各種計(jì)算機(jī)技術(shù)，綜合素養(yǎng)都比較強(qiáng)，能夠很好處理各種