第四章物流作業成本分析1

本章主要內容作業成本法簡介

作業成本核算

作業成本管理2一、作業成本法簡介什么是作業成本法？（ActivityBasedCosting,ABC）基于作業的成本核算方法。被認為是確定和控制物流成本最有前途的方法。理論基礎產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。3作業成本模型（P90圖）成本動因4二階段分攤P108

（Two-stageAllocation）資源動因成本動因5一階段分攤

（One-stageAllocation）6分攤的標準制造費用屬于間接成本，需要以經濟合理的方式分攤到成本對象。傳統分攤標準作業成本法分攤標準依據與業務量/產量相關聯的標準（Volume-based）—如機器小時、人工小時等。依據多樣化的成本動因（CostDriver）。7作業成本法與傳統成本法的差別—

方法的差別由一階段分配轉變為兩階段分配：引入“作業”連接資源耗費和成本計算對象，以“作業”作為最基本的成本計算對象。1、制造費用分配程序的不同由單一標準進行間接費用分配轉變為多種標準：不同的作業成本庫采用不同的成本動因來分配間接費用。2、制造費用分配的標準不同8相關概念（1）資源是指支持作業的成本、費用來源，它是一定期間內為了生產產品或提供服務而發生的各類成本、費用項目。資源廠房設備資源貨幣資源材料資源人力資源動力資源9相關概念（2）資源動因是指資源被各項作業消耗的方式和原因。它反映了作業對資源的消耗情況，是把資源分配到各作業成本庫的依據。定義實務中常采用估計方式，包括問卷或訪談，對現場領班或部門經理作訪談可能是最有效的方法。P98資源動因的確定資源動因10資源動因舉例資源可能的資源動因工資職工人數職工醫療保險職工人數電力用電度數折舊固定資產價值11資源動因舉例續某企業某月份人工費支出50000元，其主要作業粗略劃分為采購、生產、銷售、管理作業。從事上述四項作業的人數分別為4人、7人、5人、6人。本例中資源耗費為50000元，資源動因為作業人數，則：人工費支出分配率=50000/(4+7+5+6)=2272.73采購作業分配的人工費=4*2272.73=9090.9212相關概念（3）企業經營過程中的每個環節或每道工序都可視為一項作業。作業是企業為了某一特定的目的而進行的資源耗費活動，是連接資源耗費和成本計算對象的橋梁。作業13作業是分層次的。例：采購作業供應商管理向供應商訂貨驗收作業進貨入庫作業供應商選擇供應商維護供應商評價14物流作業的劃分依照部門來確定作業，對部門內的作業按照工作內容自上而下分解；Method1:依照業務程序來確定作業分類，按照作業流程依次確定作業。Method2:15因此物流作業的劃分不一定與企業的傳統職能部門相一致。有時一個部門能完成好幾項不同作業（P93運輸部門完成多項作業）；有時，作業是跨部門的（如配送）。16劃分作業的原則遵循“成本—效益”原則，粗細得當但劃分過細，工作量太大，企業為此付出的成本過于高昂。5劃分過粗，會導致在一項作業中含有不相關作業，使成本的準確性大大降低；17作業的分類P112單位作業（UnitActivities）2批別作業(BatchActivities)3產品作業(ProductActivities)14維持作業(FacilityActivities)也稱單位水準作業18注意如果單位水準作業占的比重越大，以傳統數量為基礎（Volume-based）的成本分攤法造成的成本扭曲也就相對較小。如果批次水準、產品水準及維持水準的作業越多，傳統的成本分攤方法造成的成本扭曲也就越加明顯。19相關概念（4）成本動因（CostDriver）反映成本核算對象消耗作業的邏輯關系，也就是期末將每個作業中心成本總額分配給成本核算對象的依據。P117定義實務中常采用估計方式，包括回歸分析、時間動作分析、實地訪談。P99其中訪談是最主要且最普遍運用的方法。成本動因的確定成本動因20

成本動因的選擇要考慮的兩大因素：

成本動因與實際作業消耗之間的相關性。成本動因的計量性及計量成本的合理性。例:用加工次數代替加工小時。21成本動因舉例1（P117）作業可能的成本動因采購處理采購次數進貨驗收托盤數倉儲作業體積及所占空間訂單處理訂單數揀貨揀貨次數22相關概念（5）成本核算對象也稱成本標的（costobject）物流成本核算對象應根據物流成本核算的目的及企業物流活動的特點予以決定。成本核算對象23二、作業成本核算作業成本核算的步驟作業成本核算舉例作業成本核算的優缺點24作業成本核算的步驟分析確定作業，建立作業成本庫；確定成本動因，分配作業成本到成本核算對象；確定資源動因，分配資源耗費到作業成本庫；分析確定資源，建立資源庫；促進各責任單位與企業整體之間的目標一致性25作業成本核算舉例某生產性企業產銷A、B兩種產品。這兩種工藝的生產過程基本相同，兩者的區別主要表現在所提供的物流服務上：A產品實行的是大批量低頻率的物流配送服務，B產品實行小批量高頻率的配送服務。(1)本月該企業共銷售A產品5批，每批數量4,000件，共計20,000件；B產品140批每批數量10件，共計1,400件。26(2)本月共處理A產品訂單500份，B產品訂單300份。(3)包裝機用于包裝A產品，每件需1.5分鐘；用于包裝B產品，每件需2分鐘。(4)運輸裝卸設備用于A產品運輸裝卸，每批需120小時，用于B產品運輸裝卸，每批需0.4小時。27(5)質量檢驗：A、B兩種產品的質檢過程完全相同。對于A產品，每批需隨機抽樣10件進行檢驗；對于B產品，每批需隨機抽樣3件進行檢驗。該企業采用作業成本法計算產品所涉及的物流成本。當月所耗費的各類資源有工資、電力、折舊、辦公費，各類資源的耗費量已知；所涉及的物流作業主要有：訂單處理、包裝、運輸裝卸、質量檢驗。28確定資源動因資源可能的資源動因工資職工人數電力用電度數折舊固定資產價值辦公費平均分攤29分配資源耗費到作業成本庫30確定成本動因31分配作業成本到成本核算對象32結果如下：33作業成本核算法與傳統成本法的差別—

結果的差別運用作業成本法計算出的成本比傳統成本計算法得出的成本低。1、對于大批量生產的標準產品運用作業成本法計算出的成本比傳統成本計算法得出的成本高。2、對于小批量生產的特制產品34作業成本核算法的優缺點1、從間接費用的分配準確性來說，作業成本法提供的成本信息更為客觀、真實和準確。2、從成本管理的角度講，作業成本法把著眼點放在成本發生的前因后果上。缺點：需要更多的薄記工作和信息系統的支持。35

三、作業成本管理

(ActivityBasedManagement,ABM)

36過程分析持續改善作業是焦點！37增值作業（value-addedactivities）增值作業是那些能為顧客帶來價值的作業。企業如果消除了這類作業，就會影響顧客愿意支付的價格。定義提高其運作效率，減少資源消耗。管理重點38不增值作業（non-value-addedactivities）不增值作業是指非企業生產經營所必須的，不能為顧客帶來價值的作業。定義盡可能消除不增值作業。管理重點39不增值作業主要有：存貨的存儲、搬運2因質量問題的返修、重復檢測作業13等待作業40本章重點掌握：作業成本法的理論基礎；增值作業與不增值作業。重點掌握：作業成本法的計算原理；作業的分類；成本動因的選擇原則；作業成本法與傳統成本法的差別。41練習作業成本法與傳統成本法相比，主要是（）分配標準不同

A直接材料費B直接人工費

C間接費用D所有費用