1有效的內部控制

--------內部控制制度的設計與實施宗永立二〇〇八年六月二十日2三部曲一、制度處理解決問題二、制度防范三、制度設計3前言：為什么要進行內部控制？1、防止內部成本耗散2、防止內部貪污腐敗3、促進企業健康發展4內部控制制度的案例:1、分粥的內部控制制度2、英國押解犯人的控制制度3、年薪10萬的出納？51、分粥制度

“權力會導致腐敗；絕對的權力導致絕對的腐敗。”事實勝于雄辯。

有7個人組成的小團體，其中每個人都是平凡而且平等，但不免自私自利。他們想通過制定制度來解決每天的吃飯問題——要分食一鍋粥，但并沒有稱量用具。

大家試驗了不同的方法。6方法一：指定一個人負責分粥事宜。很快大家就發現，這個人為自己分的粥最多。于是又換了一個人，結果總是主持分粥的人碗里的粥最多最好。結論是：“權力會導致腐敗；絕對的權力會導致絕對的腐敗。”

方法二：大家輪流主持分粥，每人一天。雖然看起來平等了，但是每個人在一周中只有一天吃得飽而且有剩余，其余6天都饑餓難挨。大家都認為這種辦法造成了資源浪費。7方法三：大家選舉一個信得過的人主持分粥。開始這位品德尚屬上乘的人還能公平分粥，但不久他開始為自己和溜須拍馬的人多分。

方法四：選舉一個分粥委員會和一個監督委員會，形成監督和制約。公平基本上做到了，可是由于監督委員會常常提出種種議案，而分粥委員會又據理力爭，等分粥完畢時，粥早就涼了。8方法五：每個人輪流值日分粥，但是分粥的那個人要最后一個領粥。令人驚奇的是，在這個制度下，7只碗里的粥每次都是一樣多。每個主持分粥的人都認識到，如果7只碗里的粥不相同，他確定無疑將享用那份最少的。

現代政治經濟學是這樣表述的：制度至關重要；制度是人選擇的，是交易和博弈的結果。好的制度渾然天成，清晰而精妙，既簡潔又高效，令人為之感嘆。92、英國運往澳大利亞的囚徒1770年，英國人霍克發現了澳大利亞大陸，于是英國人掀起了開發澳洲的熱潮。人手不夠怎么辦？把囚犯拉到澳大利亞去。這個主意好！但是英國政府沒有這么多船，就征收了民間的船，運得多、拉得多，給錢就多。于是船主為了多掙錢就拼命裝囚犯，糧食不帶夠，水不帶夠，藥品不帶夠，航行時間兩到三個月，一路顛簸，囚犯大批量的死亡。死了怎么辦？太簡單了，直接扔到海里！最慘的時候，一船囚犯拉到澳大利亞，死亡率高達33%，1/3死掉了。10

這個事傳到英國，人們聲討這種行為。怎么辦？改！怎么改？配備醫生，不行。派人監督，不行。難道他們個個是魔鬼？你把他們全部殺掉，誰來干活呢？你給他們做思想工作？他們代表魔鬼的利益。怎么辦？博弈得結果是，修改制度和流程：下船之前不給錢，下船給錢，下船按活著的人頭發票子。11

