成本核算控制是我國醫療衛生體制改革的一項重要內容，成本核算將直接關系到醫院的成本控制效果，進而影響到醫院的經營能力和核心競爭力。在我國醫療體制改革不斷深化的今天，我國公立醫院的成本問題日益引起人們的重視。在醫療改革中，醫療服務質量的提升和內部管理的強化是醫療改革的重點，而費用核算的目的是使醫療服務和內部管理達到最佳的效果。為此，在新的形勢下，公立醫院必須積極推動醫療費用核算的改革和發展。一、新形勢下公立醫院成本核算及控制的重要性近年來，醫療制度的改革有了很大的進步，在新的環境下，醫療費用的核算就變得非常重要。從醫院發展的角度，探討如何建立優質、低耗、高效的醫療服務體系，以及醫療服務價格、醫療保障等問題。目前，我國公立醫院的醫療保障制度由服務收費、藥品附加、財政補貼向服務收費、財政補貼過渡，財政補貼逐漸減少。公立醫院必須獨立核算，自負盈虧，要想在市場競爭中取得優勢，必須加強成本核算，減少運營費用，提高企業的發展能力。而醫院的發展則是為病人提供更好的服務，構建和諧的醫患關系，要實現醫療服務，要從醫療費用的角度來考慮，降低醫療費用，提高醫療設施設備的使用效率，以滿足更多的病人，解決目前的醫療衛生問題。因此，從長遠的可持續發展觀點出發，對公立醫院進行成本核算，以確保其經濟效益與社會效益。二、公立醫院加強成本核算的意義(一)優化公立醫院的資源配置在激烈的市場競爭中，各級公立醫院要想提高自身的核心競爭力，必須以最少的費用實現最大的經濟利益和社會利益。要實現這個目標，就必須通過對各種經濟活動進行全面的成本核算，掌握各種費用的情況，并根據情況編制預算，使有限的醫療資源得到最大程度的利用，減少資源的浪費。(二)提高醫院的綜合效率“看病難”和“貴”問題的產生，很大一部分原因在于醫院的運營成本太高，即使是以“公益”為主導的公立醫院，也必然要承擔一定的費用，從而導致看病貴。而全面的成本核算可以更好地了解每一個項目的成本，然后通過成本原因分析來控制成本，從而達到最好的效果。三、醫院成本控制的現狀(一)醫院成本控制管理方式單一目前，國內許多醫院都沒有建立合理的醫院成本控制體系，或者建立了成本控制體系，實施過程中存在一定缺陷及合理性，只能采用簡單的費用分攤法進行成本核算，造成了醫院的成本管理方式單一。因此，目前大部分醫院僅關注于對服務費用的控制，而忽視了各種材料、藥品、設備和人力資源的管理。比如，許多醫院的藥品、物資等都是以先供應后采取滾動付款為主，從而增加采購成本，同時對醫療設備的效益不重視，造成醫院的成本控制和管理工作不能有效地開展，從而影響醫院的執行力。(二)大部分醫院決策層認為收入的擴張比成本管控更重要大多數的醫院決策人員都將擴大收入看得比控制費用更重要，醫院面臨著激烈的市場競爭，想要提升醫療技術，就必須要有足夠的資金，而醫院的經費又不能完全控制，只能通過成本控制和財政補償來解決，因此，目前我國的醫院經濟發展主要靠擴大規模來維持，而且還會出現增加患者的醫藥成本。為了追求收入，追求業績而忽視成本控制，這是當前我國大多數公立醫院管理的現實。四、公立醫院成本核算及控制存在的問題(一)成本管理方式單一在我國公立醫院的發展中，由于沒有認識到成本管理的重要性，導致了醫院在實施成本控制的同時，也存在著成本管理方法單一等問題。首先，部分公立醫院在實施成本控制時，沒有建立健全的內部控制體系，僅靠財政部門的工作來進行成本控制，而不能實現全面的成本控制。其次，在醫院的成本控制中，由于不能合理運用先進的信息化技術對成本進行監控，無法及時地發現問題，缺少科學的管理方法，無法達到管理工作的現代化和多樣化。在醫院的經營活動中，由于缺少科學、合理的管理手段和方法，使得醫院的經營管理工作在一定程度上受到了影響。