竣工財務決算服務方案（一）任務理解1.項目概況2.審計內容本次工作內容包括工程管理審計、工程結算審核和財務竣工決算審計三部分，工作范圍涵蓋建設項目全過程管理，包括對建設項目內控及制度建設、投資立項、勘察設計管理、招投標管理、合同管理、物資管理、工程管理、工程結算、竣工驗收、財務管理過程等的審查和評價。（1）建設項目內部控制調查與評價①項目管理單位是否建立項目決策的制度檢查在項目建設前期的重大事項決策程序是否科學、民主；是否建立對項目建議書及項目可行性研究的評審制度；在項目建設過程中的重大設計變更、設備選擇等決策程序是否科學、民主，決策的授權情況是否恰當，決策對項目的建設有無重大不良影響。②內部組織架構、內部控制制度關注項目管理單位的內部組織分工是否明確，是否建立相關崗位責任制度；項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審計、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位是否分離；內部架構是否有利于工程的建設管理，有無因組織架構原因影響工程正常建設情況的發生；項目管理機構的各個部門、人員的素質是否與職位或職責相符；各崗位的授權審批制度是否明晰并得到有效執行；項目管理機構是否建立工程各個環節的內部控制制度，是否采取有效措施保證這些制度的實施。③資金籌集內部控制制度審查項目資金的來源渠道是否合法，是否建立與工程建設規模、速度相適應的資金籌集計劃，并且該計劃得到有效的執行。④合同管理內部控制制度審查合同訂立、效力、履行、變更、終止制度是否健全、合法，手續是否合法,制度是否得到有效的執行；檢查合同內容是否存在違反國家規定的情況，相關取費標準是否符合國家規定；檢查合同是否明確規定甲乙雙方的權利和義務，合同是否有過錯方承擔締約過失責任的規定，合同結算方式是否明確約定；合同款項結算程序是否嚴密；合同的簽訂、合同款項的支付、合同履行相關負責人職責是否分離。⑤內部監督與審計內部控制制度檢查是否建立對工程項目內部控制的監督檢查制度；是否明確監督檢查機構或人員的職責權限；是否對項目開展定期或不定期檢查；監督檢查制度是否得到有效的執行；檢查后是否出具書面的檢查報告及整改情況。（2）項目建設程序和建設依據①取得可行性研究報告、項目建議書、設計任務書、初步設計和批準的設計概算，檢查項目立項程序是否合規，審批手續是否齊備。②對項目的可行性研究報告、項目建議書以及相關部門對以上兩項文件的批復，審核項目在立項階段是否經過充分的論證，決策是否科學、民主；取得項目的初步設計概算文件及批準文件，審核是否與項目建議書及可行性研究相符，相關批準文件是否合法。③對照審定的概算檢查《基本建設投資表》所列建設內容是否存在概算外項目、超概算的情況及任意擴大建設規模和標準的問題。④審查項目的資金來源渠道是否符合國家的相關規定。（3）項目法人責任制落實情況①取得建設單位的基本情況文件，查明是否建立項目法人制。②取得建設單位組織結構圖，機構是否健全，相關權責是否明確。③取得建設單位各項管理制度，查明管理制度是否健全。④依據年度投資計劃、批準的項目設計文件和可行性研究報告及貸款協議，檢查概算控制、資金使用情況。⑤按照批準的可行性研究報告，對建設工期進行檢查，關注工程進度，揭示建設進度是否存在滯后的問題，并分析產生的原因。⑥查閱項目法人各項內部控制制度，特別是財務、采購、工程管理等制度，從制度的健全性、程序的嚴密性上，對項目法人在設計、施工管理、工程監理等方面的組織、管理情況進行審計。⑦通過分析工程中出現的損失，揭示施工組織和工程質量控制情況，并分析原因，明確責任。⑧通過審計生產準備和試生產階段財務資料以及調閱相關經營文件，檢查項目建設的各項經濟目標、生產能力和國有資產形成及投資效益情況，分析項目效益與項目執行單位盈虧的關系。（4）建設資金籌措和使用情況①建設項目資金審計。主要審計各項資金的到位情況，是否與工程建設進度相適應，是否與各年度資金預算情況相符，各類配套資金到位情況是否正常等。②資金來源方式是否合法，有無非法集資、亂攤派或亂收費情況。③如有基建收入或結余資金的建設項目，應審計其收入或結余資金是否按照基本建設財務制度的有關規定進行處理。④審計建設資金賬戶實際資金余額及貨幣資金收付的真實性及合法性。（5）概算預算審批、執行、調整的真實性、完整性和合法性①審查概算及調整概算是否經原審批部門批準，各類調整系數、設計變更和估算增加費用是否真實、準確。②項目預（概）算執行情況的審計內容包括投資規模、生產能力、設計標準、建設用地、建筑面積、主要設備、配套工程、設計定員等是否與批準概算相一致。③項目各子項預（概）算執行情況的審計內容包括子項額度有無相互調劑使用，各項開支是否符合標準。④子項工程有無擴大規模、提高建設標準和有無計劃外項目。⑤有無日常開支與建設成本相互混淆的情況。（6）項目招標投標執行情況①工程的設計、建筑安裝、監理和主要設備、材料供應、工程總承包單位以及招標代理機構，是否均通過招標確定。②在招標過程中有無地區、部門、行業的限制；招標方式的選擇是否合規；收取的投標保證金額度是否合理。③招標文件中是否存在針對某一潛在投標單位或排斥某一潛在投標單位的內容。④是否建立了評標組織，制定了評標、定標辦法；招標是否編制了標底；標底的編制是否根據設計圖紙及有關資料，參照國家規定的技術、經濟標準定額及規范編制；標底價格是否由成本、利潤、稅金組成并控制在批準的總概算（或修正概算）限額內。