本科論文摘要證券市場的成立與發(fā)展給企業(yè)帶來了很多機(jī)會(huì)，伴隨證券市場的壯大，越來越多的企業(yè)可以通過IPO融資。而一些企業(yè)為了成功上市或者達(dá)到IPO的條件和標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)在IPO環(huán)節(jié)進(jìn)行造假，通過虛假記載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并順利通過監(jiān)管部門的審核，然而這種丑行及違法行為最終會(huì)被監(jiān)管部門和廣大媒體揭露。最近幾年，證監(jiān)會(huì)也披露一些IPO會(huì)計(jì)造假的典型企業(yè)。比如，家喻戶曉的“銀廣廈”，“綠大地”，“萬福生科”等。這些造假行為，不僅不利于公司的治理，失去市場競爭力，損毀企業(yè)形象，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。同時(shí)，對我國證券市場，尤其是股票市場的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的威脅，不利于國家資源的優(yōu)化配置，且已經(jīng)不僅限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，漸漸演變成社會(huì)各界都關(guān)注的問題。如果不盡快提出有效措施，將給證券市場的健康發(fā)展埋下隱患。因此，為了有效減少IPO會(huì)計(jì)造假行為，我們必須付出行動(dòng)，相關(guān)部門要引導(dǎo)企業(yè)走上平穩(wěn)健康發(fā)展之路。關(guān)鍵詞：IPO，會(huì)計(jì)造假，職業(yè)道德AbstractTheestablishmentanddevelopmentofthesecuritiesmarkethavebroughtopportunitiestoenterprises.Withthedevelopmentofthesecuritiesmarket,moreenterprisescangopublicbymeansofIPOtoraisefundsfordevelopment.However,withmoreandmoreenterprisescompetingtobelistedfirst,someproblemsariseinthestockmarket.SomeenterprisesmakefalseaccountingfraudinordertomaintainahighstockpriceandsomeenterpriseswillmakefalseaccountinginordertoachieveIPOsuccessfully.SomeIPOcompaniescoverupthefinancialdataandpasstheregulatoryreview.However,underthesupervisionofthepeopleandthemedia,theirfraudbehaviorisfinallyfoundandterminatedbytheregulatoryauthorities.Inrecentyears,ChinaSecuritiesRegulatoryCommissionhasalsodisclosedsometypicalenterpriseswithIPOaccountingfraud.Forexample,thehouseholdname"Silverguangsha","Greenearth","Wanfucustomers"andsoon.Theexposureoftheseaccountingfraudbehaviorscausedthecompany'sstockpricetofallsharply,itisnotonlymakesinvestorssufferhugelosses,butalsomakesthedevelopmentofthecompanystagnateorevenfacetheriskofexitfromthemarketandbankruptcy.TheaccountingfraudofIPOenterpriseshascausedaseriousthreattothehealthydevelopmentofChina'ssecuritiesmarket,whichhastranscendedtheeconomicfieldandgraduallyevolvedintoaproblemofconcerntoallsectorsofsociety.ifnotputforwardcountermeasuresassoonaspossibleforeffectivegovernance,willgivethebenigndevelopmentofthesecuritiesmarketburiedhiddentrouble.Therefore,effectivelypreventIPOaccountingfraudbehavior,inadditiontoreducethelossofinvestors,protecttheinterestsofinvestors,butalsocanpurifytheenvironmentofthesecuritiesmarket,promotethesustained,healthyandstabledevelopmentofChina'scapitalmarket.Keywords:IPO，Accountingfraud，Professionalethic目錄前言 11IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假相關(guān)理論及文獻(xiàn)綜述 21.1IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假相關(guān)概念界定 21.2研究IPO會(huì)計(jì)造假的主要理論-舞弊動(dòng)因理論 21.3IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 31.3.1國外的研究 41.3.2國內(nèi)的主要研究 41.3.3文獻(xiàn)評述 42IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的案例分析 52.1嘉寓股份公司簡介 52.2嘉寓股份IPO過程回顧 52.3嘉寓股份造假手段描述 62.3.1調(diào)節(jié)成本費(fèi)用 62.3.2虛增資產(chǎn) 62.3.3隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易 72.4嘉寓股份造假動(dòng)因分析 72.4.1融資需求 72.4.2受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng) 82.4.3市場競爭激烈 83IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假動(dòng)因及手段 103.1IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假動(dòng)因 103.1.1.利益驅(qū)動(dòng) 103.1.2受政府管理部門績效政策的影響 103.1.3法律法規(guī)不健全 103.1.4監(jiān)督體系不完善 103.1.5會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德 113.2IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段 113.2.1隱瞞關(guān)聯(lián)及關(guān)聯(lián)方交易 113.2.2虛增收入 123.2.3成本費(fèi)用造假 124防范IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的措施 134.1健全監(jiān)管機(jī)制，完善法律法規(guī) 134.2中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)IPO核查力度 134.3拓寬融資渠道探索新的融資方式 134.4注重會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培養(yǎng) 14結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16致謝 17前言資本市場在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，完善了我國的市場經(jīng)濟(jì)體系,也帶動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展。