營運資金流量及其報告主要內容財務狀況變動表與資金流量表的基本原理資金流量的分類資金流量表的結構資金流量報告的編制方法資金流量報告的分析利用風帆股份：利潤與現金流量鮮明對比風帆股份2007年年報重大事項公告2008年業績預虧公告風帆股份2008年年報2006年、2007年、2008年的營運資金情況如何？風帆股份的營運資金：2006-2008

單位：億元項目2006年末2007年末2008年末流動資產9.9521.7414.58流動負債9.0818.8815.74營運資金0.872.86-1.16營運資金凈增量-1.99-4.02經營性營運資金（扣除短期借款和一年內到期的長期負債，為向中船財務公司的借款）5.8019.7610.54經營性營運資金凈增量-13.96-9.22貨幣資金2.092.793.90經營現金凈流量1.06-11.108.93各種信息的有用性如何？WHO？營運資金的來源和運用營運資金的來源有哪些？借款會增加營運資金嗎？營運資金的運用有哪些？購買貨物是否會減少營運資金？償還借款會減少營運資金嗎？資金流量表與財務狀況變動表資金流量表(fundsflowstatement)定義一個資金賬戶[workingcapital,cash,cashplusnearcash(short-termmarketablesecuritiesandothertemporaryinvestment),quickassets，allfinancialresources]報告導致資金余額變動的業務[分別經營（以凈收益概括）、投資、融資三大部分]強調流動性，不報告對資金余額不發生影響的非資金賬戶之間的交易。資金流量表與財務狀況變動表財務狀況變動表（statementofchangesinfinancialposition）與資金流量表相比，報告的內容中增加了那些不影響資金余額變化的非資金賬戶之間的交易。財務狀況變動表包含了資金流量表。資金流量表的基本原理基本原理

資金來源資金運用（含余額減少）（含余額增加）即前期的資金儲存為本期活動提供資金即本期取得的資金中一部分用于以后時期資金賬戶資金流量表的基本原理（續）資金來源=資金運用資金來源：非資金項目的資產減少、非資金項目的負債增加、所有者權益增加資金運用：非資金項目的資產增加、非資金項目的負債減少、所有者權益減少營運資金流量表的基本原理營運資金流量表

流動資產+非流動資產=流動負債+長期負債+所有者權益營運資金=流動資產—流動負債

=長期負債+所有者權益—非流動資產

營運資金來源：

長期負債增加、所有者權益增加、非流動資產減少將所有者權益增加中所包括的凈利潤單獨歸類，其代表了經營活動的影響，其他的變動則分別歸為投資活動和籌資活動。營運資金流量表的基本原理營運資金運用長期負債減少、所有者權益減少、非流動資產增加將所有者權益減少中所包括的凈虧損單獨歸類，其代表了經營活動的影響，其他的變動則分別歸為投資活動和籌資活動。營運資金流量表分三部分反映營運資金流量，經營活動、投資活動和籌資活動，但對經營活動只反映其對營運資金凈額的影響，而不反映其對來源和運用各自的影響，而對于投資和籌資活動則分別反映其對來源和運用產生的影響。營運資金流量表的基本原理營運資金流量表的基本格式一、營運資金來源

1、營業所得營運資金凈利潤加：不減少營運資金的費用和損失（1）折舊（2）無形資產攤銷（3）固定資產盤虧減盤盈（4）處置固定資產損失減收益（5）其他不減少營運資金的費用和損失營業所得營運資金是否包括與投資收益及財務費用相關的部分。營運資金流量表的基本原理將凈利潤調節為營業活動所得資金時，資金的范圍越廣，則需要調節的項目就越少。反之，亦然。試想當資金概念分別采用現金時，將凈利潤調節為營業活動所得現金應如何調整？與營業所得營運資金的調整有何不同？現金流量表的結構原理間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金凈流量的調節原理兩類調整：損益類別調整——將凈利潤調節為經營活動的凈利潤權責發生制轉換為收付實現制的調整現金流量表的結構原理將凈利潤調節為經營活動現金流量：凈利潤加：資產減值準備固定資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“－”號填列）固定資產報廢損失（收益以“－”號填列）公允價值變動損失（收益以“－”號填列）財務費用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經營性應收項目的減少（增加以“－”號填列）經營性應付項目的增加（減少以“－”號填列）其他經營活動產生的現金流量凈額現金流量表的結構原理將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量應注意的問題財務費用資產減值準備存貨的減少(減:增加)經營性應收項目的減少(減:增加)