⑤開標是否由建設單位主持，并邀請了投標方、投標單位和其他有關單位代表參加；評標委員會成員確定是否合理；評標委員會成員是否存在與投標單位有利害關系的情況；評標、定標是否按照平等競爭、公正合理的原則，對投標單位的報價、工期、主要材料用量、施工方案、質量實績、企業信譽等進行綜合評價后，擇優確定中標單位等。⑥中標單位是否符合條件，主要包括具有招標文件要求的資質證書，并為獨立的法人實體，承擔過類似建設項目的相關工作，并有良好的工作業績和履約記錄，財務狀況良好，沒有處于財產被接管、破產或其他關、停、并、轉狀態等。（7）項目合同訂立和履行情況①取得有關工程合同管理制度，通過詢問、觀察等方式查明合同是否有專門的部門或個人管理，合同簽訂的審批程序是否嚴密、健全，合同執行的監督機制是否健全有效，合同價款的結算程序是否合規，合同糾紛的解決是否有章可循，嚴格按程序辦理。②取得工程合同，執行測試程序：檢查合同條款的合法性，是否有違反法律法規和違反合同簽訂原則的條款；工程合同雙方主體是否合規；是否具備相應資質等級和履行合同的能力；合同中有無損害國家、社會和第三者利益的條款。③檢查合同條款的完備性，合同的必要條件是否具備，合同條款是否完備，內容是否詳盡準確；對照國家有關部門制定的行業或地方標準，檢查合同規定的工程質量標準是否符合國家、行業或地方有關規定，是否在合同中約定對材料設備、施工工藝和工程質量的檢查與驗收程序，承包方是否嚴格按施工合同和標準規范要求組織施工。④對照可行性研究報告、項目評估報告及概預算，檢查合同規定的工期是否符合要求；檢查工程價款是否以定額或相應合規的收費標準作為指導價格，并通過招標投標和雙方協商合理確定合同價款，以及按合同約定對價款進行適時調整。⑤工程價款結算所附憑證是否齊備，是否與合同規定的結算方式相匹配；工程價款結算前是否經過審核；付款憑證是否與所附有關憑證一致，金額是否相符等。（8）項目設計、施工、監理以及質量監督情況①審閱招投標資料，檢查工程設計單位的選擇是否通過招投標確定；查閱設計單位的資質等級證書，檢查設計單位是否具備與項目相適應的資質等級。②審查《委托設計合同》，檢查設計單位是否按照項目可行性研究報告、設計任務書所界定的工程規模、標準、內容進行設計，并達到了國家規定的深度。③審閱設計變更文件和資料，檢查設計變更是否符合國家規定程序；對照國家規定收費標準，檢查支出憑證等資料，檢查設計收費是否符合國家規定收費標準。④承包單位是否為經招投標確定的施工單位；發包單位與承包單位是否依法簽訂了工程承發包合同。⑤施工合同是否按照《建設工程施工合同示范文本》明確約定合同條款；合同的簽訂內容是否與招投標內容一致；變更或解除合同是否符合國家的有關規定，并報原審查機關備案。⑥施工合同中授予監理單位的權限和職責與監理委托合同是否一致；建設單位有無將建筑工程肢解發包的情況。⑦總承包單位將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位，是否在總承包合同中有約定，是否經建設單位認可。⑧項目法人有無對合同執行進行監控的措施（派駐人員或監理工程師）；是否有承發包雙方之外的任何單位和個人，非法干預施工合同簽定和履行；合同內容的調整是否符合合同的約定。⑨分包合同是否與總包合同相抵觸，各方責、權、利是否明確；工程價款的結算程序是否符合合同規定等。⑩監理單位的選擇是否擇優選定，是否具備合規的資質等級；建設單位與其委托的具有相應資質條件的工程監理單位是否訂立書面委托監理合同。?合同的簽定是否采用了《工程建設監理合同》范本；監理單位是否根據所承擔的監理業務組成工程建設監理機構；監理機構是否進駐施工現場。?實施建筑工程監理前，建設單位是否將委托的工程監理單位、監理內容及監理權限書面通知被監理的建筑施工單位。?總監理工程師是否將其授予監理工程師的權限，書面通知被監理單位；工程監理單位是否根據建設單位的委托“公正、獨立、自主”執行監理業務；工程監理單位有無轉讓工程監理業務的問題。?監理單位監理程序是否完備、合規，是否編制工程建設監理規劃，是否按工程建設進度、分專業編制工程建設監理細則，監理過程中是否按照建設監理細則進行建設監理，監理單位是否參與了工程竣工預驗收，并簽署了監理意見，建設監理任務完成后，監理單位是否向建設單位提供了工程建設監理檔案資料。（9）項目工程結算情況①勘察、設計、咨詢費用結算情況主要審計勘察、設計、咨詢費用的支付是否與合同規定的付款方式一致，各類費用計算的標準是否與國家相關規定一致，有無超概算、超計劃支付情況；結算手續是否完整，有無轉移建設資金情況。對于監理、設計等咨詢服務項目，多為固定總價合同方式，在結算時主要審查其總價計算依據是否合理，實際工作量及工作范圍與合同約定是否一致，如一致則應按合同價結算，如發生變化應參照約定對合同變更項目進行定價。②施工和工程價款結算情況檢查是否建立工程款項結算的相關制度，并得到有效的執行；工程款項的結算方式是否與合同約定相符；工程款項結算金額確定是否經過相關規定機構的審核，結算金額及付款方式是否符合國家相關規定。審核人員應按照工程量、單價、取費標準順序，進行計算復核，并與施工單位依次核對確認：1）工程量審核審查內容主要包括：①審查竣工圖工程量與實際工程是否相符；②審查工程量的計算是否符合清單/定額計算規則；③審查按工程量計算規則和竣工圖計算的工程量是否準確；④審查增減工程量計算是否符合設計變更、現場簽證等依據；⑤審查變更簽證工程量記錄的真實性、合法性；⑥審查各種主要材料、設備消耗數據是否準確。