然而，在不斷發(fā)展壯大與擴(kuò)張規(guī)模過程中，部分企業(yè)因?yàn)橘Y金短缺、融資難而無法實(shí)現(xiàn)。而IPO是一種新型有效的融資方式，能夠幫助企業(yè)解決資金缺乏問題。企業(yè)通過IPO，可以獲得很多好處：首先，有利于提高公司知名度，提高產(chǎn)品知名度，提高市場占有率，超額完成企業(yè)業(yè)績；其次，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供直接融資平臺，為企業(yè)提供籌資渠道，吸引更多的投資者，為企業(yè)發(fā)展注入活力；再次，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，加強(qiáng)科學(xué)管理，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和資源配置。因此，很多企業(yè)都希望通過IPO進(jìn)行融資，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。然而，我國法律法規(guī)對于擬IPO企業(yè)規(guī)定了嚴(yán)格的上市條件，在多個(gè)方面提出限制，如：公司組織形式是否為股份公司、經(jīng)營情況是否連續(xù)盈利三年以上，生產(chǎn)經(jīng)營范圍是否合法合規(guī)等等。基于此，一些擬IPO企業(yè)自身?xiàng)l件不足或達(dá)不到IPO條件，但為了快速籌集資金，實(shí)現(xiàn)IPO，他們就會(huì)不顧一切，想法設(shè)法來實(shí)現(xiàn)，其中一個(gè)重要途徑就是通過IPO會(huì)計(jì)造假。近幾年，從證監(jiān)會(huì)披露的IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假處罰公告中可以看出，IPO企業(yè)造假事件層出不窮。盡管監(jiān)管機(jī)構(gòu)在處理會(huì)計(jì)造假行為及會(huì)計(jì)信息披露不合法時(shí)始終保持著嚴(yán)格執(zhí)法的態(tài)度，但是企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為還是接連不斷地發(fā)生。在披露的案件中，造假行為發(fā)生在各個(gè)環(huán)節(jié)，有些企業(yè)在IPO申報(bào)前就開始造假，虛增業(yè)務(wù)，虛假記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等；也有部分公司在上市后繼續(xù)實(shí)施會(huì)計(jì)造假。然而，IPO企業(yè)造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)和揭露，監(jiān)管機(jī)構(gòu)便會(huì)對企業(yè)進(jìn)行處罰，不僅影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，損毀企業(yè)形象。同時(shí)，為企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)也會(huì)受到影響，被證監(jiān)會(huì)調(diào)查在IPO過程中是否存在利益牽扯等。企業(yè)被調(diào)查，會(huì)對企業(yè)股價(jià)造成影響，直接損害投資者的利益，不利于證券市場的健康發(fā)展。綜上所述，IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為會(huì)敗壞財(cái)務(wù)行業(yè)的風(fēng)氣，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便。因此，為了有效防范IPO會(huì)計(jì)造假行為，本文將針對IPO會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行研究。具體來說，第一章先介紹IPO、會(huì)計(jì)造假以及IPO會(huì)計(jì)造假的概念。接著介紹了研究IPO會(huì)計(jì)造假的主要理論-舞弊動(dòng)因理論，最后研究了國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述，介紹國內(nèi)外學(xué)者對于IPO會(huì)計(jì)造假行為的研究成果，并進(jìn)行歸納總結(jié)。第二章在第一章理論，文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以典型的IPO會(huì)計(jì)造假的企業(yè)-嘉寓股份為案例，進(jìn)行深入研究，分析IPO企業(yè)造假過程，研究其造假手段和原因。第三章在前兩章的基礎(chǔ)上，并對比分析其他IPO造假企業(yè)，總結(jié)歸納出我國IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因和手段。第四章是針對上述IPO造假行為，提出有效措施。最后，提出結(jié)論并致謝。1IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假相關(guān)理論及文獻(xiàn)綜述IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假相關(guān)概念界定本文針對IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行研究，首先我們要了解他的概念，了解什么是IPO、會(huì)計(jì)造假以及IPO會(huì)計(jì)造假，如表1.1所示。表1.1IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假相關(guān)概念I(lǐng)PO英文全稱Initial

Public

Offerings，中文即首次公開募股，是指股份有限公司第一次向公眾出售股份。一般情況下，其股票由公司委托的經(jīng)紀(jì)商或做市商銷售，但是必須符合相應(yīng)中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的招股說明書或注冊登記表規(guī)定的條件會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)管理人和財(cái)會(huì)人員違反國家相關(guān)的法律法規(guī)，在會(huì)計(jì)核算過程中，進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)核算和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。IPO會(huì)計(jì)造假指企業(yè)在首次公開發(fā)行期間進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的行為。