流程一改，魔鬼變天使了。為什么？所有的船主算賬，最好一個都不死，每死一個都是我的凈虧損。糧食帶夠，水帶夠，藥品帶夠，還規定每個囚犯每天必須吃兩個橘子。為什么？補充維生素C，每天把囚犯趕到甲板上運動運動，呼吸呼吸新鮮空氣。那么請問這些船主究竟是魔鬼還是天使？其實他們就是人。這就是人性。好的體制，能使壞人變好；壞的體制，則會使好人學壞！不要輕視制度的力量，就像不要太相信道德的力量一樣！123、年薪10萬的出納？2007年的鄭州,一般出納一個月的工資是多少？1000元左右。但有一個一般性的公司的出納年薪10萬，而且配有小轎車。這個出納和老板沒有任何血緣關系，也不是老板的情婦。為什么？是為了看好公司的現金。這是反面的內部控制制度。13一、內部控制的幾個概念1、內部控制：所謂內部控制是指企業為了保證資產安全、提高會計資料的可靠性及完整性、增進各種業務的經營效率及落實既定的管理政策，以達成預期目標，所采行的組織設計和一系列的協調方法與措施。142、內部控制原理內部控制是一種制度，也是一種管理形態，它的原理是借著不同的人員及不同的部門彼此間的內部控制作用，使之自動產生核對與防弊功能，以增強管理效能。一種優良的內部控制就像一雙看不見的手，在無形中使整個組織的營運井然有序，又具有效率。153、內部牽制內部牽制是實施內部控制的一種手段，系企業內各個不同的人員與部門間作業流程規范的建立與實施，能自動連續防止錯誤并提升效率。16二、內部控制種類1、內部會計控制：為保證資料安全，提高會計訊息可靠性及完整性所作的控制。2、內部管理控制：為增進各種業務的經營效率及落實既定的管理政策以達成預期目標所作的控制。17三、實施內部控制制度的先決條件（一）管理當局的決心與堅持（二）整齊的職工素質（三）合理的組織結構（法人治理結構）（四）清晰的管理層次（五）科學合理的作業流程18（一）管理當局的決心與堅持唯有董事會成員及總經理深刻認識不實施內部控制制度的嚴重后果時，才會下決心堅持推行。19（二）整齊的職工素質“徒法不足以自行”。再好的內部控制制度也需要人來推行；因此，企業職工素質是否整齊，關系著制度推行的成敗。20（三）合理的組織結構健全的組織結構可將企業的上下層及平行單位合理的配置，可分工又能合作，使人力資源在適當的安排下，發揮高度效能，以迅速達到所負任務。21（四）清晰的管理層次高層管理按提、核“二級一審”的原則，基層及中層的管理決策按提、審、批“三級二審”，妥善作成各種業務的“核決權限表”，以避免越權事情發生。每個人只能有一個上級的原則。22（五）科學合理的作業流程1、分粥的作業流程；2、《英國運往澳大利亞的囚徒》的驗收流程；3、二戰期間，美國驗收降落傘的方法優化。4、現代企業會議管理流程的改進。23四、內部控制制度設計原則（一）健全的組織結構（二）完善的核決權限表（三）明確的職責分工（四）合理的作業流程（五）合理的開支定額標準（六）嚴格的獎勵處罰制度24（一）健全的組織結構1、按照法人治理的要求，企業的六大功能和管理的五大功能建立和設置部門及崗位。（1）內部控制從健全法人治理結構開始。公司章程、合作協議、股東會、董事會（2）企業的六大功能：銷、產、采、發、人、財（3）管理的五大功能：計、組、用、指、控25（一）健全的組織結構2、建立以財務為中心的經營管理體制。（1）以主要財務指標（現金流和利潤）為目標的管理機制。（2）任何業務的發生和業務流程都要與財務建立關系和聯系。否則，都是無效的管理。26（二）完善的核決權限表高層管理按提、核“二級一審”的原則，基層及中層的管理決策按提、審、核“三級二審”，妥善作成各種業務的“核決權限表”，以避免越權事情發生。27（三）明確的崗位職責分工明確到分各個部門及每個職工的職責，可使各人發揮所長以達到專業化的目的，還可收到相互制約、止錯防弊的功能。28例如下列各種職責，應避免由同一部門或同一人包辦。一般而言：核決、執行、保管、記帳及稽核等種職責應明確分開。29不相容職務舉例：（包括但不限于）1、出納與會計2、支付的核準與付款3、支票的簽章與保管4、支票的簽章與付款5、工資的核算與發放6、出納與銀行調節表編制7、網銀卡和密碼的保管財務部門的不相容職務和工作30不相容職務舉例：（包括但不限于）1、請購與采購2、采購與驗收3、運輸與倉儲4、生產與倉儲5、銷貨與倉儲6、資產保管與帳務7、業務經辦與帳務8、業務經辦與稽核9、會計與審計10、印鑒的保管、使用和審批11、工資表的制作、審核和發放12、……其他管理部門的不相容職務31（四）合理的作業流程1、作業流程的原則：不論是內部管理控制，還是內部會計控制，均應履行“提請、審核、批準”的三級“提、審、批”程序。32（四）合理的作業流程2、擬訂管理規章制度：（1）規則、（2）流程圖、（3）表單、以明訂各種業務的合理作業流程。一張平常表格，卻有神奇功效。不可忽視表格的作用：33具有內部控制功能的報賬粘貼單20年月日費用報銷日志票據粘貼處

