Auditing

審計學會計學院

唐敏課程介紹課程介紹市場經濟的發展離不開資本市場的發育和完善。注冊會計師審計有利于資本市場的健康發展。本課程以注冊會計師為主線，以會計報表審計為重點，以內部控制制度審計為基礎，以審計風險和審計目標為導向，以審計實務操作和能力培養為根本。課程目標：培養學生的審計思維，理解和掌握審計的基本理念、基本技能和基本方法，具備審計職業的基本素養。內容目錄

第一篇審計規范

第一章審計職業

第二章審計執業規范第三章審計責任與法律責任

內容目錄第二篇審計技術

第四章系統導向審計技術第五章目標導向審計技術第六章制度導向審計技術第七章風險導向審計技術第八章抽樣審計技術內容目錄第三篇循環審計第九章收入循環審計第十章支出循環審計第十一章生產循環審計第十二章籌資與投資循環審計第四篇

終結審計與報告第十三章終結審計第十四章審計報告課程結構基本知識：教材的第一、二、三章基本技能：教材的第四、五、六、七、八章審計實務：教材的第九至十四章教材資料參考資料：

《審計學》呂先锫主編西南財大出版社注冊會計師考試用教材《審計》經濟科學出版社(最新版)

《審計流程—原理、實踐與案例》英國伊恩.格雷（lainGray)斯圖爾特.曼森（StuartManson)著中信出版社2003年9月《審計學－一項風險分析方法》拉里.F.康里奇（Larryfkonrath)著中國人民大學出版社2004年12月

第一章審計職業本章內容審計存在注冊會計師審計職業

國家審計職業

內部審計職業案例教學目的通過本章的學習，使同學們掌握審計存在的前提,我國現行的審計監督體系,了解國家審計的概念,產生與發展,模式,職責;CPA審計的發展歷程,會計師事務所的組織形式，CPA的業務范圍;內部審計的模式;國家審計與CPA審計和內部審計的區別。教學重點與難點1.審計與會計的關系；2.會計師事務所的組織形式,CPA的業務范圍；3.國家審計與CPA審計和內部審計的區別。n參考法規:n《審計法》n《國家審計準則》n《審計法實施條例》n《內部審計條例》n《內部審計基本準則與具體準則》第一節審計存在

一、審計存在的原因

(一）審計存在的前提——兩權分離

1、誘發審計的條件——財產所有權和管理權的分離

所有權受托經濟責任經營權

兩權分離與審計的關系兩權分離審計的產生2、兩權分離并不能直接導致審計的產生

=_2023/10/13受托經濟責任與會計本質

履行表現

記錄載體受托經濟責任經濟事項和行為經濟信息（財務報告）會計對象（經濟事項和行為）會計報告準備者/會計信息來源會計報告（經濟信息）會計信息使用者會計信息傳遞的基本目的在于把關于經濟行為和事項的信息轉換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內容轉換成他所需了解的經濟事項的相關知識。２、需評價收到的信息的質量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確的分析，那么審計也沒有產生的可能

會計信息的傳遞過程:

企業規模的發展，導致企業的所有權與使用權開始分離。絕大多數股東不能參與企業的經營管理，報表準備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質量的檢查成為必要。

它是由信息使用者和經濟事項、報告準備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現。

隨著對經濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質量越來越困難。在此情況下，對會計信息質量的專業審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務報表的責任。

信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經濟后果。利益沖突經濟后果信息復雜距離遙遠（二）審計存在的充分條件會計對象（經濟事項和行為）會計報告準備者/會計信息來源會計報告（經濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據證據驗證選擇修正后的信息傳遞過程：

基本的信息傳遞目的在于滿足使用者信息需要，次級傳遞過程與之緊密聯系，目的在于幫助使用者判斷信息質量。

所謂審計是由有專業勝任能力的獨立人員客觀地收集和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以便證實這些認定與既定標準的吻合程度，并將其結果傳達給利害關系人的一個系統過程。

關鍵詞1、有專業勝任能力、獨立的審計人員

2、客觀地收集和評價證據

3、既定標準4、利害關系人

5、報告

6、系統過程

（三)、審計的概念審計關系審計者所有者管理者委托報告鑒證回饋受托解除審計（Auditing）、驗證（Attestation）、鑒證（Assurance）驗證（Attestation）是對別人的認定的可靠性發表“專業”結論。鑒證（Assurance）是提高決策者所需信息或相關內容的質量的獨立專業服務。審計（Auditing）是針對財務活動和報表發表意見。三者關系：鑒證驗證審計二、審計的類別記錄業務，并編制財務報表評價財務報表會計準則（紐帶）會計審計三、會計與審計的關系（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程會計與審計的區別返回會計的目的：做出關于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領域和確定目的和目標；有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。

