目標成本管理在地鐵運營企業成本控制中的運用目標成本管理在地鐵運營企業成本控制中的運用束誠華摘要目標成本管理是目標管理的原則、方法在成本管理中的應用，根據企業的經營目標，在成本控制的基礎上，對企業成本進行全過程、多層次、多方位的成本管理，旨在使企業利潤最大化。本文闡述企業目標成本管理的重要作用，并對地鐵運營企業目標成本管理存在的主要問題進行分析，提出解決策略。關鍵詞目標成本管理地鐵運營企業成本控制降本增效近年來，不少企業受人工成本、原材料價格等不斷快速增長的影響，出現經營成本的增速逐漸高于經營收入的增速、企業經營壓力越來越大的現象。雖然政府不斷加大對企業減稅降負的政策力度，但如何通過加強成本管理、提升經營能力，最終實現降本增效的目標，仍是企業經營管理努力的方向。一、企業目標成本管理的重要作用（一） 通過目標成本管理有利于實現降本增效的目標對現代企業來說，企業經營管理的目標是降低企業的成本支出、提高企業的經濟效益。通常需要通過以下兩個階段來實現：首先是在企業現有經營條件下，通過合理的經營管理提升企業生產效率、降低成本支出；其次，當成本下降速度開始放緩，可以尋找新的工藝、新的模式去改變、優化現有生產組織方式，探索進一步降低成本的可能性，實現提高企業經濟效益的目標。（二） 通過目標成本管理可以有效提高企業的競爭力、經營效率在激烈的市場競爭中，企業為了獲得優勢，抵抗來自各方面的競爭壓力，通常會按照經營戰略制定并實施相應的成本管理體系。近年來，目標成本管理作為一種較為科學、全面的成本管理方式，被不少企業運用在了經營管理過程中，通過實施目標成本管理，企業可以對生產經營的各個環節進行有效的控制，同時可以持續提升企業總體經營效率。（三） 通過目標成本管理可以優化企業管理模式、提升企業管理水平目標成本管理是以科學的管理理念，通過目標成本建立落實企業的成本管理制度，并促進企業內部資源的合理配置，同時目標成本管理具有需要在管理過程中不斷調整目標成本、持續改進管理方式的特性，不斷提高企業的管理水平，推動企業現代化管理水平提升。二、地鐵運營企業目標成本管理存在的主要問題（一） 企業成本管理意識不足，考核激勵機制缺失現代化企業管理過程中要求企業全體員工都具備成本管理意識，但是從實際情況來看，不少企業如地鐵運營這類國企，受企業性質限制，考核激勵機制不完善甚至缺失，導致管理層甚至部分決策層對成本管理不夠積極主動，員工普遍缺乏成本管理意識，對成本管理的理解不夠深刻。（二） 企業成本控制的精細化程度不足與傳統意義的成本管理不同，目標成本管理對企業管理工作全過程的控制有更高的要求。而現階段地鐵運營作為一個新興行業，企業較多關注現場的安全運營管理，成本管理較為粗放，企業成本預算與成本控制管理處在起步階段，無法真正區分成本預算的成本計劃區別，錯誤認為成本控制就是節約成本，對企業成本費用的構成只有粗略的了解，難以準確找到造成企業成本費用過高的主要因素。（三） 目標成本管理缺乏與預算管理的有效結合地鐵運營作為一個較特殊的服務性行業，不少企業的成本管理思路還比較傳統，目標成本管理還處在摸索階段，成本管理并沒有在企業的經營生產中得到全面實施，認為成本管理以節約為主，強調在經營的各個環節節約費用和控制成本支出，但如何節約、控制，更多停留在空喊口號的階段，沒有有效的管理手段。（四） 目標成本管理缺少信息化手段的支撐目前不少地鐵運營企業成本管理的手段還比較傳統，停留在完成日常的會計核算、報表填記及集團財務報表匯總等階段的運用，成本管理的信息化手段運用不足，導致企業的成本數據與業務數據的關聯度不高，在一定程度上限制了企業成本分析、控制和預測的可靠性。在大數據時代，傳統的方式已經無法滿足企業對成本管理及時性和精準性的要求，更無法為企業實施目標成本管理提供有效支撐，最終影響企業經營策略的準確性、針對性。（五） 財務人員對目標成本管理專業知識的掌握不夠近些年，不少地鐵運營企業發展較快，財務人員逐漸年輕化，現場的業務工作經驗欠缺，對實際工作中的目標成本管理的理解不到位，錯誤將書本上的計劃成本、定額成本管理的內容當作目標成本管理來理解。在實際工作中，使用傳統的方式進行核算、統計，這種方式下的成本管理更多還是計劃管理。