IPO會(huì)計(jì)造假的主體是申請上市的企業(yè)，如果一些企業(yè)不能達(dá)到證監(jiān)會(huì)上市要求，或者公司盈利情況不如其他擬上市公司好，這些企業(yè)則會(huì)不顧一切的尋找規(guī)則中存在的漏洞，比如隱瞞或虛報(bào)重大事項(xiàng)，并發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息等1.2研究IPO會(huì)計(jì)造假的主要理論-舞弊動(dòng)因理論伴隨企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件的不斷發(fā)生，同時(shí)在社會(huì)上也產(chǎn)生了重大影響，成為人們熱議的話題之一，因此，越來越多的國內(nèi)外專家學(xué)者開始關(guān)注此類問題并進(jìn)行研究，并總結(jié)出很多理論成果。這些理論的出現(xiàn)，為解決IPO會(huì)計(jì)造假行為提供了借鑒。各個(gè)理論具體內(nèi)容見表1.2。其中，舞弊三角理論是目前被引用次數(shù)最多，應(yīng)用范圍最廣的，本文后續(xù)的案例-嘉寓股份分析將運(yùn)用該理論。表1.2舞弊動(dòng)因理論舞弊動(dòng)因理論別稱理論要素常見表現(xiàn)形式冰山理論二因素論結(jié)構(gòu)組織內(nèi)部管理方面行為個(gè)體方面：態(tài)度，感情，價(jià)值等，更主觀化，個(gè)性化舞弊三角理論三因素論壓力經(jīng)濟(jì)壓力：惡癖的壓力；與工作相關(guān)的壓力；其他壓力機(jī)會(huì)缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足和審級制度不健全借口這是公司欠我的；我只是暫時(shí)借用這筆資金，肯定會(huì)還的；我的目的是善意的，用途是正當(dāng)?shù)腉ONE理論四因素論貪婪道德水平低下機(jī)會(huì)舞弊者權(quán)利的大小；企業(yè)治理機(jī)制是否有效等需要不良的行為動(dòng)機(jī)，如經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)暴露舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的可能性；對舞弊者的懲罰性質(zhì)及程度舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論-個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子如個(gè)人道德和動(dòng)機(jī)一般風(fēng)險(xiǎn)因子舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率：舞弊的機(jī)會(huì)；舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度1.3IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述IPO會(huì)計(jì)造假的行為不僅僅存在于國內(nèi)，國外的企業(yè)也時(shí)常發(fā)生，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序產(chǎn)生重大影響。因此，為了能夠有效解決企業(yè)會(huì)計(jì)造假的行為并減少此類事情的發(fā)生，國外學(xué)者以及國內(nèi)學(xué)者都開始研究企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為，并普遍關(guān)注會(huì)計(jì)造假的特征、動(dòng)因、手段以及防范這幾個(gè)方面。1.3.1國外的研究（1）對IPO會(huì)計(jì)造假動(dòng)因的研究美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人阿伯雷齊特提出舞弊三角論，別稱三因素論，即借口、壓力和機(jī)會(huì)三要素，他認(rèn)為這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的原因，三者相互作用，缺一不可，共同影響著會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生與否。（2）IPO會(huì)計(jì)舞弊手段的研究Besal等人發(fā)現(xiàn)典型的會(huì)計(jì)舞弊方法都涉及虛增利潤，主要包括虛增資產(chǎn)和虛增收入，并且虛增收入存在于一半以上的造假案件中，且只發(fā)生在重要期間。Worthy發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的手段包含虛增利潤，并將操縱利潤的技術(shù)分為三類:偽造管理成本、改變會(huì)計(jì)方法以及轉(zhuǎn)移應(yīng)在不同期間計(jì)入損益的費(fèi)用和收入。1.3.2國內(nèi)的主要研究（1）關(guān)于IPO會(huì)計(jì)造假動(dòng)因的研究鄭賢龍把IPO會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因歸于四個(gè)方面。一是企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，企業(yè)IPO后會(huì)增加企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層的身價(jià)，因此，許多企業(yè)就會(huì)不顧一切地進(jìn)行上市融資；二是受經(jīng)濟(jì)形勢的影響，造成上市公司會(huì)計(jì)造假的深層次原因包括產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級、技術(shù)的進(jìn)步及產(chǎn)能的過剩等；三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對擬IPO企業(yè)提出的限制條件多，標(biāo)準(zhǔn)高，一些企業(yè)的資產(chǎn)狀況，公司規(guī)模等達(dá)不到IPO標(biāo)準(zhǔn)，但為了實(shí)現(xiàn)IPO，就會(huì)虛假記載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。四是市場監(jiān)管懲罰不足，企業(yè)造假成本低，造假被披露后受到的處罰遠(yuǎn)低于企業(yè)造假成功后獲得的利益。（2）關(guān)于會(huì)計(jì)造假手段和防范的研究劉萬麗認(rèn)為，媒體監(jiān)督可以控制IPO會(huì)計(jì)造假行為，能保護(hù)投資者的利益。柯文潔(2016)運(yùn)用案例分析法，對萬福生科造假的案例進(jìn)行分析，從政府角度出發(fā)，分析了政府干預(yù)與企業(yè)的關(guān)系，并提出防范對策。1.3.3文獻(xiàn)評述綜上所述，我國對于IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題的研究起步較晚，對會(huì)計(jì)造假理論的研究不夠清晰透徹，且已經(jīng)發(fā)布的與財(cái)會(huì)相關(guān)的法律法規(guī)也不夠成熟，存在很多不完善之處，需要盡快補(bǔ)充完善。與國外的研究成果相比較，國內(nèi)的研究還缺乏一定的深度和廣度，對會(huì)計(jì)造假行為的動(dòng)機(jī)理論方面的研究沒有抓住事件的本質(zhì)，需要進(jìn)行更深入的研究。在中國特殊的經(jīng)濟(jì)背景下，我們不僅要抓住機(jī)遇，整合資源，積累財(cái)富，更要學(xué)會(huì)鑒別企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真假，識別企業(yè)的造假行為，保護(hù)自己的切身利益。本文在以上文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上展開研究，希望可以為IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的研究貢獻(xiàn)出自己的一份力量。2IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的案例分析目前，國內(nèi)學(xué)者主要關(guān)注上市公司，對IPO環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)舞弊研究較少。國外學(xué)者對會(huì)計(jì)造假行為的研究著手于單個(gè)案例，，并且取得豐富的成果。本文的研究重點(diǎn)在于對IPO環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)造假的研究，于是選取了典型的IPO會(huì)計(jì)造假的企業(yè)-嘉寓股份作為案例，進(jìn)行分析研究，回顧其IPO過程，總結(jié)造假手段及動(dòng)因。2.1嘉寓股份公司簡介北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司，簡稱嘉寓股份，自成立至今已有33年，公司的經(jīng)營范圍是門窗幕墻的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及安裝。目前，在所屬的建筑裝飾行業(yè)中，已經(jīng)處于領(lǐng)先地位，是國內(nèi)唯一一家節(jié)能門窗上市的企業(yè)，自主研發(fā)多項(xiàng)專利產(chǎn)品，以“誠信、務(wù)實(shí)、創(chuàng)新、卓業(yè)”為經(jīng)營理念，致力于成為全球節(jié)能門窗、幕墻的供應(yīng)商。2.2嘉寓股份IPO過程回顧2010年9月2日，嘉寓股份在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板成功上市，證券簡稱為“嘉寓股份”，股票代碼是“300117”。本次首次公開發(fā)行股票2800萬股，每股發(fā)行價(jià)格為26元人民幣，共募集資金為7.28億元人民幣。嘉寓股份從IPO上市到被證監(jiān)會(huì)處罰過程如表2.1所示，2015年6月12日，該企業(yè)因信息披露涉嫌違反證券法律法規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查；2016年12月30日，收到證券監(jiān)督管理委員會(huì)的《行政處罰和市場進(jìn)入告知書》，中國證監(jiān)會(huì)對嘉寓股份的28名責(zé)任人員以嘉寓股份在向證監(jiān)會(huì)報(bào)送的首次公開招股說明書、2010-2012年度定期報(bào)告中資金往來部分存在虛假記錄和重大遺漏、跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本調(diào)節(jié)利潤、賬外支付員工薪酬等為由，對嘉寓股份做出行政處罰。綜上所述，為了順利通過IPO上市，嘉寓股份在上市之初的招股說明書中“動(dòng)了手腳”，且花樣頗多，嚴(yán)重違反了證券法相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)對企業(yè)處以罰款，并對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行警告，禁止主要負(fù)責(zé)人員進(jìn)入證券市場。表2.1嘉寓股份IPO及被處罰過程回顧表時(shí)間內(nèi)容2010.9.2深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市交易2015.6.12因涉嫌信息披露違法違規(guī)被立案調(diào)查并發(fā)布公告2016.12.30收到證監(jiān)會(huì)的《行政處罰和市場禁入告知書》2017．4.28收到證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書》2017.5.1發(fā)布公告稱收到《行政處罰決定書》2017.10.25被深圳證券交易所公開譴責(zé)2.3嘉寓股份造假手段描述2.3.1調(diào)節(jié)成本費(fèi)用為了增加利潤，嘉寓股份在2007-2013年連續(xù)七年間，以跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式進(jìn)行造假，具體情況見表2.2。表2.2嘉寓股份跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本表單位萬元項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011年2012年2013年跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本調(diào)節(jié)利潤713.24751.42-449.664241.8-807.54150.5-2384.69當(dāng)期利潤總額6396.956572.817813.318331.966712.466202.37135.52占當(dāng)期利潤比例11.15%11.43%5.76%50.91%12.03%2.43%33.46%資料來源：根據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告整理嘉寓股份通過跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)利潤，在完工當(dāng)期，合同總成本脫離了實(shí)際情況，決算前各期以不真實(shí)的合同成本確認(rèn)當(dāng)期利潤；在決算當(dāng)期，利潤的確認(rèn)是以實(shí)際發(fā)生的合同成本與合同預(yù)計(jì)總成本的之間的差額為準(zhǔn)，從而使各年度利潤成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確。同時(shí)，嘉寓股份在2012年度和2013年通過賬外資金發(fā)放員工薪酬，使得其中2012年度多計(jì)利潤155.46萬元，2013年度多計(jì)利潤534.27萬元。2.3.2虛增資產(chǎn)嘉寓股份在IPO環(huán)節(jié)不僅跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本調(diào)整利潤，還偽造往來資金，虛增資產(chǎn)，主要包括虛增應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款等。該企業(yè)在招股說明書披露，截至2008年底，企業(yè)對關(guān)聯(lián)方的其他應(yīng)收款已經(jīng)全部清理完畢，且在接下來的一年里，并沒有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生異常的資金往來行為。但事實(shí)并非如此，在2008年至2012年間，嘉寓股份隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行資金回籠。從中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于嘉寓股份行政處罰公告》中看出，該企業(yè)向證監(jiān)會(huì)報(bào)送的《招股說明書》，2010年至2012年的年報(bào)中，包括歸還社會(huì)拆借的虛假資金流出約4.3億元，以及虛假資金流入約6億元，累計(jì)凈流入1.7億元，該項(xiàng)資金是管理層為維護(hù)公司長久發(fā)展、保障中小股東利益，解決工程項(xiàng)目資金無法按時(shí)入賬及歸還問題，同時(shí)維護(hù)與甲方業(yè)務(wù)關(guān)系的資金。具體情況，如表2.3、表2.4所示。