企業作業成本法應用問題及強化措施研究TOC\o"1-3"\h\u15012引言 引言作業成本法是成本計算和管理的一種方法，它跟蹤所有活動活動的動態響應，度量活動的成本和成本對象，并評估活動的績效和資源利用。它著重于活動本身，根據活動對資源的消耗將資源成本分配給活動，最后根據產品和服務的消耗將資源成本分配給商品和業務。盡管在我國，許多非制造業部門，如化工、物流、電力、醫藥等，都采用了基于活動的成本方法，但其產能利用率仍然是最高的。從特定行業的角度來看，輕工業為其他公司提供了基于活動的成本思考，然后是重型機械的生產。大多數公司不了解如何基于活動的成本思考，所以沒有被廣泛使用。生產企業的管理人員比較保守，他們的內部管理理念沒有得到及時的改進，最終導致管理水平低，成本缺乏控制。國內企業非常重視生產成本，尤其是材料成本和勞動力成本，但很少看到流程成本和技術成本。因此，我國的成本控制存在不平衡，平均成本控制結果不佳，這不僅造成了企業資源的浪費，嚴重阻礙了企業的發展并制造了許多經濟上的虧損?？茖W的成本管理會減少損失，提高企業的整體效益。本文基于此研究背景探究作業成本法的概念、產生原因，并且以上汽公司為案例，研究作業成本法對于國內汽車制造的運用，以期為上海汽車集團有限公司作業成本法的應用進行分析，為了使國內的汽車制造商的成本水平漸漸增高，提高企業們之間的相互競爭會有較多的實際指導。一、作業成本法的概述（一）作業成本法的產生對于企業生產模式的持續不斷的進步和持續開發，很對的企業高層管理者都注意到了老舊的成本核算方式的不足，就這樣一些人開始研究和研究新的成本會計方法來彌補當前成本會計方法的不足。作業成本法（acitvity-basedcosting，ABC），這種新的成本計算方法，很早以前是喬治斯托布斯教授首先提出來的。（二）作業成本法的含義作業成本法簡稱ABC，主要以操作作為中心，并根據操作的實際需要合理的成本分配。其相比之前的成本核算，能夠讓數據變現的更為準確，并且這種核算方式已經逐漸成為了算法原則。其最早使用在西方一些發達國家中，，并已在20世紀90年代使用。是很多制造業企業的核心管理方式。在這之后被我國學者所借鑒，這同樣適用于間接成本高，產品類型復雜，生產過程詳細的公司。基于活動的成本核算是在企業的生產過程中各種活動的成本管理過程。由于直接費用，可直接通過記錄在企業內部獲得的，主要是在間接成本的計算上，該方法比以前的會計方法更先進。就拿運營為核心，并找出在操作中的資源消耗的原因。據合理計算在每個操作的成本和最后分配到產品重量。利用間接的成本計算方式，可以彌補資源配置不合理，在之前是作為平均性的間接成本，并沒有分析的間接成本，這是操作的結果。這是從實際的一個很大的不同。作業成本法將原始流程從資源改進為產品，并將操作作用作鏈接，將資源消耗與產品成本聯系起來，以實現準確的會計結果。二、A公司簡介A集團是瑞典歷史悠久的床具制造和銷售商，擁有160年行業經驗，旗下擁有從高到低多個床墊品牌。A家具公司是A集團于2017年在天津設立的全資子公司。A家具公司的主要業務是生產、制造和銷售（包括出口）床墊，服務客戶主要是I家（某國際知名家居用品零售商）。公司注冊資本1200萬美元。公司占地面積122700平米，建筑面積42000平米。2020年平均在職員工295人，生產一線員工約200人。公司設置總經理1人，下設銷售，客服/計劃，物流倉庫，質量/維修，生產，采購，財務，廠務/安全8個部門。三、A公司實施作業成本法存在的問題（一）成本的歸集與分配存在困難由于多數情況下是人為的去選擇成本動因，這就導致其中的一些成本動因當中不明顯的作業不能被客觀進行成本分配。A公司一些折舊費、租賃費等，與各項作業相關性較小，卻依然要人為的將A公司的這些折舊費、租賃費分配到作業當中，也同樣會影響A公司成本分配的準確性，從而導致A公司在作業效率出現差錯產生管理上的問題?；诨顒拥某杀竞怂阍谫Y源和活動的確定以及對它們的數據庫的最優動因的選擇上有時會有些主觀因素的影響導致不能保證完全客觀，而且是否為最優動因這一點也是無從驗證的。這為A公司經理人操縱成本提供了可能性，這與當前會計準則的要求存在一定差距，并且降低了A公司報告結果的可比性。因為A公司在生產環節較高的機械化程度，導致機器折舊費用在制造費用中所占比重較高。