事由

金額張數備注

總計

報銷金額大寫：

拾

萬

仟

佰

拾

元

角

分

核準:財務審核:部門主管:經辦人:34（四）合理的作業流程3、針對財務的一些作業流程舉例如下：（1）各項付款原始憑證一經支付，即應由最后一位票據簽章人或其指定人員加蓋“付訖”戳章銷案，以防止重復請款。（2）有關現金、票據、有價證券、存貨、固定資產及其他有形資產的收、發憑證，應預先流水編號。（3）付款票據及重大交易事項的雙重簽準（署），應視實際情況需要隨時用之。35（4）存貨（含低值易耗品）及固定資產應設永續盤存記錄。（5）作廢支票在正面涂銷，然后（和銀行交回的已付支票）按號碼順序歸檔。（6）盡可能采用電腦處理業務，以避免錯誤或偽造。（7）憑證開立一次復寫，若寫錯應作廢重開，避免涂改。（8）任何采購均需經“購銷合同或請購單”、“驗收單”“入庫單”及“發票”等四把“鑰匙”齊開后，方可付款。（9）除備用金支出外，一律以票據付款。（10）每日收到的現金及票據應悉數存入銀行。36（五）合理的、明確的開支標準(定額)1、薪酬標準2、差旅費標準3、業務提成標準(業績管理辦法)4、配備定額標準5、各類生產定額標準6、其他各項開支定額標準通訊費、油料消耗、辦公費……37（六）嚴格獎勵處罰制度2、建立幾條

有的公司好幾（十）年的發展歷史，沒有《員工獎勵處罰的規定》，處分員工沒有依據，不是系統的、有效的管理。怎么能不出問題呢？線壓高1、獎勵處罰的類別38五、具體的實體控制1、有形資產應加以充分防護，以遏止公物私用及當使用。2、對于列管儲存的資產，應限制閑雜人員接近。3、個別資產的保管，應明確指派一人負責，以免責任混淆不清。4、對于有形實體資產，應定期及不定期舉行抽（盤）點。39五、具體的實體控制5、盡量集中收支現金及票據。6、庫存現金及備用金應維持適當的最低額度。7、賦予重大信賴或負責經管現金、票據、有價證券及其他貴重財物的職工，皆應有充分的保證（人保或物保），并應予以輪調及輪休，在輪休期間應指派他人暫代其職務。8、鼓勵顧客索取收據并觀察收銀機總數。40六、企業五大作業循環的內部控制制度作業流程銷售及收款流程采購及付款流程人力資源（薪資）流程生產流程理財（融資）流程41六、企業五大作業循環的內部控制制度作業流程圖實例舉例銷售及收款流程（參考）銷售部門簽定售貨合同銷售經理審核貨源組織財務部門收款開具發票及出庫單發貨42六、企業五大作業循環的內部控制制度作業流程圖實例舉例采購及付款流程經辦部門請購（計劃）單、合同、采購資財部門物品驗收發票（票據）整理采購主管審核財務經理審核總經理批準出納付款43……………裝……訂……線…………

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