表2.3嘉寓股份虛假資金記載情況表單位：萬元項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年2012年合計(jì)資金支付11035.8914576.2215696.891540.0042849.00資金流入1263.0024447.7316757.5415782.801540.0059791.07虛假記載資金1263.0035483.6231333.7631479.693080.00102640.07期末資產(chǎn)72545.5185204.09174440.79185891.08229104.05資金流入占總資產(chǎn)比例1.74%28.69%9.61%8.49%0.67%表2.4嘉寓股份虛假資金流入沖抵應(yīng)收賬款情況表單位：萬元項(xiàng)目2009年2010年2011年2012年沖抵應(yīng)收賬款的資金流入7568.324773.89620272.66期末應(yīng)收賬款21164.8625317.4630233.1135761.08占應(yīng)收賬款比例35.76%18.86%2.05%0.76%資料來源：根據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告整理2.3.3隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管部門明確提出上市公司必須準(zhǔn)確披露關(guān)聯(lián)方信息。但在招股說明書及年度報(bào)告中，嘉寓股份隱瞞了關(guān)聯(lián)方-北京東方嘉禾建筑材料有限公司，并利用關(guān)聯(lián)賬戶實(shí)現(xiàn)資金倒賬。在2008年-2013年之間，嘉寓股份把收到關(guān)聯(lián)方支付的資金長期記載為供應(yīng)商供貨，客戶支付的工程款等，沖抵應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款等科目。而嘉寓股份把將支付給關(guān)聯(lián)方的資金記載為向其他單位付款，計(jì)入應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款等。這樣，能夠充分利用集團(tuán)內(nèi)部資金，降低交易成本。2.4嘉寓股份造假動(dòng)因分析根據(jù)IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的舞弊動(dòng)因理論之一舞弊三角理論，了解到壓力、機(jī)會(huì)和借口是企業(yè)會(huì)計(jì)造假的三大因素，本文在接下來對嘉寓股份造假動(dòng)因進(jìn)行分析時(shí)，將主要運(yùn)用三要素之一-壓力要素，在此基礎(chǔ)上深入分析嘉寓股份造假的原因。2.4.1融資需求我國一些企業(yè)在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，開拓國內(nèi)國際市場過程中，會(huì)面臨各種問題，最主要的是融資問題，缺乏資金支持。當(dāng)前，我國提供給企業(yè)的融資方式不斷增多。就間接融資方面，其主要方式是銀行貸款，銀行服務(wù)產(chǎn)品種類多，為企業(yè)提供多種選擇，而且辦理手續(xù)易操作不繁瑣，企業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)從銀行貸到資金。但是，企業(yè)要想從銀行貸款，就要達(dá)到銀行提出的要求以及標(biāo)準(zhǔn)，由于規(guī)模及經(jīng)營問題，一些中小企業(yè)在沒有抵押物的情況下，從銀行獲得貸款的概率是很低的。而且，企業(yè)向銀行貸款需要支付高額利息，這對規(guī)模小，利潤低的企業(yè)來說，不是一筆小的支出。從長遠(yuǎn)來看，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。而IPO的出現(xiàn)，為這些企業(yè)提供了新的選擇，IPO成功后，企業(yè)可以在股票市場籌集到大量資金，用來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模為企業(yè)注入發(fā)展活力，然后在股市進(jìn)行再融資，更能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，在IPO帶來種種好處的誘惑下，一些企業(yè)就有了造假的動(dòng)機(jī)。

與同行業(yè)大型企業(yè)相比，嘉寓股份實(shí)力不強(qiáng)。嘉寓股份從屬于制造業(yè)，是資金密集型行業(yè)，公司的生產(chǎn)經(jīng)營都需要大量的資金支持，且制造業(yè)融資都很困難。而嘉寓股份的資金主要來源于以銀行貸款以及商業(yè)信用融資。截至2010年6月底，公司從銀行借款達(dá)到18.25億人民幣，企業(yè)將一半以上的房產(chǎn)以及全部的土地使用權(quán)進(jìn)行抵押。這對企業(yè)來說，算是押上了全部家當(dāng)，如果經(jīng)營不善，不能按期還貸款，不僅影響企業(yè)征信，造成后期貸款困難，而且銀行可能會(huì)向法院起訴，申請對企業(yè)抵押物進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。因此，為了防止此類事件的發(fā)生，嘉寓股份必須尋求新的融資渠道。而IPO就是新的融資途徑，且融資成本低，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來資金，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，改善企業(yè)形象，增加股東財(cái)富，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展。2.4.2受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)對于企業(yè)來說，成功實(shí)現(xiàn)IPO，不僅可以將籌集到的資金用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，增加市場占有率，品牌效應(yīng)也隨之放大，為公司帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，提高該企業(yè)在本行業(yè)中的地位。上市可以為企業(yè)的發(fā)展壯大提供資金來源，上市后也會(huì)有再融資的機(jī)會(huì)，而且融資渠道也會(huì)變多，此外，還會(huì)增加民營企業(yè)家的身價(jià)，輕松成為億萬富翁。由于無法抵擋巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，這些民營企業(yè)家便會(huì)抱著僥幸心理，鋌而走險(xiǎn)，希望通過會(huì)計(jì)造假來增加自己財(cái)富。

田家玉為嘉寓股份的董事長，與其配偶二人共持有企業(yè)股份4167萬股，股票首次上市當(dāng)天收盤價(jià)為5.48元/股，田家玉夫婦身價(jià)暴漲，資產(chǎn)倍增，上漲到2.28億元。股票上市后，公司價(jià)值會(huì)增大數(shù)倍，企業(yè)的老板以及大股東能夠憑借手中的股份實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的迅速增值，讓老板大股東一夜暴富。因此，受經(jīng)濟(jì)利益影響，一些企業(yè)老板就會(huì)產(chǎn)生在IPO環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的想法。2.4.3市場競爭激烈21世紀(jì)，是信息化的時(shí)代，信息通過網(wǎng)絡(luò)，媒體傳播速度非常快。在企業(yè)發(fā)展中，哪個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好，發(fā)展前景大的消息便會(huì)迅速傳播出去，成為人們討論的熱點(diǎn)，從而吸引更多的投資者及企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)，使市場競爭變得更加激烈。因此，要想在眾多企業(yè)中脫穎而出，就要適應(yīng)適應(yīng)市場變化，滿足消費(fèi)者需求，樹立良好的企業(yè)形象，成為行業(yè)標(biāo)桿。