營運資金流量表的基本原理

2、其他來源（1）固定資產清理收入（減：清理費用）（2）借入長期負債（3）收回長期投資（4）吸收權益性投資（5）轉讓無形資產及其他長期資產（6）其他均屬于投資與籌資活動，但不完整，因未包括取得投資收益所增加的營運資金，這部分包括在營業所得營運資金中。營運資金流量表的基本原理二、營運資金運用（1）購建固定資產（2）增加無形資產和其他長期資產（3）償還長期負債（4）增加長期投資（5）減少注冊資本（6）分配投資者利潤（7）其他均屬于投資與籌資活動，但籌資活動中支付利息部分含在了營業所得營運資金部分。三、營運資金增加凈額T型賬戶法與工作底稿法的原理重要調整關系式銷售商品提供勞務受到的現金=營業收入+銷項稅+應收賬款減少+預收賬款增加調整分錄：借：銷售商品提供勞務收到的現金貸：營業收入貸：應交稅金（銷項稅）貸：應收賬款貸：預收賬款T型賬戶法與工作底稿法的原理

購買商品接受勞務支付的現金=營業成本+存貨增加+進項稅+預付賬款增加+應付賬款減少調整分錄：借：營業成本借：存貨借：應交稅金（進項稅）借：預付賬款借：應付賬款貸：購買商品接受勞務支付的現金T型賬戶法與工作底稿法的原理現金流量表編制舉例T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問題如何充分發揮T型賬戶法或工作底稿法的優越性經營活動、投資活動、籌資活動的業務比例分析經營活動涉及的賬戶可行嗎？如何避開經營活動涉及賬戶的分析？T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問題注意經營活動現金流入、現金流出的同時虛增問題本期銷售商品20億元，其中收到現金10億元，收到銀行承兌匯票10億元。購買商品16億元，其中付現金6億元，用銀行承兌匯票抵付6億元。本期銷售商品的成本為15億元。不考慮相關的稅收。經營活動的現金流量是多少？T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問題經營活動現金流量銷售商品提供勞務收到的現金10億元購買商品接受勞務支付的現金6億元經營活動產生的現金凈流量4億元資產負債表的相關項目變化應收票據增加4億元，存貨增加1億元，應付賬款增加4億元利潤表的相關項目營業收入20億元營業成本15億元營業利潤5億元凈利潤5億元T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問題調整分錄的計算結果借：銷售商品提供勞務收到的現金16億元借：應收票據4億元貸：營業收入20億元借：存貨1億元借：營業成本15億元貸：應付賬款4億元貸：購買商品接受勞務支付的現金12億元與實際結果的差異是什么？這種差異的影響是什么？T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問題注意經營活動現金流出內部的混淆運用T型帳戶法編制現金流量表的特殊問題.docT形帳戶法或工作底稿法編制

營運資金流量表的基本方法T形帳戶法是指為每一個非流動帳戶設置T形帳戶并過入期初、期末余額，按借貸法則編制重現分錄，追溯與分析營運資本與非流動帳戶變動的原因。工作底稿法是指將資產負債表及營運資金流量表的所有項目及數據匯總在一張底稿上，完整分析與記錄每一非流動帳戶的變動原因和營運資金的來源與用途，并將發生變動的原分錄記入工作底稿。工作底稿法編制

營運資金流量表的基本步驟將工作底稿分成上下兩部分，上半部分一、四兩欄列記資產負債表非流動資產、長期負債及所有者權益帳戶期初與期末余額；下半部分列記營運資金流量表各項目。變動原因分析列于中間借貸兩欄，上