2）工程計價審核建設工程施工定額計價和清單計價兩種計價方式并存，審核人員應根據合同約定的計價方式對施工費計價進行審核，審核內容包括：①定額計價方式a.審查工程所套定額是否與工程應執行的定額標準相符；b.審查工程結算所列各分項工程結算定額與工程實際發生的是否相符；c.審查有無錯套、高套、重套定額；注意：在結算編制中，容易出現工程項目工作內容與選套定額項目工作內容不一致，審核人員必須依據相關資料正確的選套相對應定額項目；對于定額中已包括內容，注意不能再重復選套定額。d.審查計算單位是否正確；e.審查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致，審查定額換算的合法性和準確性；注意：為了簡化定額表現形式，擴大定額的適用范圍，定額中對一些設計中變化較多項目作了允許換算規定。審核人員在審核結算時，要注意其換算是否與定額規定相符。f.審查定額包含材料的調價是否符合價差規定，差價計算是否準確；g.審查各種材料和設備價格的定價情況，定價依據是否充分、合理，對于建安工程的材料及設備主審人員應遵照以下原則的優先順序進行定價：企業內部采購價格（材料設備合同價）→同一材料市場價格→施工單位提供的具備合法憑證的價格→產品廠家報價；h.審查材料變更是否有簽證，變更材料的定價是否準確；i.審查補充定額的定價是否準確；注意：在結算審計中，有部分工程項目在現行定額中未包含，需要相應的補充和估列工日。對此部分補充定額和估列工日，應重點審核補充定額和估列工日組價明細，并取得相應依據。j.審查套用的計費程序是否與工程建設當地造價管理部門規定的一致，各項費用及稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合定額規定。注意：根據定額量、市場價、競爭費的定額計價原則，對采用定額下浮點數或折扣率進行結算定價的，還要審查下浮點數或折扣率是否與合同或協議規定一致。②清單計價a.審查其工程量清單計價的編制是否符合國家清單計價規范要求的“四統一”，即統一項目編碼、統一項目名稱、統一計量單位和統一工程量計算規則；b.審查暫估價清單項目中材料、設備定價的依據是否合理，定價依據應參照定額計價第g點的原則；c.審查材料代用和變更是否有簽證，代用和變更材料的定價是否準確；d.審查清單單價的套用，是否與招標的結果或按合同約定的單價相符；e.審查合同未有的變更項目清單組定價是否合法和合理，組價原則應根據合同約定，合同未約定的其清單人、材、機耗量具體參照定額計價或類似清單，人、材、機單價應根據當地建設工程造價信息，各項費率應根據類似清單費率或定額費率；f.對于合同約定固定單價的，除審查合同價與結算價是否一致外，還應核查實際使用的材料和設備與清單約定的是否一致；g.審查措施項目清單單價是否有調整，除非合同約定工作范圍變更或施工方案重大變更，措施項目清單費用一律不得調整；h.審查套用的費用是否符合政府部門的相關規定；i.審查套用的費用計費標準、基數是否與投標報價一致；j.審查結算總價的計算是否準確。（3）設備費用的結算情況設備及材料購置費，是建設工程項目成本重要組成部分，特別是安裝工程，設備購置費占工程總造價比重很大，加強對設備、工器具及材料購置費審查，可以有效地控制工程造價。1）設備購置費審查①設備數量審查根據工程結算中安裝設備清單和竣工圖以及現場查勘情況審查設備數量是否與竣工圖紙、設計變更安裝數量相一致。②設備（工器具）價格審查工程設備價格由設備原價和設備加成費二部分組成，其中，設備原價為審核重點。由于設備分為標準和非標準設備，因此兩類設備原價確定方法不同，審核方法也不同。a.標準設備原價審核設備結算價格應與設備購置合同、設備購置的原始發票進行核對，并與市場同期調查價格進行對比，審查是否存在差異；b.非標準設備原價審計非標準設備估價是設備原價審核重點。要注意估價是否合理、計算是否準確，是否有市場同類產品價格進行比較。對于設備加成費審核時，應重點關注以下事項：a.設備加成費內容包括：供銷部門手續費、包裝費、運雜費、采購及保管費、運輸保險費；b.設備加成費，是依據設備原價和相應加成率進行計算，審核人員應注意審查選用加成率是否符合規定費率；c.設備加成費率，審核人員應審查結算資料是否與施工合同、委托（建設）單位的建設工程管理對設備加成有關條款和管理規定相符。（4）甲供物資的結算審核甲供設備、材料費的審核是工程結算審核的重要內容之一，審核人員應根據核對確認的甲供設備、材料清單，對比結算書中設備、材料結算數量、單價，重點核查以下內容：1）審查結算設備、材料費與原預算額度是否相符，如有不符，則重點審查設計變更，必要時應到工程現場進行核實；2）審查設備、材料結算價與設備、材料采購合同價是否相符；3）審查采購手續費的計列是否合理、正確；4）審查設備、材料數量與實際工程量是否相符；5）必要時，審查設備、材料出入庫單，結算數量與出庫數量是否相符；如不符，是否已辦理退料入庫手續；結算設備、材料的規格型號與出庫時是否一致；6）審查拆舊設備、材料是否辦理入庫手續，數量與結算量是否一致，規格型號是否相符；7）審查設備、材料施工領用數量與工程定額或清單耗量標準是否相符，審查有無超額領用或減少領用量以賺取材差問題；8）審查甲供材的材差計費處理及甲供材費用的扣除是否符合合同約定及政府部門的相關規定。(10)投資項目的預算執行情況①工程款項支付情況是否定期與乙方進行書面形式的核對并形成文件。②工程價款的結算是否與工程的實際進度或最終情況相匹配，以及工程價款所涉及的內容是否為概算內項目，有無擠占、挪用建設資金情況。