中作業中心的設置也充分考慮到機器用途，將生產直接相關的為準確核算生產相關的直接成本和機器折舊費用，A公司將生產涉及的作業中心主要按照機器用途分為15個作業中心，外加6個輔助的作業中心，共21個作業中心。主要作業介紹和機器人員配備如下：表1作業介紹和機器人員配備作業代碼作業作業描述機器工人數XCOQU01提花給床墊罩子表層的幾層縫織物合在一起，以及在表面提花。22XCOCU01裁切將成卷的織物裁切成被罩面布/底布需要的大小。22XCOTU01簇絨給床墊罩子表層的幾層縫織物合在一起，以及在表面提花，某些型號需要。11XCOBP01邊帶準備將成卷的布裁成床罩邊帶需要的寬度，并且鎖邊，以及把手準備和將把手定在邊帶上。11XCOSE01床墊面罩縫紉將罩子的各部分縫合。1010XFOCH01水平裁切機將海綿塊加工成海綿片。11XFOCC01旋轉裁切機將海綿塊加工成海綿片。11XFOPR01海綿片粘合將不同硬度或者不同表面的海綿片粘合。11XFOGL01海綿塊涂膠為海綿塊涂膠，為粘合做準備。11XSPBO01整體彈簧制作整體彈簧加工并按設計尺寸編制在一起。6+17XSPPO01布袋彈簧布袋彈簧加工并粘連成床芯。3+24XSTBO01打毛氈將編制好的整體彈簧表面釘上毛氈，形成床芯。03XASFO01海綿床墊組裝線海綿床墊組裝14XASSP01彈簧床墊組裝線彈簧床墊組裝212XASPA01打包線將床墊成托打包加固112148計劃客服生產計劃及訂單處理，出貨協調42149采購采購訂單處理32150工藝質量工藝調整，質量檢測2202155倉庫倉儲搬運等302167維修生產設備維修調試202163廠務/EHS生產能源供給，生產合規監管2（二）信息傳遞不及時、成本管理效率低下A公司目前的信息系統軟件、信息技術設備都需要更新，設備老舊、軟件滯后、人員操作水平有限，都制約著公司的長遠發展。A公司各部門、各生產車間的工作人員對信息設備的應用操作水平不盡相同，實操水平參差不齊，各單位信息化程度參差不齊，信息系統需要更新完善。同時，各部門、各生產車間之間的信息交流不頻繁，信息傳輸不暢通。這些問題都影響著為公司提供成本管理、成本控制的信息準確度，導致成本管理的效率不高，制約公司發展管理水平。圖1工作人員專業素質情況（三）實行作業成本法阻力較大作業成本法最先是在國外得到應用，國內起步比較晚，因此A公司的財務人員對作業成本法的核算方式和原理接觸不多，還不能很好的應用在A公司中。其次，作業成本法的實行必須得到A公司高層的重視和認同以及企業員工參與的積極性。集團公司在進行各分公司負責人的業績考核時，首要考察的指標就是公司的盈虧情況，然而作業成本法的效果不能即刻體現出來，而是要先投入一部分資金，然后在長期發展中體現其優勢的，因此A公司多數領導層為了達到集團公司的考核要求而注重公司的短期效益的思想與作業成本法的概念是存在無法調和的矛盾的。再加上活動的成本核算，員工對它沒有充分的認識，認為這種方法是錯誤的。所以。在實際使用中，作業成本法在A公司的實施阻力較大。圖2公司高層重視度四、實施作業成本法存在問題的原因分析（一）企業內部問題1.收集與處理數據資料的難度大實施作業基礎數據需要比傳統的方法更具成本核算，與中國企業管理中的大多數是不規范，導致了數據的收集問題，收集和處理企業如果沒有良好的數據，對作業成本法的實施將是一個極大的障礙。實施作業基礎數據需要比傳統的方法更具成本核算，與中國多數企業管理不規范，數據收集是一個難點。擴大企業規模，產品越來越復雜，數據接收處理的成本，負擔將大大增加。此外，作業成本法不僅限于提供準確的成本信息，也是一種管理體系，因此企業會計制度將變得更加復雜，所需的信息，更重要的是，它也更復雜。如果企業不能收集和處理數據，將極大地阻礙了作業成本法的實施。2.企業員工沒有正確的認識對作業成本法實施后的企業，可以用更多的經濟活動，更有效的實施，因此企業會通過的人員調整，員工培訓，轉移或解雇員工和其他的方法來實現對作業成本法的使用目的，將員工的抵抗過程是不可避免的，導致成本法不能在企業應用中獲得理想的效果。企業應用作業成本法，能處理操作活動，更經濟，更有效的，所以企業通過招聘，員工培訓，調整和轉移或解雇員工和其他的方法來實現，采用作業成本法的目的，通過員工的沖突不可避免的過程中實現，使作業成本法不能在應用中達到了預期的效果。