(二)行業復雜性醫學是一種涉及從事診斷、治療、預防和康復工作的多種職業，其還需要為病人提供關懷、安慰等社會服務，同時還要開展科學研究和教學工作。醫院既是企業，又是科研機構，也是病人的庇護所，而且，每一個病人都有自己的特點，每一個病人的服務都是獨一無二的，哪怕是同一種疾病，他們的身體狀況、醫療服務、經濟能力都不一樣，醫療費用也是不一樣的。由于醫療服務的復雜性，在市場經濟環境下，醫療費用的計算與定價問題是最具有挑戰性的，因此，要想行之有效地實施一套科學的費用管理模型是十分必要的。但是由于我國公立醫院的成本核算管理還不夠成熟，缺少系統化的經濟管理方法，因而在核算方法、數據、信息等方面都比較薄弱。(三)成本核算結果不準確目前，雖然部分公立醫院建立了相應的財務管理制度，但很多制度并未在實際中實施，尤其是費用資料的零散、資料不完全，很難為成本核算提供準確的資料依據。在成本分攤上，部分醫院是以人力資源為主要指標，造成人員多的科室所承擔的成本較低，這會影響到資源配置的精確度，進而影響到醫院決策的科學性。此外，部分公立醫院在成本管理理念上沿用著老式管理的理念，尤其是在資金不足的情況下，沒有形成完善的信息系統。(四)沒有一套完整的成本核算管理制度目前，許多公立醫院缺乏成本管理意識，缺乏相應的成本管理人員，加之各種原因，目前還沒有建立相應的成本核算體系，導致醫院成本核算工作成為一種形式。一些公立醫院甚至連成本核算都沒有進行過，盡管一些公立醫院已經開始實行了，但由于成本核算體系的不健全，使得財務人員在進行成本統計時遇到了很多困難，造成了成本數據的偏差、數據的不精確、沒有指導，最后成本核算的效果也沒有得到充分的體現。同時，很多公立醫院都沒有一個合理、清晰的費用管理目標，無法實現對費用的有效控制。另外，目前很多公立醫院缺乏完善的成本評估制度，僅以績效獎勵為指標，存在著一定的局限性。因此，盡管公立醫院實行了成本控制，但其成本管理卻很難得到有效的執行。(五)信息平臺建設不完善醫院成本核算是對各種業務活動所發生的費用進行分類、記錄、歸檔、分配和分析的一項經濟管理工作。原始數據的來源途徑多、數據量大、覆蓋范圍大、核算項目多、分配環節多、分配方式多樣、必須通過信息化手段進行。但是目前很多公立醫院都沒有費用計算軟件，從計費到分攤都是人工操作；采用了成本核算系統的醫院，由于缺少整體的設計理念，缺乏系統間的交互功能，導致核算系統與會計系統、收費系統、物資系統不能互聯互通，而成本核算系統的數據收集仍然是以人工為主。財務部門要對各個系統的數據進行二次處理，工作量大、復雜，嚴重地影響了醫院的成本核算。(六)財務人員專業水平不足由于醫療行業的特殊性，不同的部門之間的費用分攤標準也不一樣，而成本核算工作對會計人員的專業素質有很大的要求，使得會計人員難以勝任。不同科室的工作職責、要求、資源配置的不平衡，不同的科室、不同的病種，造成了費用的計算困難。由于會計人員的專業技能不足，在此背景下進行成本核算，往往造成費用的收集比較粗糙、缺乏規范，從而影響到核銷的精確度和對政策的支撐作用。五、新形勢下公立醫院成本核算與控制問題的對策探析(一)增強全員的成本核算意識首先，要組織學習相關的會計標準、內部的財務制度，認識到成本的重要性和必要性。醫院管理者應該將支出管理與醫院的日常管理相結合，組織醫務人員到各部門進行宣傳，讓大家了解成本核算的內涵和重要性，進而增強對成本的管理意識。其次，要完善醫院成本核算體系，建立健全的費用核算體系，使費用核算的內容更加清晰，確保各項業務活動都能得到有效的體現。同時，要加強醫院成本控制。