③核對檢查計入有關明細賬戶的原始單證如訂貨單、驗收單、購貨發票的正確性、合法性及其金額是否與相關明細賬一致，有關憑證是否經過適當的授權批準。④審核合同中的標的（建設內容、設備）是否包含在工程概算范圍，有無超概算支出項目。⑤建安工程或設備完成后是否由內部部門及監理單位進行質量驗收；固定資產的毀損、報廢、清理是否經過技術鑒定和授權批準。⑥抽查資產定期盤點制度是否得到遵循；付款有無內部控制制度的符合性測試，抽取付款憑據，作如下檢查：檢查是否實行費用預算控制，是否明確款項支付期限；編制付款憑證時，是否與訂購合同、預（決）算計劃、驗收單和發票相核對。⑦檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款賬、有關明細賬及總分類賬的記錄是否正確；核對檢查計入有關明細賬戶的原始憑證如訂貨單、驗收單、購貨發票的正確性、合法性及其金額是否與相關明細賬一致，有關憑證是否經過批準。⑧款項支付憑證是否及時入賬，貨款支出與記賬的職責是否分離。(11)資產交付、資金結余、建設收入及尾工工程情況①實物資產管理相關的內部控制制度的符合性測試，大額的資產采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度。②實物資產的入庫是否履行驗收手續，對名稱、規格、型號、數量、質量和價格等是否逐項核對，并及時入賬。③實物資產的發出手續是否按規定辦理，是否及時登記倉庫賬并與會計記錄核對。④實物資產的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離；實物資產的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好。⑤是否建立定期盤點制度，發生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規定審批處理。⑥交付使用資產的價值計算是否正確，采購資產發生的運費、保險費等直接費用是否計入資產價值；待攤投資的分攤是否妥當。⑦資金結余是否按規定辦理分配，建設收入是否按規定分配。⑧審計收尾工程是否屬于已批準的工程內容，并審計預留費用的真實性。經審計的收尾工程，可按預算價或合同價，同時考慮合理的變更因素或預計變更因素后，列入竣工決算。(12)物資供應管理情況①是否建立設備、材料管理的內部控制制度，并得到有效的執行。②是否建立定期盤點制度，保證設備、材料的安全與完整。③款項的收支是否按規定的程序和權限辦理。④是否存在與本單位經營無關的款項收支情況。⑤相關不相容職責（如資產的保管與記賬等）是否嚴格分離。⑥設備、材料的管理是否建立出入庫制度，相關賬簿是否按照數量金額設置。⑦設備、材料進場時是否建立驗收入庫制度。⑧有無因管理不善造成設備、材料損失的情況。(13)項目成本核算管理情況①建安工程投資的審計1）審計建安工程投資各單項工程的結算是否正確；審計建安工程投資各單項工程和單位工程的明細核算是否符合要求；2）審計各明細賬相對應的工程結算其預付工程款、預付備料款、庫存材料、應付工程款等以及各明細科目的組成內容是否真實、準確、完整；3）審計工程結算是否取得合法的發票，是否按合同規定預留了質量保證金；4）審計項目單位是否編制有關工程款的支付計劃并嚴格執行（已招標的項目是否按合同支付工程款）；5）審計預付工程款和預付備料款的抵扣是否準確（項目竣工后預付工程款和預付備料款應無余額）；6）對有甲供材料的項目，應審計甲供材料的結算是否準確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；7）審計項目建設單位代墊款項是否在工程結算中扣回。②設備投資支出核算的審計1）設備投資支出是否按單項工程和設備的類別、品名、規格等進行明細核算；2）與設備投資支出相關的內容如器材采購、采購保管費、庫存設備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設財務會計制度；3）列入房屋建筑物的附屬設備，如暖氣、通風、衛生、照明、煤氣等建設，是否已按規定列入建筑安裝工程投資。③待攤投資的審計各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規定標準控制，取得的支出憑證是否合規等。④其他投資支出審計主要審計房屋購置、取得各種無形資產和遞延資產發生的支出是否合理、合規，是否是概算范圍和建設規模的內容，入賬憑證是否真實、合法。⑤轉出投資、待核銷基建支出審計轉出投資、待核銷基建支出的轉銷是否合理、合規，轉出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確。⑥往來款項的審計審計項目往來資金的真實性與合法、合規性，有無擠占、挪用、非法占用工程建設資金情況。(14)稅、費繳納情況主要審計是否嚴格按照國家相關法律法規規定按期、足額繳納各類稅費。(15)會計報表審計①會計報表的編制依據和方法是否符合國家有關基本建設財務管理的規定。②會計報表所列有關數字是否齊全、完整、真實、勾稽關系是否正確。③債權債務是否真實準確。④會計報表編制說明書情況內容是否真實準確，是否與工程的實際情況相符。⑤建設規模及總投資控制情況。在對項目各明細投資審計的基礎上，進行分類匯總，計算項目總投資及建設規模，在此基礎上與概算進行對比，分析差異，找出原因。（二）審計依據1.