三、加強地鐵運營企業目標成本管理的策略建議（一） 強化成本控制意識，建立合理的考核激勵機制企業只有具備更超前的目標成本管理理念，使全體員工都樹立成本管理意識，才能在激烈的市場競爭中獲得更多的優勢。要樹立目標成本管理理念，需要做到以下兩方面：一方面，企業決策層首先需要對成本管理有正確的認識、積極的理解，才能帶領企業全體員工將目標成本管理有效貫徹落實到企業生產過程中；另一方面，企業應引導鼓勵員工、挖掘員工潛力，如通過“金點子”等科技創新形式，使員工都有機會展現自身的才能，利用自身突出的崗位技能提高勞動生產率，并在日常工作中作為標準化操作加以運用，最終轉化為企業降本增效的一個環節。企業應更深層次地認識“多勞多得”中“勞”字的意義，調動員工主動參與成本管理的積極性。在一定范圍內穩步推進激勵機制，將成本控制的結果作為日常工作考核的一個要素，使全體員工的收入與成本管理的結果掛鉤。企業應制定可量化的成本控制目標，根據員工所在部門的實際情況設置不同的系數。如地鐵運營企業，員工創造收入的空間非常有限，但可以將員工、班組、車站及線路作為單獨的成本單位進行統計，考慮員工所在車站規模、換乘線路數量、有無折返等因素設置相應的系數，直接與員工績效掛鉤，真正使全體員工積極參與企業的目標成本管理。（二） 目標成本分級管理，引導業務模式調整財務人員應根據企業實際分析成本費用結構，尋找成本費用中存在的不合理之處，協同、配合業務部門挖掘企業當前成本控制中需要解決的首要問題，確定目標成本，同時對目標成本進行分級管理，然后對首要目標成本管理業務進行具體分析并預測企業利潤，為企業決策層提供可操作方案。如地鐵運營企業屬于現代服務業，人工成本占總營運成本的75%?85%。近幾年人工成本不斷上漲，而收入主要來源一一票價又受調價機制影響無法提高，兩方面因素造成企業經營壓力逐步增加，人工成本接近85%這個閾值。對此，可以嘗試將人工成本作為首要的目標成本管理對象，對業務模式進行調整，通過在客流量少的車站試行靈活用工的方式，將站務員崗位改用長期的服務委外人員替代正式員工；上下班高峰時段增加小時制委外員工、班制由四班制改為三班制、低崗位復合高崗位等方式，彌補人員不足。最終通過測算比較，發現利用服務委外人員替代自有員工的方式，企業成本控制效果最顯著。通過對目標成本實施分級管理，結合業務特性，不斷優化業務模式，在企業可持續發展的總要求大背景下，探索成本與安全生產的平衡點，將服務委外的規模逐步擴大，將企業人工成本占總經營成本的比例始終控制在80%左右。（三） 建立全面預算管理體系，健全目標成本管理長效機制企業應明確管理目標，將目標成本管理滲透到企業經營的各個環節，細化企業的總目標，落實到部門、個人，積極推進企業全面預算管理體系建設，真正做到全面預算管理而不只是財務計劃管理。通過全面預算管理，改進目標成本管理中存在的不足，提高目標成本管理的精細度，提高企業整體管理水平，實現現代企業精細化管理的目標。企業需健全目標成本管理機制，如通過季度進行經濟活動分析、開展項目申報專題分析討論等形式，使決策層、管理層、執行層都對企業的成本控制有全面的理解和認識，有利于從機制上確保項目實施全過程受控，掌握項目投入產出總體情況，使方案的制定與落地更切合工作的實際，使企業真正實現業財融合。（四） 運用信息化手段提高目標成本管理質量要提升目標成本管理的針對性和有效性，就需要企業在經營過程中遵循可靠性、可行性的原則，預測目標成本。在大數據時代，信息化手段的成熟度在一定程度上反映了一個企業的管理水平，通過挖掘對企業經營有用的數據來提高目標成本管理質量，將數據的價值真正體現出來，尋找分析現行目標成本管理中存在不足，制定更高^量、更有針對性的改善方案，將財務數據對應的業務數據真正體現出來，提高管理水平，供決策層決策參考，反復通過運用PDCA的管理模式來提高目標成本管理質量，進一步提高作業模式中勞動生產率，減少效率低下的成本支出，最終提高企業的成本控制水平。（五） 關注財務人員專業知識的培養與提升企業實施目標成本管理對財務人員提出了更高的要求，企業應給予財務人員學習業務知識的機會，提供職業發展的方向，幫助財務人員從傳統會計向管理會計轉型。財務人員應該積極設定成為業財融合型人才的目標，嘗試通過運用大數據+財務信息化的手段打破業務壁壘，使財務數據能更及時、更準確地反映公司經營過程中存在的問題，使目標成本管理在企業成本管理中的運用更具效果。四、