嘉寓股份所屬的建筑裝飾領(lǐng)域，該行業(yè)門檻低，入門比較容易，同行業(yè)企業(yè)數(shù)量很多，目前已達(dá)十多萬家，而且，該行業(yè)業(yè)務(wù)范圍狹窄，產(chǎn)品差異化程度低，服務(wù)模式高度相似，企業(yè)間的競爭主要靠價(jià)格取勝，因此，該行業(yè)企業(yè)之間的競爭十分激烈。嘉寓股份為了開拓國內(nèi)和國際市場，力求在本產(chǎn)業(yè)中獨(dú)樹一幟，提高產(chǎn)品差異化，從而在市場競爭中占據(jù)有利地位，企業(yè)有IPO造假的動(dòng)機(jī)。3IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假動(dòng)因及手段基于上述IPO會(huì)計(jì)造假的文獻(xiàn)綜述，以及以典型企業(yè)作為案例進(jìn)行深入分析，我們了解到IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段以及原因。此外，本文梳理了證監(jiān)會(huì)2009年以來的行政處罰公告，發(fā)現(xiàn)共有12家企業(yè)因IPO會(huì)計(jì)造假被處罰，本文在對這12家企業(yè)進(jìn)行分析后，歸納總結(jié)出我國IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因。綜上，本章將對我國IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段及動(dòng)因進(jìn)行總結(jié)。3.1IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假動(dòng)因3.1.1.利益驅(qū)動(dòng)利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的直接原因。企業(yè)的建立與發(fā)展都是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，便會(huì)努力實(shí)現(xiàn)。但是，當(dāng)這些企業(yè)無法通過正常渠道獲得利益時(shí)，造假者就會(huì)觸犯法律法規(guī)，偏離正軌，通過會(huì)計(jì)造假的方式來改變利益分配關(guān)系。因此，利益的驅(qū)動(dòng)是造假最基本的動(dòng)力源泉。3.1.2受政府管理部門績效政策的影響一些地方政府在政績工程，面子工程等方面的成績斐然，不切實(shí)際地發(fā)布經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者讓國有企業(yè)完成扭虧為盈的任務(wù)，不能腳踏實(shí)地，盲目的追求“高速、健康，持久”的經(jīng)濟(jì)增長，擅自向管轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。因此，在企業(yè)自身能力達(dá)不到完成政府下達(dá)的指標(biāo)時(shí)，就要尋找其他途徑，如通過會(huì)計(jì)造假虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。3.1.3法律法規(guī)不健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)及規(guī)章制度的不健全不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的一個(gè)重要原因。目前，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對于會(huì)計(jì)行為的規(guī)定不夠明確不夠嚴(yán)格，且懲罰力度低，對發(fā)生違法行為的企業(yè)不能起到打擊作用；除此之外，也有很多企業(yè)對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章的制定不夠規(guī)范，使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為違反國家法律規(guī)定。最近幾年，我國會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)不斷完善，國家先后出臺了多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，但是需要注意的是：目前中國部分會(huì)計(jì)法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都只能起到引導(dǎo)作用，并不能有效解決會(huì)計(jì)誠信問題，這就會(huì)使部分企業(yè)鉆了法律的空子。3.1.4監(jiān)督體系不完善監(jiān)督體系不完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是外部監(jiān)督不足。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)等一些中介機(jī)構(gòu)所作為“經(jīng)濟(jì)警察”，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，必須要做到客觀、獨(dú)立、公正，然而，受到經(jīng)濟(jì)利益或其他因素的影響，部分機(jī)構(gòu)幫助客戶出具虛假審計(jì)報(bào)告，暗箱操作，輔助企業(yè)順利通過IPO。其二是由于缺乏內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱且不受重視，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的工作無法正常開展。目前，一些企業(yè)的管理層還沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，沒有真正轉(zhuǎn)變觀念，被打地進(jìn)行內(nèi)部控制，缺乏有效地現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制3.1.5會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德隨著改革開放和市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，物質(zhì)利益和物質(zhì)財(cái)富誘發(fā)了部分人的趨利性，使一些拜金主義等不良風(fēng)氣也沉渣而起，對一些人的觀念產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，從而降低了他們的職業(yè)道德水平和專業(yè)水平。尤其是財(cái)會(huì)人員，面對巨額資產(chǎn)，更容易不顧集體主義，漠視相關(guān)的法律法規(guī)，被個(gè)人主義、享樂主義等不良思想的所誘導(dǎo)，忘記不做假賬的初心，對行業(yè)規(guī)范置之不理，肆無忌憚地篡改、編造甚至偽造會(huì)計(jì)資料，發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，濫用職務(wù)進(jìn)行貪污受賄，最終觸碰法律，走上一條不歸路。3.2IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段我國對擬IPO的企業(yè)做出一些規(guī)定和條件限制，如企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的利潤、資產(chǎn)或者現(xiàn)金流量必須要達(dá)到IPO標(biāo)準(zhǔn)，尤其針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做出的規(guī)定是必須嚴(yán)格遵守的，不能改變和松懈，如果不符合就無法通過證監(jiān)會(huì)的審核。因此，一些急于上市的公司就通過會(huì)計(jì)造假使之達(dá)到要求。