審計的目的:判定被審計的對象和已建立的標準之間的吻合程度。

2023/10/13會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述和解釋經濟數據時所采用的各種技術和程序。會計是一個產生有用的、可定量的經濟信息的創造過程。審計方法包括收集和評價用以判定已產生的會計信息和已建立的標準之間吻合程度的證據技術和程序。公布財務報表和審計報告分析和匯總已記錄的資料編制財務報表會計審計分析事項和交易取得和評價有關財務報表的證據計量和記錄交易資料確定財務報表的合法性、公允性根據審計結論編制審計報告提交審計報告返回會計與審計的流程用圖表示如下：第二節注冊會計師審計職業一、注冊會計師的發展過程起源于意大利形成于英國發展于美國(一)西方注冊會計師發展過程：16世紀意大利商業城市威尼斯出現了最早的合伙企業。合伙企業中，有的合伙人不參與經營管理，出現了兩權分離（所有權與經營權），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業的經營情況進行監督與檢查，于是產生了對注冊會計師審計的最初需要。1851年在威尼斯創立了威尼斯會計協會。意大利工業革命開始后的18世紀下半葉，資本主義的生產力得到了迅速發展，股份公司的出現使企業的所有權與經營權進一步分離。企業投資者希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。注冊會計師審計產生的催化劑：南海公司事件1844年《公司法》規定股份公司必須設監察人，負責審查公司的賬目。1845年修訂規定股份公司的賬目必須經董事以外的人員審計。1853年蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會，標志著注冊會計師職業的誕生。英國南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權，引發投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發現一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產。該公司破產使廣大投資者和債權人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。案例美國注冊會計師審計發展過程20世紀初-30年代：民間會計組織的成立，如：美國公共會計師協會，后改名為美國注冊會計師協會。金融資本對產業資本的滲透。20世紀30-40年代：嚴重的經濟危機，大批企業倒閉。1933年《證券法》頒布，規定在證券交易所上市的企業的會計報表必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。二戰以后：跨國公司的發展。2001年的大公司會計造假丑聞。特點1918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務所——正則會計師事務所1980年開始恢復，1988年成立中國注冊會計師協會，1997年加入國際會計師聯合會（IFAC）1999年2月發布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行2005年實行風險導向審計，對審計準則進行了修訂2006年頒布《中國注冊會計師審計準則》實施現代風險導向審計（二）我國注冊會計師審計的演進與發展2023/10/13二、注冊會計師考試與注冊登記專業階段主要測試是否具備注冊會計師執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求

六門課程：《會計》《審計》《財務成本管理》《經濟法》《稅法》

《公司戰略與風險管理》綜合階段主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力。三、會計師事務所會計師事務所的組織形式獨資普通合伙制股份有限公司制有限責任合伙制無限責任無限連帶責任會計師事務所的設立和審批根據《注冊會計師法》的規定，在我國只準設立有限責任的會計師事務所和合伙的會計師事務所，不準個人獨資設立會計師事務所。根據《注冊會計師法》的規定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門批準。省級財政部門批準的會計師事務所，應當報財政部備案。2023/10/13①鑒證審計業務。包括審計業務（如財務報表審計、驗資等）、審閱業務（如中期財務報表審閱）、其他鑒證業務（如內部控制審核、預測性財務信息審核）等。②相關業務。如對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢、會計服務等。會計師事務所的業務范圍四、注冊會計師協會成立于年月職責：P18會員：個人會員、團體會員、名譽會員權利和義務地區注冊會計師協會五、國際會計師聯合會1977年10月14日在德國慕尼黑成立最高領導機構是代表大會和理事會宗旨和任務：P19中國注冊會計師協會１９９７年５月８日正式成為國際會計師聯合會成員（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）第三節國家審計職業一、國家審計的發展劃分發展時期發展時期第一階段古代審計產生夏禹萌芽時期“會稽”的產生第二階段封建王朝審計由昌盛到衰落西周初步形成-宰夫秦漢最終確立-御史大夫、上計律；隋唐-比部；宋-審計院；元明清衰落第三階段近代審計逐步演進中華民國不斷演進第四階段現代審計振興發展新中國振興時期二、政府審計的特征