《中華人民共和國建筑法》2.《中華人民共和國合同法》3.《中華人民共和國招標投標法》4.《中華人民共和國土地管理法》5.《中華人民共和國城市規劃法》6.《中華人民共和國注冊會計師法》7.《國家重點建設項目管理辦法》8.《關于重申嚴格執行基本建設程序和審批規定的通知》9.《建設工程工程量清單計價規范》10.《建設工程價款結算暫行辦法》11.《建設項目工程結算編審規程》12.《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》13.華能集團公司及相關子公司工程管理辦法及制度14.工程項目批準文件、可研批復、設計概算、招投標文件、施工合同、竣工驗收資料、施工圖紙、竣工圖紙、工程洽商、工程量確認單等資料15.與項目相關的其他文件（三）審計工作總體思路以工程合同為項目審計工作單位，工程結算造價和財務決算審計平行開展。工程造價審計以合同竣工結算為主線，過程關注合同的簽約和變更、履行管理，從工程概算、招標預算、合同價和結算價的縱向對比，分析、審核項目的概算執行情況；竣工財務決算審計以資金的合同支付管理為主線，緊緊圍繞財務決算過程中概算回歸分析、交付資產確認、投資成本確認三大核心問題，關注項目的資金來源、成本核算與財務管理情況，審計確認投資完成情況、概算執行情況、交付使用資產明細及價值。根據審計重要性、審慎性原則，結合審前調查情況，綜合調配審計人員，為規避審計風險，采取以下審計策略：1.選擇重點范圍進行審計重點關注基建支出歸集及資金使用的合法、合規性。2.注意突出審計重點結合被審計單位的行業特點和財務狀況，鎖定審計目標。同時考慮被審計單位資產規模特點，在確定審計重要性水平過程時，結合企業自身情況，適當確定重要性水平，并充分利用審計訪談結果查找審計線索。3.綜合組織審計力量合理分工，確定每個審計小組及人員的職責，充分發揮每個審計人員的優勢，保證審計質量。4.充分利用其他審計的力量和成果分析建設期專項審計的審計結果，避免重復審計。5.改進審計方法充分利用分析性復核、內控制度測評及計算機輔助審計等技術方法，提高審計效率。6.嚴格執行審計準則，規范審計行為，明確審計責任，防范審計風險（四）審計方法、方式創新要適應新形勢下審計工作面臨的挑戰，應當從學習能力、創新能力、協調能力和服務能力四個方面入手，全面加強審計能力建設。1.提高學習能力，打牢履行監督職能的堅實基礎2.提高創新能力，不斷改進審計方式方法①創新審計工作思路，樹立審計為經濟社會科學發展服務的理念。②改進審計方式、方法，提高審計監督的效果。③加強審計信息化建設，運用現代審計手段，提高審計工作效率。3.提高協調能力，圓滿完成各項審計任務①科學安排審計計劃。②合理調配審計力量。③加強與被審計單位的溝通、交流。④突出審計重點。4.提高服務能力①堅持依法從審，確保審計質量。③鞏固審計監督成果。（五）審計難點、要點1.施工單位報價高估冒算投標單位對工程量清單理解不透徹，加上施工隊伍素質的參差不齊，思想動機不純，觀念的錯誤，造成施工單位對工程量高估冒算的主要原因。如施工負責人對預算員的交底不詳，造成多報；或是施工單位動機不純，認為甲方造價人員審查不到，無原則高報等。2.設計單位提供的清單不準確由于招標時往往施工圖出版滯后，設計院提供的清單項時出現錯項、漏項等情況，會造成在招標時，致使建設單位所提供的工程量清單不準確，這也是工程在結算時工程造價偏高的原因之一。3.虛報工程量①工程量計算錯誤②工程量按施工進料數量計入③工程量的重復計算④錯套定額和定額換算不合理⑤施工單位多算⑥不按規定標準取費（六）審計重點1.工程項目開工前基本建設程序執行情況審計①項目是否符合國家產業政策；開工前各項審批手續是否完備、合法。②是否符合國家及上級有關部門規定的基本建設程序。③是否納入國家及上級固定資產投資計劃和年度投資計劃，有無計劃外開工項目。④項目法人是否成立，項目建設機構是否配備了適當的工程技術和管理人員。⑤其他與建設程序有關的內容。2.工程項目資金來源及落實情況審計建設項目資金是否落實；資本金、基建投資借款、債券資金等來源是否合規；使用銀行貸款須提供銀行貸款承諾書或貸款合同；項目投資各方是否簽訂股東協議及制定公司章程等。3.建設用地征用審計征地批復文件、土地征用補償政策、征地拆遷合同，拆遷補償費用計劃和使用是否合理合法，是否依照國家土地法及相應法規執行等。4.內部控制審計工程項目管理制度和標準化管理體系的建立執行情況；工程建設管理主要環節的控制情況；信息系統建設與運行情況等。5.采購管理審計采購管理（含招標采購和非招標采購）的內部控制；采購計劃編制和審批；采購策略和采購方式選擇，是否存在人為拆解工程項目、規避招標的情況；采購文件編制與審核；供應商資質；采購過程和合同簽訂是否符合有關規定等。6.合同管理審計①審查和評價合同管理環節的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性。②審查合同內容完整性、合理性及與招標結果的符合性。③檢查合同簽訂流轉手續是否符合制度規定。④檢查工程合同增減變更和調整是否符合有關規定，并按照公司規定履行審批備案程序，是否取得有關批復。⑤檢查支付工程預付款、設備或材料款、工程進度或結算款是否符合合同的規定，金額是否準確，手續是否齊全。⑥檢查合同變更、合同終止、索賠與反索賠、合同解除、合同糾紛等情況。⑦檢查項目公司是否確定合同歸口管理部門，是否按類別建立完整的合同臺賬；財務部門是否建立完善的合同支付臺賬，并與合同臺賬核對一致。