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)2009年以來發(fā)布的《行政處罰決定書》中可以了解到，企業(yè)主要通過虛增收入，虛增資產(chǎn)，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用以及隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易等情形進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，本文共統(tǒng)計(jì)了12家企業(yè)的造假方式，如圖3.1所示。圖3.1中小企業(yè)IPO會(huì)計(jì)造假常用方式3.2.1隱瞞關(guān)聯(lián)及關(guān)聯(lián)方交易由于市場上正常交易的成本較高，非正常的關(guān)聯(lián)交易相比于正常交易成本低，而且，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)操作簡單，審計(jì)人員核查起來相對困難，因此，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易一直都是審計(jì)機(jī)構(gòu)核查的重點(diǎn)。進(jìn)行IPO環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)造假時(shí)，企業(yè)也會(huì)利用隱瞞關(guān)聯(lián)方的手段，使得關(guān)聯(lián)交易不相關(guān)，從而降低造假成本，虛增企業(yè)利潤。3.2.2虛增收入虛增收入是虛增利潤的核心手段之一。虛增收入對企業(yè)來說，不僅會(huì)美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，向投資者傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況良好的虛假信息，吸引股民進(jìn)行投資，抬高公司股價(jià)，給公司帶來經(jīng)濟(jì)效益。其次，有利于企業(yè)融資貸款等活動(dòng)的展開，銀行絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)，而企業(yè)普遍存在資金不足的情況，特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌集到更多的資金，不惜虛報(bào)收入，使銀行及金融機(jī)構(gòu)更愿意提供貸款。因此，在證監(jiān)會(huì)披露的重大會(huì)計(jì)造假案件中，有一半以上的公司都運(yùn)用虛增收入的手段。3.2.3成本費(fèi)用造假對企業(yè)規(guī)模的大小產(chǎn)生影響的因素之一就是生產(chǎn)成本的高低，因此虛增企業(yè)利潤的主要途徑之一就是調(diào)節(jié)成本費(fèi)用-少計(jì)成本、少計(jì)費(fèi)用。企業(yè)為了降低成本，經(jīng)常采用少提或不提折舊、使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬、少計(jì)或不計(jì)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出等。而通過正常途徑降低會(huì)計(jì)成本的方法有很多，例如，減少原料、人工、機(jī)械等資源的投入，與客戶交流縮短交貨期，減少在制品庫存等。通過會(huì)計(jì)造假手段調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，這種行為性質(zhì)非常惡劣，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，脫離了實(shí)際情況，最終會(huì)危害企業(yè)本身。4防范IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的措施4.1完善法律法規(guī)加大處罰力度會(huì)計(jì)法律法規(guī)的完善，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)資料保持真實(shí)性、完整性，減少違法行為的發(fā)生，而且能夠凈化市場環(huán)境，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。對此，我們要積極修訂會(huì)計(jì)法律法規(guī)，遏制會(huì)計(jì)違法行為。首先，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快完善會(huì)計(jì)法及規(guī)章制度，適應(yīng)環(huán)境變化。抓緊完善和制定《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律，會(huì)計(jì)規(guī)章以及其他會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。其次，加強(qiáng)宣傳教育，在全社會(huì)營造一個(gè)法治環(huán)境。可以通過電視媒體，互聯(lián)網(wǎng)等平臺及時(shí)發(fā)布會(huì)計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度，如：微博，微信為代表的新媒體廣受群眾歡迎，這些平臺傳播范圍廣，互動(dòng)性強(qiáng)，傳播方便，可以讓全國人民進(jìn)行組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)法律知識，弘揚(yáng)會(huì)計(jì)法律知識，尤其是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，要熟悉會(huì)計(jì)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)法、知法、手法的觀念，增強(qiáng)人們的法律意識和誠信意識。最后，加大執(zhí)法力度，加強(qiáng)懲罰力度。法律的生命在于執(zhí)法，再完備的法律如果得不到執(zhí)行，會(huì)等于一紙空文。因此，必須嚴(yán)格執(zhí)法，并建立一支紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精通的執(zhí)法隊(duì)伍。在執(zhí)法過程中，執(zhí)法人員要正確履行工作職能，依法行政、依法治權(quán)，嚴(yán)格貫徹法律法規(guī)。對于違法行為，嚴(yán)肅處理，做到公平公正，不受外界因素影響，提高執(zhí)法效率，保證執(zhí)法質(zhì)量。同時(shí)，要加大違法行為的懲罰力度，予以高額罰款，并在必要時(shí)進(jìn)行行政處罰，對主要負(fù)責(zé)人降職或撤職，使造假者不敢以身試法。4.2中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)IPO核查力度中介機(jī)構(gòu)在對擬IPO企業(yè)的信息質(zhì)量控制方面發(fā)揮著重要作用，因此，在機(jī)構(gòu)人員的聘用上要嚴(yán)格把控，規(guī)范選拔標(biāo)準(zhǔn)，提高職業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識。IPO企業(yè)能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，其中一個(gè)重要原因就是中介機(jī)構(gòu)沒有擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任，比如核查力度不到位，幫助企業(yè)進(jìn)行虛假陳述或者一些機(jī)構(gòu)人員在核查時(shí)不夠全面，只重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，中介機(jī)構(gòu)在核查時(shí)，要嚴(yán)謹(jǐn)，全面，客觀及獨(dú)立，確保披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。