中小企業稅收籌劃的策略

隨著稅制改革的進程，越來越多的公司開始關注自己的稅負水平。中小企業作為市場經濟活動中不可缺少的組成部分,也紛紛興起稅收籌劃的浪潮。但不少企業對于如何在依法納稅的前提下,依法爭取和維護自身的合法利益知之不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,忽視稅收籌劃的成本費用,片面追求稅負最小化,從而嚴重影響企業經濟效益的實現。因此,正確界定稅收籌劃的內涵,深入分析中小企業稅收籌劃的成本與效益,設法指導中小企業進行合理稅收籌劃,大力提高其稅收籌劃的經濟效益十分必要。一、稅收籌劃成本過低會導致企業負擔降低生產成本,造成企業片面追求負壓最大化自1994年我國首部關于稅收籌劃的專著(即唐騰祥所著《稅收籌劃》)問世以來,不少學者基于不同的角度對稅收籌劃一詞做了不同的解釋,綜合來看,我國理論界對于稅收籌劃的認識或是稅收籌劃方案的設定多數是在稅負最小化的框架下進行的。雖然在此框架下進行稅收籌劃可以降低企業的稅負,但片面追求稅負最小化往往會引致企業對稅收籌劃實施成本的忽視,不能實現效益最大化的有效稅收籌劃目標。因此,稅收籌劃內涵的界定應基于以“稅后收益最大化”為目標的有效稅收籌劃(Effectivetaxplanning)框架(斯科爾斯(Scholes)和沃爾夫森(Wlofson)1992年提出)。在該框架下,“稅收籌劃行為應是企業戰略行為的一部分,科學全面地進行稅收籌劃,不僅要看到顯性稅收,即名義上稅負的減少,更要看到隱性稅收,不僅要考慮到稅收方面的成本,還要考慮到非稅收方面的成本”。因此,稅收籌劃的內涵不僅包括在合法的前提下減少企業的稅負,還包括降低或避免稅收籌劃帶來的一系列成本和風險,忽視了這些成本,可能會導致成本大于收益,影響企業整體利益的實現。二、中小企業稅收計劃的有效性(一)稅收籌劃法在市場經濟條件下,企業經營的目的之一是追求稅后利潤最大化。在中小企業中,除了正常經營性支出外,稅收支出是非經營性支出中最大的一塊。在收入、成本、費用水平一定的情況下,企業的凈利潤與納稅金額互為消長。中小企業結合企業內部的費用、成本等開展合理的稅收籌劃,必然能使經營成本在合法的前提下降到最低,促使利潤的增加和企業經濟目標的實現。同時,企業稅收籌劃是在稅法許可的前提下進行的,這樣企業就不會因為偷稅、騙稅而擔驚受怕或受到處罰,從而避免了因違法而導致的經濟上的損失,減少了經營成本。(二)減少企業現金的流出量稅收的無償性決定了企業稅款的支付是現金的凈流出,且沒有與之相配比的收入。中小企業通過對籌資、投資和經營管理等活動進行稅收籌劃,充分利用稅收優惠政策,調整企業的生產經營方式方法,取消那些沒有經濟效益的生產環節和經營行為,可以避免或減少企業現金的流出量,從而達到在現金流入量不變的情況下增加現金凈流量的目的。比如,企業可根據不同的情況實施有效的稅收籌劃,或將稅收負擔轉嫁給別人,或考慮通過加強企業生產經營管理、加大科技投入、改進生產技術、尋找生產規模的最佳轉折點等來提高自身經濟效益,將稅收負擔自我消化。另外,中小企業在稅收籌劃時,還可利用會計核算政策的可選擇性,通過適當調整會計核算方法,將本期應納稅款遞延到以后期間繳納,這實際上相當于增加了企業當期的現金凈流量。(三)稅收籌劃費可能會發生錯稅問題由于中小企業對稅法等規定的了解帶有滯后性和不全面性,加上財務人員核算習慣的延續性,造成企業存在很多稅收問題,比如混淆增值稅專用發票和普通發票所要交納的稅額,或者同時交納增值稅和營業稅的企業在計算稅額時用錯稅率等,還可能發生稅款未按時交納,超出交納的時間范圍等,導致罰交滯納金、行政性罰款等,而稅收籌劃的過程正是為了發現這些問題,及時糾正,挽回損失,維護納稅人自身合法權益不受侵害。因此,稅收籌劃的這一效益可以幫助中小企業解決許多不必要的稅收麻煩,增強中小企業的管理效益。(四)中小型企業稅收籌劃要具備的基當前大多中小企業所有權與經營權高度統一,財務人員家族化,財務控制薄弱,外加通常不被要求對外公開財務信息,故很難真正建立起現代企業財務管理制度,財務管理及會計核算問題突出。而稅收籌劃這一理財活動的嚴密性及系統性,要求中小企業不僅要精通稅法,還要了解相關法律與中介知識,具備高素質的人員,具有健全的財務管理制度、完備的核算資料,財務賬證齊全、規范、準確,能夠守法經營、依法納稅,有良好的商業信譽和外部形象。可以說,健全的財務管理制度、規范的財務核算體系和完整的財務會計核算資料,可以為中小企業進行稅收籌劃提供可靠保證和真實依據。而有效的稅收籌劃也可促使中小企業加強財務核算,健全財務管理制度,提高財務管理水平。三、負降壓降稅收由于中小企業的收入不高,稅收負擔也不輕,一些進行稅收籌劃的中小企業,往往是將稅負最小化放在首位,為了減少納稅金額而籌劃稅務。