⑧審查關聯交易合同是否符合法律法規要求及公司實際情況，單位資質是否齊全合規，交易價格確定是否合理，交易確認和記錄是否真實、準確、完整等。7.物資管理審計①采購環節的審計內容1）是否建立物資管理內控制度及制度的完善情況、有效性；2）設備和材料采購計劃的審計；3）設備和材料采購合同招投標制度執行情況審計；4）設備和材料采購合同的審計；合同價款結算是否符合合同約定，會計核算是否合規；5）其他有關情況。②設備和材料倉儲管理的審計內容1）物資出入庫資料、設備驗收資料是否完整；2）是否建立完善的物資臺賬；物資是否定期盤點，賬實是否相符；3）檢查設備和材料的數量、規格型號是否正確，有無擅自挪用、以次充好等問題。③廢舊物資管理的審計內容1）是否制定廢舊物資處置管理的制度；2）工程余料及廢舊物資回收情況；3）廢舊物資處置程序及廢舊物資處置收入等。④甲供材料審計1）甲供材料管理制度是否健全；2）甲供材料計劃管理情況；3）甲供材料采購及審批、合同的簽訂程序是否合規；4）驗收、出入庫及保管管理是否規范；5）是否按合同約定及時核銷，核銷原則及核銷數據是否科學、合理、準確；6）是否按時計提繳納營業稅等。8.工程管理審計對工程項目實施過程中的工程進度、施工質量和投資控制所進行的審查和評價。審查和評價工程項目管理環節內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；工程管理資料依據的充分性和可靠性；工程建設“五制”執行情況；工程項目進度、質量和投資控制的真實性、合法性和有效性。①工程進度控制審計1）檢查進度計劃（網絡計劃）的制定、批準和執行情況，網絡動態管理的批準是否及時、適當，網絡計劃是否能保證工程總進度；2）檢查是否建立了進度拖延的原因分析和處理程序，對進度拖延的責任劃分是否明確、合理（是否符合合同約定），處理措施是否適當。②工程質量控制審計對已完工程項目的驗收情況、試運行情況進行的檢查和評價活動。質量保證金管理和使用情況、合同履行結果的審計等。③工程投資控制審計1）檢查是否建立健全設計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支付程序、索賠管理程序和合同管理程序，執行是否有效；2）檢查設計變更對投資的影響；檢查公司有關工程投資控制管理規定的執行情況；3）檢查初步設計概算和施工圖預算的審批與執行，是否存在概算外或超概算項目，基本預備費動用情況等。審核確認工程的重大變更和概算調整是否經過了規定的審批程序；審核確認工程有無概算外投資，有無擴大規模、提高標準的情況；審核確認概算執行情況分析是否符合實際情況，有無人為調整概算執行情況的行為；4）生產附屬建筑、現場生活文化福利設施及永臨結合建筑投資和規模是否符合華能集團有關規定等。9.工程結算審計工程結算審計是指依據相關法律、法規、政策、標準和建設單位及集團公司有關建設項目工程管理辦法，對已竣工驗收、投入使用的項目建設工程的工程結算及其相關資料進行審核與復核，對工程結算造價進行審計，對其真實、合規、合法、有效性等所進行的獨立監督和評價活動。工程結算審計是工程審計工作中的關鍵環節，只有通過對工程結算細致、全面地審核，并確認工程結算的真實性、合規性，才能對項目造價控制工作作出公正合理的評審。工程結算審計，應對審計項目的審計風險作充分的評估后，選擇有效的審計工作方法。在開展工程結算審計時，一般采用逐項審計方式，但如果工程監理專業工作較規范，可采用抽查審計，即選擇建設項目中工程量大、單價高，對造價有較大影響的單位工程、分部工程進行重點審核的方法。重點審核工程量計量是否真實、正確，工程類別套用及取費標準、取費基數的確定是否合規正確；工程量清單子目執行是否正確；檢查工程量清單計價是否符合國家清單計價規范要求的“四統一”，即統一項目編碼、統一項目名稱、統一計量單位和統一工程量計算規則；現場簽證及設計變更內容是否真實、有效，手續是否完備；變更洽商的記錄與工程造價計量是否相符；材料價差調整是否合規、真實、正確；索賠的依據是否充分；暫估材料價格的批復程序是否合法；清單子目以外的項目組價是否合理；減項洽商、反索賠事件是否在結算中扣減；業主方提供的材料設備及承包方未實施的項目在結算中是否扣減。10.財務管理審計①財務核算管理情況審查和評價項目資金籌措、資金使用及其賬務處理的真實性、合規性。主要包括籌資方案及方式的合法性、合理性、效益性；是否按照國家規定進行會計核算與管理；成本費用歸集與分配是否恰當、準確，是否符合經批準的初步設計概算，有無混淆不同項目成本界限、混淆資本性支出與收益性支出界限；投資項目各類投資是否真實、合法，有無違反國家規定或擴大結算范圍列支費用和價差，甲方供料劃轉、價差結算、結算范圍調整是否合規；其他財務收支及債權債務核算是否真實、準確；財務管理和內部控制制度是否有效執行。②建設資金籌措、儲存和使用情況審查建設資金來源是否真實合法，籌集資金的方式是否合規；資金是否按投資計劃及時到位，資金是否達到規定比例；資金管理是否嚴格有效，使用是否合規，建設資金是否專款專用，有無擠占、挪用、轉移建設資金和資金流失、損失浪費情況。③審核項目投資及概（預）算執行情況重點審核確認工程的重大變更和概算調整是否經過了規定的審批程序；工程有無概算外投資，有無擴大規模、提高標準的情況；概算執行情況分析是否符合實際情況，有無人為調整概算執行情況的行為。④審核工程項目交付使用資產情況重點審核確認交付使用資產是否真實、完整、及時，手續是否健全；資產達到預定可使用狀態時，是否按規定暫估轉固并計提折舊；資產拆除、報廢、回收等手續是否齊全，資產是否受損。