審計監督的強制性

政府審計機關是專職國有財產監督的政府職能部門，通過依法對各級政府、部門及其單位的財政收支情況、公共資金的收支和運用情況以及使用財產取得的經濟效果進行審計，以加強對國有資產的控制和管理。這種審計是代表國家執行國家的財政經濟監督職能，是強制性的，體現的是國家的意志，無需被審計單位同意。審計范圍的廣泛性

出于政府審計的對象主要是與國有資產管理和使用有關的各種經濟活動，這樣，與國有資產有關的財政收支、財務收支活動都在政府審計的范圍之內。這也就使政府審計有較大的審計范圍。三、政府審計機關的管理模式

國家審計議會立法型美國、加拿大、英國、澳大利亞司法型司法部門隸屬西班牙、法國、土耳其行政型政府隸屬瑞典、瑞士獨立型日本四、最高審計機關國際組織

1968年最高審計機關國際組織成立我國于1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會上，正式被批準成為該組織的成員國宗旨是促進最高審計機關之間在政府審計領域內的思想和技術交流，并就共同感興越的專業和技術問題進行探討和提出建議五、我國政府審計機關

我國實行的是行政審計模式。1983年9月中華人民共和國審計署正式成立．1995年1月1日起開始實施，對我國政府審計機關的職責和權限做出明確規定，并賦予政府審計機關職責和權限的法律地位。目前，我國政府審計機構共分四級：審計署，各省、自治區、直轄市審計(廳)局，省轄市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出機又)審計局，縣、旗、縣(市)級審計局，此外中國人民解放軍系統也設置了審計機構。我國各級審計機關實行統一領導，分組審計，雙重管理體制。為了加強對中央單位的審計監督，經國務院批準，從1984年開始，審計署在國務院下屬各部門先后設立了派駐機構。《中華人民共和國審計法》六、政府審計人員

政府審計人員是指各級政府審計機關中從事審計工作的審計人員。政府審計人員基本上屬于國家公務員，他們的職稱一般分為三種：高級審計師、審計師、助理審計師。七、國家審計與注冊會計師審計的比較

①審計目標不同。政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性與公允性。②審計標準不同。政府審計是依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據《中華人民共和國注冊會計法》和審計準則進行的審計。③經費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協商確定。④取證權限不同。政府審計機關有權對審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應當支持、協助。注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。⑤對發現問題的處理方式不同。政府審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違規行為，依法定職權作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。注冊會計師審計對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。聯系政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（1）、它們之間既相互聯系，又各自獨立，在不同領域實施審計。（2）、它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監督體系。返回第四節內部審計職業一、內部審計的發展

宮廷內部審計

所謂宮廷內部審計是向國家最高統治者提供國庫財產管理責任履行可靠情況，督促財產管理者忠誠履行責任為主要目標的審計。行業內部審計行業內部審計是指在行業內部設置的審計機構，以提供行業經濟活動情息，督促行業管理階層正確履行管理責任為主要目標的審計。它包括行會審計和部門審計．企業內部審計

企業內部審計是指在企業內部設置的審計機構以提供企業內部經營決策、管理等經濟活動真實情況，督促各項決策、制度貫徹落實為目標的審計。從種意義上說，它是在西方行會內部審計基礎上發展起來的一種審計形式．

二、內部審計的組織形式

組織模式獨立性和權威性監察效果1隸屬于財務部門，由公司財務部負責人分管獨立性和權威性最低效果最差，已基本淘汰2隸屬于經理班子，由公司經理直接分管獨立性和權威性稍高對經理層的違法亂紀和濫用職權無法監控3在董事會或董事會下設的審計委員會領導之下獨立性和權威性較高，能深入到經營管理的各個層面，確保董事會對生產經營風險了角與控制對董事會本身無法監控4隸屬于監事會，由監事長分管獨立性最高，能夠檢查公司的財務，對董事進行監督如果監事會有職無權，則效果不理想5在總裁和董事會下的雙重領導之下最大限度的發揮內部審計的獨立性，權威性最高

三、中國內部審計職業協會

中國內部審計協會成立于1987年，當年12月即加入了國際內部審計協會，建立了中國內部審計與國際內部審計溝通的渠道。作為內部審計職業團體，中國內部審計協會的最大努力體現在中國內部審計職業規范體系的建立上。內部審計職業規范是內部審計職業界自身制定并獲得從業人員所公認的，用以指導內部審計機構及人員執業的標準，是內部審計職業化的必要條件。四、國際內部審計師協會

國際內部審計師協會(英文縮寫IIA)是世界范圍的內部審計師組織。由24名美國內部審計師發起于1941年成立于美國紐約。中國內部審計學會1987年加入該協會，成為其國家分會。國際內部審計師協會的宗旨是為會員