（二）企業外部環境問題1.作業成本法不易被正確認知在中國企業應用作業成本法將越來越廣泛，注冊會計師提供審計意見時，面臨著新的問題。當前形勢下，雖然企業應用作業成本法的優點，但由于對作業成本法的工作動機和造成資源識別具有很大的主觀性，但不同的企業有不同的驅動程序，可比性和驗證是不高的，使注冊會計師的作業成本法的應用也是一種挑戰。因此，作業成本法的注冊會計師的態度，將影響在很大程度上，上市公司應用作業成本法。目前，企業經營成本的方法并不多，對注冊會計師的作用僅僅是冰山的一角。然而，隨著作業成本法成熟的應用條件，在活動的企業應用作業成本法越來越廣泛，注冊會計師提供審計意見時，將面臨著新的問題。目前，從作業成本法的實施方面具有優勢的上市公司，但注冊會計師是否接受作業成本法，這將影響在很大程度上，上市公司應用作業成本法。如對庫存和銷售成本的存貨和銷售成本的傳統成本計算方法不同，它們之間就存在差異，關系到注冊會計師是否可以在財務報表審計中接受。帶有較大的主觀性確認工作動機和資源驅動和重新選擇，和不同的企業有不同的驅動程序，可比性和驗證是不高的。2.應用作業成本法會增加企業稅負有不同的應稅收入和成本計算的計算之間的傳統成本核算結果的應稅收入，所得稅是不同的結果。中國的大多數高產的企業，產品的復雜程度低，作業成本法將比傳統成本法來計算總利潤和稅收的結果在實際創作中的邊緣，營業稅的增加會影響公司高管對稅務會計的應用支持作業成本法。在傳統的成本會計系統，產量高，產品成本低的復雜度比實際成本高，產品毛利率往往比實際創造的利潤較低；與產量低，產品成本高，復雜度低、實際成本，產品毛利率往往比實際創造的毛利更高的。因此，一個差異應稅收益與成本的計算之間的傳統成本核算結果的應稅收入，所得稅是不同的結果。中國的大多數高產的企業，產品的復雜程度低，作業成本法將比傳統成本法來計算總利潤和稅收的結果在實際創造利潤，增加企業的稅收負擔將阻礙公司高管對作業成本法在稅務會計中的應用。五、完善A公司作業成本法的建議（一）增強作業成本控制意識企業的成本控制直接影響著經營決策和生產運營，企業高層和具體員工都要增強作業成本控制的意識。在對A公司進行實地調研的過程中發現，公司高層的財務專業理論水平較低，對于作業成本法知之甚少，理論內容停留在較為傳統、老舊的階段，實施部門的工作員工并不關心公司的總體成本控制情況，只負責具體實施部門的生產流程，不能從公司大局考慮，缺乏大局觀、總體觀。作業成本法的實施需要強化A公司內部的作業成本核算與控制的意識，公司管理層、各實施部門的員工都應該認識到現行成本核算與控制方法的弊端以及作業成本核算與控制的意義。A公司要想實施作業成本控制，離不開公司管理層在整個作業成本管理應用過程中的全力支持與配合。實施作業成本控制需要公司管理層從意識上認識到作業成本法能發揮重要的成本管理作用，能夠有效、高效地管理公司成本。公司各部門員工的重視與配合是實施作業成本法的重要保障，要通過不斷的宣傳教育提高部門人員的思想意識，改變傳統觀念，盡快接受新的生產模式和管理模式，生產過程中的具體實施效果決定著實施結果，如果具體員工忽視作業成本法的實施重要性，那在具體的操作過程中就會面臨很大的被動，此項工作最后只能流于形式。（二）培養專業成本管理人才實施作業成本法離不開人才的支持，這個人才指的就是財務管理人員與其他部門生產人員。不僅需要高素質的專業財務管理人才，還應該普遍提高其他生產人員的專業素養，讓公司所有員工認識到實施作業成本法的重要意義和必要性，強化參與成本管理的責任感、使命感，不斷自我提高工作主觀能動性，提高工作和生產的效率。在對A公司進行實地調查的過程中了解到，財務管理人員對作業成本法并不了解，也不知道其如何應用，人員更是對作業成本管理毫不知曉。A公司要對從管理層到實施部門的每一位員工進行作業成本相關培訓工作，倡導自主學習領悟內容，確保全體人員充分理解作業成本核算與控制體系對于企業發展及個人待遇的重要意義，提高積極性與主動性，提高工作、生產效率，使成本核算與控制體系順利實施。