淺論新世紀我國會計的變革和展望

我國已跨入了21世紀，在知識創新日新月異，網絡經濟高度發展，經濟全球一體化步伐日益加快的新世紀里，社會經濟環境將產生巨大變革。因此，經濟形態的變革必將會對會計產生深遠的影響，促進其進行全面改革和創新。

一、新世紀經濟的基本特點

1、世界經濟步入一種新的經濟形態——知識經濟時代。知識經濟是以信息為基礎的信息經濟，信息技術的開發和傳播是知識經濟的關鍵因素。知識經濟也是智能經濟、人才經濟，高新技術的飛躍發展和全球人才的爭奪戰就是智能經濟和人才經濟的體現。在知識經濟時代，知識資產在資產總量中的份額日益增長，研究與開發投資在企業中所占的比重日益提高。知識經濟更是創新經濟，知識創新、科學創新、技術創新、管理創新已成為知識經濟的又一重要特征。知識經濟社會的到來，對全球經濟產生了深刻影響，也對會計領域帶來了變革。

2、電子商務高度發達。電子商務是指通過電子技術、網絡互聯技術和現代通訊技術，其交易涉及的各方當事人借助電子方式聯系，無需依靠紙面文件、單據的傳遞，實現整個交易過程的電子化。它具有全球化、即時性和直接性等特點。在新世紀里，隨著網絡技術、物流業和金融業等發展，電子商務將會以幾何速度不斷發展。這種有別于傳統交易及服務的交易活動，極大地改變了人們的社會生產和生活方式，也必將對會計的改革產生深遠的影響。

3、經濟全球一體化。80年代以來，世界經濟開始出現全球一體化的跡象，在新世紀里，知識經濟和網絡經濟肯定會加快一體化的進程。首先，知識是無國界的，因此，以知識為基礎的經濟也就是一種開放性的全球經濟。知識經濟要求快速、靈活、規模適度的運轉方式；要求不斷更新和適時轉移技術；要求在全球范圍內實現知識、勞動力、資本和資源的合理配置；要求各國產業機構和經濟政策的協調，讓各國優勢都得以發揮。這一切都離不開經濟全球一體化。其次，網絡也是無國界的，電子商務是在以國際互聯網為基礎的電子虛擬市場中進行的，它通過網絡形式，把商務活動的各個環節管理起來，并可在網上與世界上任何一個企業進行交易。其活動領域可以形成從政府到市場、從市場到生產、從生產到消費等許多方面的網絡與聯系，從而形成了全球統一、規范競爭的有序的大市場。經濟全球一體化必然要求會計的國際化和會計市場的國際化。

二、新世紀會計的變革

會計基本假設將有所更新

1、會計主體假設變得模糊。由于經濟全球一體化及電子商務的發展，經濟業務往來已經突破地域界限，企業組織之間的界限變得十分模糊，戰略聯盟和虛擬公司的出現，導致會計主體假設這一重要的理論顯得變幻莫測。

2、持續經營假設變得可有可無。網絡化的發展，電子商務的應用和網上實體的出現，使經濟交易、資本決策在瞬間即能完成。“網上公司”、“網上銀行”、“網上資本市場”等虛擬公司的存續不是以時間為條件的，而是以經濟業務活動為條件的，經濟業務活動一旦結束就告解體。這樣，持續經營假設將受到不容置疑的挑戰。

3、貨幣計量假設面臨沖擊和強化雙向選擇。在新世紀里，由于國際公司的資本流動加速了，資本決策可在瞬間實現，加劇了貨幣風險，動搖了幣制不變假設，并且由于電子貨幣的出現，又強化了賬帳本位幣假設，使得貨幣成為觀念產物，這將使命人們重新重視貨幣計量假設。

4、會計分期假設是以持續經營假設為前提的。由于持續經營假設已受到動搖，在有些情況下，暫時性的虛擬企業存續期間各不相同，而且往往很短，可能還達不到我國的一個法定會計年度，甚至更短，這就給人為的會計分期帶來困難。因此，會計假設應該為“交易期與實時假設”。

現行會計計量理論面臨重構

在知識經濟時代，在經濟全球一體化的背景下，對外經濟技術交流將大大增加并更加便捷。產品設計人員能更多地將智能化、自我診斷、用戶見面和產品維護融入到資本貨物和消費類產品中，使制造商在高速度、低成本的前提下實現生產流程的程序化。而且企業的投入將更加集中在人員培訓、市場調查研究和開發新產品、計劃、設計、廣告營銷及內部管理系統的溝通等信息活動中，企業產品的成本內涵發生巨大改變，信息智能成本所占比重將急劇上升。這樣，以什么樣的方式對人力資源和無形資產的價值進行評價、合理確定價值攤銷年限以及在資產負債表和相關報表中的合理定位，以反映企業的整體資源狀況是很迫切的課題。同時，電子商務使無紙交易變成現實，如何加強對這種無紙交易及無書面記錄經濟業務的核算和管理，也是對新世紀會計工作的挑戰。另外，隨著經濟全球一體化，會計信息的輸出要求選擇某一通行貨幣來做為標準形式，進行核算和披露，使跨國集團的關聯人在世界任何一國都能便于理解，從而消除語言障礙進行財務信息交流。這些促使我們重構會計計量理論，無疑會帶來傳統會計計量模式的重大變革。