此外，對于企業(yè)收入、利潤以及資產(chǎn)等影響IPO環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)限制，更要進(jìn)行深入調(diào)查，不能敷衍了事，查清業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。對于核查中的異常情況要嚴(yán)肅對待，對于專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，可以請外部專家予以協(xié)助，保證核查質(zhì)量。同時(shí)加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革步伐，與時(shí)俱進(jìn)，成為真正獨(dú)立的審計(jì)中介和評級機(jī)構(gòu)。4.3拓寬融資渠道探索新的融資方式拓寬融資渠道可以有效防范IPO會(huì)計(jì)造假。首先，每個(gè)企業(yè)的融資需求不同，有的企業(yè)需要短期資金周轉(zhuǎn)，有的企業(yè)需要補(bǔ)充長期經(jīng)營資金，因此，每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身需求選擇不同的融資方式，例如，企業(yè)需要引進(jìn)長期資金，可以通過發(fā)放企業(yè)債券以及做股權(quán)融資；需要短期資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)，可以考慮短期信用融資，通過抵押或擔(dān)保，可以在短時(shí)間內(nèi)獲得資金。其次，政府可以出面建立信托公司，充分利用經(jīng)濟(jì)效益好或資金充足企業(yè)的閑置資金，以解決其他企業(yè)面臨資金短缺的問題。此外，政府可以出面建立不以盈利為目的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，吸納非公共福利性質(zhì)的國有資產(chǎn)以及少部分民間資本，以保本微利為經(jīng)營目標(biāo)，為行業(yè)內(nèi)發(fā)展速度快，創(chuàng)新能力強(qiáng)，有發(fā)展前景且抵押資產(chǎn)少的企業(yè)提供融資擔(dān)保。。4.4注重會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培養(yǎng)提高會(huì)計(jì)人員的道德水平和職業(yè)素質(zhì)是杜絕會(huì)計(jì)造假最根本的手段。首先，要對財(cái)會(huì)人員做好崗前培訓(xùn)和教育，建立正確的金錢觀、利益觀，做到公私分明，嚴(yán)守法紀(jì)，堅(jiān)持原則，抵制一切貪污等違法亂紀(jì)行為。作為財(cái)會(huì)人員，必須誠實(shí)守信，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不做假賬，如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)水平。就企業(yè)而言，在注重財(cái)會(huì)人員有品格優(yōu)良，高尚職業(yè)道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，也要注重會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，財(cái)會(huì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新知識庫，拋棄老舊的會(huì)計(jì)知識，提高工作效率和業(yè)務(wù)能力。運(yùn)用所掌握的知識技能，開展會(huì)計(jì)工作，履行會(huì)計(jì)職責(zé)。其次，建立完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。目前我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)還不完善，處于初級階段，內(nèi)容不全面，操作性不強(qiáng)。因此，要加快建立完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，對會(huì)計(jì)日常工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的錯(cuò)誤和問題，確保會(huì)計(jì)工作高效率高質(zhì)量地進(jìn)行。同時(shí)，要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對于職業(yè)道德高尚，工作能力突出的會(huì)計(jì)人員予以精神上的表揚(yáng)和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，并大力宣傳；對于違反國家法律法規(guī)的人員，要予以處罰，按照國家相關(guān)法律追究其責(zé)任。最后，要樹立良好的社會(huì)風(fēng)氣，凈化社會(huì)環(huán)境。社會(huì)風(fēng)氣對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)理念以及生活都會(huì)產(chǎn)生重大影響，良好的氛圍能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)觀造成潛移默化的影響，從而有效減少甚至杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。結(jié)論本文在查閱整理關(guān)于IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的文獻(xiàn)后，以嘉寓股份為案例進(jìn)行分析研究，分析嘉寓股份的會(huì)計(jì)造假手段，主要包括虛增資產(chǎn)、調(diào)節(jié)成本費(fèi)用以及隱瞞關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以及嘉寓股份造假原因，包括市場競爭激烈、融資需求以及受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。接著，對比歸納我國IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的研究和案例，總結(jié)了我國會(huì)計(jì)造假手段集中于虛增收入、調(diào)節(jié)成本費(fèi)用、虛增資產(chǎn)以及隱瞞關(guān)聯(lián)方等方面，造假動(dòng)因主要有利益驅(qū)動(dòng)，法律法規(guī)不健全，中介機(jī)構(gòu)核查力度不足等。最后通過上述的分析提出防范IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的對策：拓寬融資渠道，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德等。由于個(gè)人學(xué)術(shù)水平及研究水平有限，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法從實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)對IPO企業(yè)會(huì)計(jì)造假的特征、手段及應(yīng)對措施進(jìn)行研究，尋找存在的不足之處。此外，本篇論文相關(guān)的資料主要來源于證監(jiān)會(huì)對企業(yè)的處罰公告、公司披露的公告信息以及新聞報(bào)道，對案例分析缺乏內(nèi)部的一手資料，因此對嘉寓股份的案例分析有限，存在片面性。社會(huì)不斷發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)造假手段也會(huì)越來越多樣，技術(shù)越來越高超且隱蔽，但我相信，我國針對會(huì)計(jì)