⑤審核結余資金及基建收入重點審核結余資金管理是否規范，有無小金庫；庫存物資管理是否規范，數量、質量是否存在問題，庫存材料價格是否真實；往來款項、債權債務是否清晰，是否存在轉移挪用問題，債權債務清理是否及時；基建收入是否及時清算，來源是否核實，收入分配是否存在問題。11.竣工決算審計按國家和公司有關竣工決算管理規定開展竣工決算審計工作，包括但不限于以下內容：①檢查所編制的竣工決算是否符合工程項目實施程序，有無將未經審批立項、可行性研究、初步設計等環節而自行建設的項目編制竣工決算的問題。②檢查竣工決算編制方法的可靠性，有無造成交付使用的固定資產價值不實的問題。③檢查有無將不具備竣工決算編制條件的工程項目提前或強行編制竣工決算的情況。④檢查“竣工工程概況表”中的各項投資支出，并分別與概、預算數相比較，分析節約或超支情況。⑤檢查“交付使用資產明細表”，將各項資產的實際支出與概、預算數進行比較，以確定各項資產的節約或超支數額。⑥分析投資支出偏離概、預算的主要原因。⑦檢查工程項目結余資金及剩余設備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查工程項目“工程物資盤存表”，核實庫存設備、專用材料賬實是否相符；檢查在建工程項目現金結余的真實性；檢查應收、應付款項的真實性，關注是否按合同規定預留了承包商在工程質量保證期間的保證金等。（七）人員及進度計劃安排1.人員安排針對本項目審計服務，我公司構建多級多層次的服務體系，包括公司核心領導小組、質量監督委員會、項目團隊、專家咨詢組等，通過精選服務人員，確保服務工作質量及成效。（八）服務進度保障措施及承諾1.服務進度保障措施①工作時間計劃組織到位根據委托方任務要求，制定詳細、合理的工作時間計劃，明確審核任務的具體工作內容和時間預算，并在工作過程中進行實時監控，根據項目進展情況和委托方的要求隨時進行調整。②保證人力資源配備到位根據項目特點選取多次參與同類型項目、熟悉項目地區相關規定、具有較高專業技術水平、業務熟練、綜合素質強且富有經驗審核人員參與項目審核任務，人員力量上有效保障項目服務的效率，同時根據委托進度時限要求，適時補充增加人員，確保審核進度目標。③分工協調溝通到位按審核內容合理進行專業分工，同時保證與委托方、被審核單位、項目組內部人與人之間的適時定期溝通。④審核重點把握到位根據審核項目的特點，確定審核重點，采取有效的審核方式，全面覆蓋的基礎上把控重點，確保審核效率。⑤充分利用信息技術加大信息計算機處理能力，及時與施工、建設方進行信息溝通，在軟件電子版應用等方面做好信息共享，提高審核任務效率。2.服務進度承諾根據委托人的要求，為確保按時且高質量的完成檢查工作，我所將采取如下措施：審前及時向被審計單位提供審計所需要的基礎性材料，事先做好準備工作；做好審計計劃及人員分工；合理控制現場審計時間；根據審計進度情況，及時充實審計力量。（九）服務進度保障措施及承諾1.服務進度保障措施①工作時間計劃組織到位根據委托方任務要求，制定詳細、合理的工作時間計劃，明確審核任務的具體工作內容和時間預算，并在工作過程中進行實時監控，根據項目進展情況和委托方的要求隨時進行調整。②保證人力資源配備到位根據項目特點選取多次參與同類型項目、熟悉項目地區相關規定、具有較高專業技術水平、業務熟練、綜合素質強且富有經驗審核人員參與項目審核任務，人員力量上有效保障項目服務的效率，同時根據委托進度時限要求，適時補充增加人員，確保審核進度目標。③分工協調溝通到位按審核內容合理進行專業分工，同時保證與委托方、被審核單位、項目組內部人與人之間的適時定期溝通。④審核重點把握到位根據審核項目的特點，確定審核重點，采取有效的審核方式，全面覆蓋的基礎上把控重點，確保審核效率。⑤充分利用信息技術加大信息計算機處理能力，及時與施工、建設方進行信息溝通，在軟件電子版應用等方面做好信息共享，提高審核任務效率。2.服務進度承諾根據委托人的要求，為確保按時且高質量的完成檢查工作，我所將采取如下措施：審前及時向被審計單位提供審計所需要的基礎性材料，事先做好準備工作；做好審計計劃及人員分工；合理控制現場審計時間；根據審計進度情況，及時充實審計力量。（十）審計質量管理及質量保證措施為確保審計工作質量，嚴格審計質量要求，通過采取下列控制措施，保證審計工作質量及成效。1.項目審計人員要求①根據審計任務的實際情況配置技術過硬的各級專業負責人作為項目組的各級質量負責人。②對不同專業、不同項目的審計工作根據專業特點安排相應的專業審計人員參加。③實行回避制度，審計人員與被審項目單位有直接關系或有可能影響審計公正性的執行回避。2.資料交接管理①在審計過程中，對于資料交接要求在資料清單上簽字認可，建立項目部收發文登記制度。②所有正式文件的回復采用書面形式，并按時間編號。③審計人員應做好審計工作記錄，并定期出具審計簡報，及時匯報工作情況，加強與委托人的信息互通。④加強審計資料的歸檔管理工作。⑤現場查勘、會審管理項目審計人員應提前做好審前準備工作，按時參加現場查勘和審前會議，項目現場負責人在審前會議上，應聽取審核事項的相關情況介紹，對被審核單位(部門)配合審核工作應提出具體要求，如審核、核對辦公場所、補充資料及提交時限等。審前會議后，項目審計人員應要求組織各方現場查勘，確定工程的完工及驗收情況，落實工程是否具備審核條件。3.全面質量控制職業道德原則：恪守獨立、客觀、公正原則。專業勝任能力：具備同業審計工作經驗、分析問題、處理問題能力。