目前，我國大部分醫院的成本核算都局限在醫院成本、科室成本的計算上，并沒有涉及到病種成本、醫療服務成本等，使得物價部門不能準確地了解醫療服務的收費狀況，也不能準確地作出收費標準的判斷。臨床、技術科室的費用要按科室的費用進行匯總、分攤，準確地核算出醫院的實際支出，合理地確定費用，盡量減少醫院的開支。通過對各種藥物的成本進行核算，可以使醫院對其成本構成有更清楚的認識，為臨床路徑的實施奠定基礎。(二)制定科學合理的成本核算方法首先要積極推行醫院的成本核算，如果不能實現全成本的控制，就不能為醫療保險的定價提供證據，如果不能合理地分配，將會對單一的疾病或項目的成本產生影響，從而給醫院帶來巨大的損失。醫院每月的各種費用，比如固定資產的折舊、無形資產的攤銷、大型醫療設備的維護保養、水電等，都是一個天文數字，動輒就是幾十萬、幾百萬，如果只是一個簡單的計算，就會導致醫院的管理和發展受到很大的影響。因此，如何有效地減少醫療費用，規范醫生的執業行為，提高醫療服務的服務質量，就顯得尤為重要?！芭R床路徑”的應用，不僅可以客觀、真實、準確地反映醫生在診療過程中的花費，也可以反映出病人在治療中的支出，減少了成本的計算，同時也可以有效地優化醫療服務的流程，有效地提高對醫療資源的使用，減少了在疾病的治療中出現的不必要的花費，進而大大地提高了醫院的成本管理，減少了病人的住院時間，減少了醫療費用的支出。因此，行政主管部門應該充分關注“臨床路徑”，使其能夠更好地控制醫療費用和支出[1]。(三)充分利用信息技術提升成本核算現代化水平公立醫院應及時解決系統分離問題，及時更新財務系統、業務系統，并進行數據編碼，實現系統間信息的實時共享。針對當前公立醫院資金短缺的情況，提出了實施信息化建設的建議：第一，申請專項資金補助，上報主管部門，并公布醫院的信息化建設，爭取政府的支持。第二，要加強醫院的預算管理，科學地規劃醫院的信息化建設資金，并結合自身實際，合理地實施各個階段的信息化建設。第三，在處理好科室之間存在的信息保留問題的基礎上，要加強對各部門的協作，克服“單一化”的觀念，克服“信息孤島”的現象。同時，加強財務與各科室的聯系，使財務工作與業務過程相結合，使財務人員能夠更好地了解醫院的經營狀況，為財務分析、成本核算打下堅實的基礎[2]。(四)加強醫院成本管理的復合型人才的培養隨著醫療體制改革的不斷深化，醫院要想在市場競爭中立足，必須要有一支精銳的團隊，齊心協力，方能立于不敗之地。醫院應通過強化成本管理人員的專業培訓，使其獲得學習和進步的機會，同時也為醫院的成本管理工作提供良好的平臺，開闊視野，提高管理水平，為醫院的成本管理工作提供有力的保證。在經濟多元化和市場競爭日益加劇的情況下，醫療費用的核算既是一個重要課題，也是一個新的課題[3]。(五)為公立醫院的領導層實施成本分析，并為其決策提供依據公立醫院要定期對各個部門的費用預算進行監督，并對費用變動的原因進行分析，最后通過分析得出的結論，為醫院的領導做出相應的決定提供依據。根據醫院的具體情況，制定醫院的年度費用管理方案，費用分析是醫療費用管理中的關鍵環節，有助于醫院對費用的全面控制。同時，醫院的成本管理人員要定期進行全面的成本數據分析，運用多種手段對醫院的成本進行綜合分析，發現醫院成本控制過程中出現的問題，分析其變動的原因和影響因素。只有對成本數據進行分析，才能掌握各個醫療項目的費用和部門的收支情況，從而為醫院的經營決策提供依據[4]。(六)各種成本和支出的合理分配為了使各種成本和支出得到合理的分配，必須建立起完善的成本核算制度，使各個職能部門之間的聯系更加緊密。建立一支成本核算領導小組，由各科室的主要負責人帶隊，各部門包括采購、資產管理、醫務、人事、后勤等部門，協同各部門進行成本核算。醫院成本核