雖然在短時期內有一定的效果,但往往忽視了稅收籌劃中產生的時間、貨幣、交易以及賬務上違法操作而帶來的行政性處罰等風險和成本,這些成本一旦計入收入,可能產生成本高于少交的稅額的現象,影響企業的經濟效益。(一)中小型企業稅收籌劃的設計成本與實施成本的概念顯性成本是指企業因進行稅收籌劃而花費的一切可加以計量的時間、精力及財力,主要包括時間成本和貨幣成本。所謂時間成本是指企業為稅收籌劃而預先做好相關資料和數據的準備、收集與整理工作所花費的時間。有效稅收籌劃是在充分了解和把握企業經營全貌及相關稅務政策的基礎上進行的,因此,準備、收集和整理的相關資料數據至少應包括:與中小企業有關的稅收政策和法規、會計制度的相關規定以及企業一定期間的經營資料與財務數據等。貨幣成本則是指企業設計和實施稅收籌劃而花費的所有能以貨幣加以計量的費用及支出,具體包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。由于當前我國中小企業普遍缺乏實施籌劃應具備的知識結構和專業技能,因此籌劃活動大多需求助于如律師事務所和會計師事務所等專業機構及其專業人員。在中小企業聘請稅務顧問或直接委托專業機構進行稅務籌劃的情況下,設計成本表現為對稅務顧問或專業機構的報酬支付;在中小企業由自己的財務人員進行籌劃的情況下,設計成本則表現為對相關人員的額外薪酬支付及相關培訓費用支出。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。(二)稅收籌劃的風險由于企業經營環境的多變性、復雜性,且常常有不確定事件發生,稅收籌劃的風險無時不在,給企業帶來不確定的風險成本。風險成本主要包括因籌劃不到位而引致的稅收滯納金、罰款的繳納以及由此帶來的聲譽損失等。現階段導致中小企業稅收籌劃的風險主要來源于4個方面:⑴稅收籌劃基礎不穩導致的風險;⑵稅收政策變化導致的風險;(3)稅務行政執法不規范導致的風險;(4)稅收籌劃目的不明確導致的風險。比如,利率變動就會給預期的籌劃目標帶來風險,或者,如果稅收籌劃過程中因為無法預料的原因而導致籌劃方案失敗,最初的資金投入就會成為企業無法彌補的損失,這一損失就成為企業稅收籌劃帶來的風險成本。另外,由于稅收規則對稅收籌劃的約束作用,納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規則就可能受到懲罰,要承擔相應的違規責任,這也是風險成本的體現。也正是因為風險成本的存在,中小企業在籌劃中才要選擇更為縝密、細致的方案,當然也就需要花費更多的時間和支出。(三)企業生產經營和財務管理中的成本支出根據現代企業契約理論,企業是各項契約的聯合點,與包含所有人、債權人、員工、稅務當局、往來企業等在內的契約方發生行為關系均會產生交易成本。中小企業一旦進行稅收籌劃,則籌劃之前對于企業內部財務和經營現狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經濟效益統一性方面的溝通權衡等,都需花費一定的成本支出;而將籌劃方案于企業生產經營與財務管理中具體實施過程中,必然會涉及諸多需各契約方做出調整或配合的行為關系,諸如實施過程中生產或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對籌劃方案執行人的監督與強制履行、因會計與納稅籌劃目標的不同所導致的會計政策與會計估計的變更、與主管稅務機關就偷漏稅界定進行有效溝通等,這些也都是需要成本支出的。綜合來看,中小企業稅收籌劃所發生的交易成本主要有:信息搜集成本、談判成本、締約成本、監督成本、強制履約成本、組織協調成本、溝通成本以及可能發生的處理違約的成本等。(四)方案篩選的結果不同稅收籌劃是一個決策過程,一項稅收籌劃方案的設定,必然是基于企業稅后效益最大化標準進行的多種稅收方案優化選擇的結果。而選定了一種方案,則必然需舍棄其他方案。當企業選定了一種方案時,機會成本就產生了。同時,稅收籌劃對企業經營方式、銷售方式、財務管理方式的要求會限制企業在此類方式上的選擇,可能會對企業生產、銷售等方面產生影響,形成機會成本。如果方案很多,機會成本也就隨之增加。三、稅收籌劃成本降低的原則中小企業的稅收籌劃是企業一項重要的財務管理活動,不僅可以增加企業的經濟效益,還能提高企業的財務管理水平,增強企業競爭力,有助于企業財務管理目標的實現。但是,對稅收籌劃成本的計量,尤其是對風險成本、交易成本和機會成本的計量是當前中小企業在稅收籌劃時的難點。在綜合考慮降低籌劃成本時,不可能將所有的成本都降到最低,只能滿足某些成本的最小化。因此,整