我國會計準則面臨與國際接軌的矛盾

經過我國政府15年的不懈努力，我國終于與2001年11月11日正式加入世貿組織，從而正式融入到全球經濟一體化體系中。按照WTO協定第16條第4項的規定，所有會員國的法規都應當與WTO的國際規范一致。因此，中國的經濟體制將與世貿組織的原則接軌。改革開放以來，盡管我國財政部在會計準則的國際化方面已做了不少努力，并先后頒布了十幾個會計準則，但與國際會計準則仍有一些分歧，不利于國際間經營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外商了解中方合作伙伴的經營狀況，跟不上時代發展的要求和準則建議的步伐。國際會計準則委員會準備在新世紀里制定國際通用的會計準則，要求國際準則統馭國際經濟活動，指導世貿組織成員國各國的會計準則。離開國際會計準則，任何國家都會失去國際會計比較利益，國際會計準則制定的目的在于促進世界各國企業財務報告的一致性，使企業以一種能夠共同接受的國際商務通信語言編制一套財務報表或合并財務報表，滿足國際間資本市場的需要。因此，在新世紀，我國企業會計面臨的是全球化的國際會計核心準則。經濟全球一體化要求中國會計準則能夠盡快國際化，這在一定程度上削弱了會計國家化的內在要求。我國將面臨會計國際協調的挑戰，但這又是我國不得不摸索、不得不走的關鍵之路。

對會計核算技術手段的挑戰

計算機在會計領域的應用使傳統的手工記帳受到巨大沖擊，而電子商務和電子網絡的推廣更是對手工數據處理的歷史性的沖擊。傳統的手工記賬在電子商務大潮下將土崩瓦解，全面退出歷史。相應地，計算機賬務除了單機狀態下系統的內部多功能模塊之間的有效聯接外，還涉及到網絡狀態下公眾接口問題，比如確定向企業內部、銀行信貸部門、證券經營機構開通的數據范圍。此外，還要處理好與銀行結算系統、稅務稽查系統、海關系統、聯運系統乃至審計系統的有效聯接，從而使電算化由微觀數據處理深化為宏觀數據處理系統，使電算化由封閉走向開放，這將對財務軟件的開發提出更高的要求。

三、新世紀會計發展的展望

1、人力資源會計將成為現代企業中不可缺少的分支。所謂人力資源會計，是指把人力資源的成本和價值予以確認、計量和記錄，并將其結果報告給有關方面的一種會計管理方法。人才是企業在競爭中成敗的關鍵。在新世紀，人力資源更將成為給企業帶來未來的經濟效益的關鍵因素，它將取代傳統會計中固定資產等項目而成為企業利潤形成的主要來源。所以必須將其視為企業人力資產加以單獨列賬進行核算，以充分開發和利用這一資源。

2、無形資產將會成為會計核算的重心。在新世紀，決定一個企業生存與發展的不再是廠房、設備有形資產，而是人力資源、知識產權、專有技術等無形資產，無形資產在企業資產中的地位日益提高，作用也日益加強。作為建立在知識和智力基礎上的無形資產必然受到新世紀知識經濟的廣泛而深刻的影響，無形資產的核算內容會更加豐富，在企業資產中所占比重大大提高，因此，需要重新確立無形資產的確認和計算模式。

3、衍生金融工具會計等將得到快速發展。目前企業所操作的創新金融工具，基本上排除在財務報表之外，這些表外項目對報告使用者構成了潛在損失風險，有可能影響企業相關利益者的正確決策，一定程度上損害了企業外部關系人的利益。隨著金融創新的發展，將有更多可供企業操作的金融工具出現。所以，報告有關金融工具的信息將會成為財務會計和財務報告的重點。

另外，伴隨著可持續發展觀念的深入，人口老齡化問題，企業并購風潮的興起，加強金融監管和防范金融風險等的需要，環境保護會計、社會保障會計、兼并重組會計和金融會計也將成為會計研究的重點。

4、企業報告模式將有所改變。基于新世紀時代特征以及信息使用者對信息需求的變化，會計的報告模式將發生以下變化：報告的內容更加豐實。在新世紀信息使用者所關注的熱點，已不再是“現金流量”，而轉向“一個企業知識資本擁有量及增進能力”，所以會計報告提供的信息不僅要包括傳統的財務信息，還應包括產品市場份額、用戶滿意度、雇員數量及素質、新產品開發和服務等非財務信息；不僅要包括傳統的歷史信息，還應包括企業面臨的機會和風險、企業管理部門的計劃以及企業實際經營業績比較等前瞻性信息。

會計報告的提供將更加及時。隨著科技的發展，產品生命周期不斷縮短，企業的經營風險和財務風險日益加劇，因此，為了幫助信息使用者及時快速做出決策，提高其使用價值，必須增加報告披露次數，縮短公布報告的時間，以保證信息的及時性。網絡技術的發展為及時提供信息奠定了物質基礎。在電子商務環境下，會計信息的傳遞通過互聯網