工作委派：工作分派給具有相應專業能力的人員。督導：分級督導制度，并要求督導人員對各層次審計工作給予充分的指導、監督。咨詢：建立咨詢專家庫，應變各種審計情況。業務承接：考評自身獨立性及承接業務能力。監控：全面控制政策和程序執行情況、完善控制方針，減低風險水平。4.項目質量控制指導：委派項目組組員工作，明確責任、程序及目標，單位的業務性質和工作中需特別關注的重大問題，以及其他可能影響具體程序的性質、時間和范圍的事項。監督：及時掌握審計進度，了解重要問題，解決執業人員之間執業判讀的分歧，必要時向適當人員咨詢。復核：工作底稿交叉復核；一級全面復核；二級重大問題復核；三級質量控制委員會負責復核監督；主任會計師原則性復核與審批。5.全過程質量控制前期控制：充分進行前期準備，提前進行工作，深入調查企業管理情況，保障工作方案切實可行。過程控制：在審計實施過程中，及時指導審計人員明確審計目標，嚴格執行審計項目現場控制程序，保障審計實施行為滿足審計需求。報告控制：充分利用所內專家工作，保證報告意見準確，內容深入，評價客觀；通過三級復核制度，層層把關，嚴格控制審計風險。人員控制：根據任務特點，選派具有大型企業相關審計經驗和具有類似行業審計經驗的審計人員，并進行審前培訓，加強執業紀律。進度控制：科學合理安排審計工作日常，建立協調溝通機制，及時向委托方匯報審計進展和審計中發現的重要問題。6.審計成果文件的復查稽核項目審計成果文件的復查稽核包括對審計計劃、審計程序的稽核；對審計成果依據的復審；對項目現場的再踏勘和測評；對審計結果的復核等。項目審計成果的復核稽查方式包括全面復查、重點復查和公司質量委員會、專家會審等。項目經理應全面復核評審工作底稿。7.審計任務報告的質量控制措施審計任務報告必須全面、客觀、合理地反映項目的工程情況，對審計中發現的問題，要提出處理意見或建議，發現重大問題，要作重點說明。審計任務報告經過內部復核后，交項目現場負責人、項目經理審核，經項目領導小組最后審定，由項目經理簽發。（十一）項目實施組織形式和管理措施1.審計組織項目負責人和項目主審確定對每位工作組成員進行指導、監督和復核，根據每位人員的相應能力委派具體工作。①指導。項目小組負責人應對組員講清工作責任，應完成的程序及工作目標，被審計單位的業務性質和審計工作中需特別關注的問題，以及其他可能影響具體工作程序的性質、時間和范圍的事項。在實際工作中，通過工作程序表、時間預算、審計總體計劃、審計具體計劃等形式傳達其工作指導意見。②監督。項目小組負責人及時掌握審計進度，隨時了解審計期間出現的問題，重要會計和審計問題，并及時提出處理意見，對重大事項按重大事項請示報告制度辦理。請示程序：項目主審—項目小組負責人—項目總負責人—所內質量控制委員會③復核。審計小組人員之間每天進行工作底稿的交叉復核；項目主審對各審計人員的工作底稿全面復核；項目負責人復核審計中發現的重大問題等；質量控制委員會負責復核全面審計工作；主任會計師原則性審批。2.科學的審計方法分析性復核對被審計單位有關財務經濟指標進行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注。符合性測試在對被審計單位內部控制進行初評的基礎上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執行，貫徹執行的實際效果是否符合設立該控制的初衷而進行的測試活動。穿行測試通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，來證實審計人員對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執行。審閱查看被審計單位的重要文獻資料，包括會議紀要、合同、制度及重大決策事項的處理流程資料，分析重大經營決策執行程序、效果等。詢問針對審計中發現的問題與異常情況，詢問有關管理人員和實施人員，證實信息的可靠性。與治理層和管理層溝通根據職業判斷認為與治理層責任相關的重大事項，以適當的方式及時與治理層溝通。3.溝通與反饋前期委托目標范圍的溝通項目前期認真做好審前調查，與委托方溝通明確審計范圍、審計目標、審計時間進度要求，充分了解被審計單位基本情況，制定切實可行審計方案，計劃審計報告，組織審前培訓。實行項目周報制度審計組在審計實施期間，實施每周五上報本周工作進度和下一周工作計劃，實行周報制度每階段結束向委托方匯報審計工作進展情況。重大事項匯報制度在審計過程中，如發現重大問題，審計小組要及時形成專項報告請示文件，向項目現場負責人匯報，現場負責人整理后及時上報委托方。定期審計研討會各審計小組，定期召開審計研討會，對審計過程中遇到的政策理解差異、疑難問題、重大調整事項等進行研究討論，適時解決審計過程中的各類問題。監管機構溝通嚴格按照準則執行審計工作，及時匯報監督機構提出的問題，充分理解配合支持監管機構工作。建立與被審計單位溝通機制審前溝通明確目標范圍、時間計劃、人員配備，下發資料清單。過程問題適時溝通，對于難以溝通達成一致的事項，及時匯報委托方，申請協調。（十二）審計程序審計總體分為審計準備、審計實施、審計報告三個階段進行，各階段主要工作任務安排如下：1.審計準備階段①簽訂業務約定書。根據中標通知書，與委托方或委托方指定單位簽訂業務約定書。②組成審計組。確定項目負責人，選擇適當人員組成審計組，根據初步掌握的項目情況進行職責分工，確定審計小組負責人，對審計人員進行初步培訓。③編