一方面，A公司應該重視、加強對財務管理人員的培養培訓，擁有專業的高素質財務管理人才才能保證作業成本法在A公司能夠有效地實施，提供準確的產品數據信息，為公司做出正確決策保駕護航，要求公司財務管理人員不僅要掌握會計理論知識，還要弄透本公司生產工藝流程。A公司應當培養一些懂技術又懂專業的財務人員，根據作業成本法下的核算步驟和流程，合理、科學、有效地劃分作業與資源。另一方面，重視對實施部門工作人員的學習引導，邀請專業講師介紹作業成本法的概念、原理、應用案例，落實好作業成本法的宣傳引導工作，明確責任劃分，通過定期的培訓，不斷提高生產人員的參與感，以及對作業成本控制的接受度，推動作業成本控制體系的實施。（三）完善信息技術支持作業成本管理實施作業成本控制需要引入信息技術支持，完善的信息技術可以為作業成本管理提供精確、高效的服務，不斷提高企業的經營管理水平。完善的成本信息管理系統可以減輕成本管理的壓力，第一時間向企業管理層提供的合理精確的成本信息，從而為高層進行正確決策提供堅實的數據支撐。提高信息技術水平，及時更新信息化軟件，可以很大程度上節省人力、物力、財力，提高成本管理數據獲得的速度、質量，同時，企業需要不斷優化、升級信息管理系統，確保成本信息管理系統的安全性、穩定性。A公司是一家家具制造公司，雖然部門相對簡單，但是公司所承接的業務范圍十分廣泛，作業數量不斷增加，計算各類產品、各項作業消耗的成本數據量大，如果單純依靠傳統人工進行成本管理，不僅影響了成本管理的效率，還影響著成本管理過程中數據的準確度。建立、完善一套適合A公司的信息管理系統，是順利實施作業成本控制的技術保障。實施作業成本控制需要不斷完善成本信息管理系統，要完善初始信息采集工作，自動收集、歸納、分類、加工、計算、整理基礎數據，整合、聯系相關數據信息，確保信息的完整性，提高技術設備水平，對現有的計算機設備進行改進，保證設備及時更換、軟件及時更新。同時，選擇作業、作業動因時需要考慮到信息系統的設置，對應設置數據處理程序、計算運行程序，提高公司對于數據核算的獲取速度。（四）逐步實施、長期運行作業成本控制推行新的成本管理方法并非一蹴而就，需要“以點帶面”，需要“一以貫之”。作業成本法的實施需要根據行業特點、公司實際情況進行“量身定制”，不能一味地原封照搬。由于實施作業成本法成本較高、操作不易，A公司經濟實力有限，技術設施待進一步完善，如果全公司同時實施作業成本法，可能造成公司成本消耗過高、經濟收益下滑、公司管理紊亂、員工負面情緒，引發一系列的管理問題，從而無法順利推進作業成本法的實施。A公司目前采用的是傳統的成本核算方法，在全面推行作業成本管理方法前，應該先選取一個部門進行試運行，將具體操作情況如實記錄，認真研究分析，發現問題及時解決，實施經驗成熟后再在其他部門正式運行。選擇試運行部門要制定選擇標準，以實施作業成本控制方法的容易度為標準，檢測其成本效益，直觀看到新的成本核算方法對公司的回報率。在挑選的部門進行試點，運行成熟后再逐步推廣到全公司，由局部到整體，減少實施作業成本法可能造成的損失。優化企業成本、提高企業競爭力是一個長期的過程,成本管理需要長期堅持不懈地抓好落實，要想做好成本管理工作，必須堅持作業成本法的實踐、應用，由點帶面、循序漸進。推行作業成本法，需要結合互聯網企業的實際情況，制定試點推行計劃，在試點的實踐中證明作業成本法的可行性、重要性，逐步推廣至全公司層面運用。綜上所述，通過作業成本法在A公司的應用，發現其顯著的優越性，但其應用中還需對如下幾點加以高度關注：一是要確保產品分類、產品研發、產品生產流程符合相應要求；二是在實施方案的制定過程中要堅持成本效益與客觀性原則相結合；三是還需合理劃分作業中心并選擇合適的成本動因；另外在應用過程中，注重各部門間配合，做好相關數據統計工作；四是要注意后續的成本信息收集工作，并以此為基礎來對實施效果進行科學評價，根據評價結果來對實施方案進行針對性的調整優化。A公司在采用作業成本法之后，作業成本更真實反映企業產品成本，更符合成本核算的精準性要求，可以指導企業產品結構調整，優化品種結構，對企業制定價格方針具有指導意義，對企業的可持續發展起著關鍵作用結論本文以A公司為研究對象，深入研究并探討了制造企業如何進行有效的成本控制，提高企業競爭優勢，研究成果如下：從A公司的發展需求出發，目前以傳統成本法核算出來的產品成本，無法滿足企業的需要，首先不能滿足企業