第一節流動負債概述第二節短期借款第三節應付及預收款項第四節應付工資及福利費第五節應交款項第六節或有負債流動負債第一節流動負債概述1第一節流動負債概述一.流動負債的定義與特點二.流動負債的分類三.流動負債的確認與計量第一節流動負債概述2

流動負債，指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務。(1)償還期限短，以債權人所提出的期限要求為準，或一年內或超過一年的一個營業周期內必須償還。(2)這項義務，要用企業的資產或負債清償，即必須運用資產、提供勞務或舉借新的負債來清償。(3)流動資產與流動負債相比較，有助于評價企業的短期償債能力與清算能力。一.流動負債的定義與特點第一節流動負債概述3(一)按流動負債產生的原因

1.借貸形成的流動負債

2.結算過程中產生的流動負債

3.經營過程中產生的流動負債

4.利潤分配產生的流動負債(二)按流動負債的應付金額是否肯定

1.應付金額確定的流動負債

2.應付金額視經營情況而定的流動負債

3.應付金額須予估計的流動負債二.流動負債的分類第一節流動負債概述4

《企業會計準則》規定：“各項流動負債應當按實際發生數額記帳。負債已經發生而數額需要預計確定的，應當合理估計，待實際數額確定后，進行調整。”流動負債不采用現值計價，而按到期價值入帳，雖然會高估負債，但一則符合謹慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原則；三則符合重要性原則。三.流動負債的確認與計量第一節流動負債概述5第二節短期借款一.短期借款利息的處理

指企業借入的期限在一年以下的各種借款。短期借款一般是為維持正常的生產經營活動所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的。

1.如果短期借款的利息是按期支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，為了正確計算各期的盈虧，可以采用預提的方法，按月預提計入費用。

2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。第一節流動負債概述6

二.短期借款與長期借款核算的區別“短期借款”帳戶只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在實際支付或預提時，通過“銀行存款”或“預提費用”帳戶核算。“長期借款”帳戶核算長期借款的本金和利息，按期預提的長期借款利息通過“長期借款”帳戶核算。第一節流動負債概述7第二節短期借款6借:銀行存款100000

貸:短期借款100000借:財務費用500

貸:預提費用--應計利息500

借:財務費用1000

貸:預提費用--應計利息1000借:預提費用--應計利息2500

財務費用500

短期借款100000

貸:銀行存款103000例1.企業99年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三個月后還本付息。(1)取得短期借款時(2)10月31日預提借款利息時(3)11月30日，12月31日預提借款利息時(4)2000年1月16日還本付息時第三節應付及預收款一.應付票據二.應付帳款三.預收帳款四.其他應付款第三節應付及預收款項9

一.應付票據

(一)應付票據的內容及一般帳務處理應付票據是企業在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業匯票結算方式而形成的一種負債。開出、承兌商業匯票時，借記“在途物資”、“原材料”、“應交稅金”、“應付帳款”等帳戶，貸記“應付票據”帳戶；支付銀行承兌匯票手續費時，借記“財務費用”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；匯票到期接銀行通知付款時，借記“應付票據”，貸記“銀行存款”帳戶。第三節應付及預收款項10(二)應付票據利息的處理帶息應付票據的利息處理有兩種方法。

1.如果票據期限較長、利息金額較大，可以按期預提應付利息，借記“財務費用”帳戶，貸記“應付票據”帳戶。票據到期支付本息時，借記“應付票據”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。企業可決定何時預提應計利息，但一般在中期期末和年度終了時應予以計提。

2.如果票據期限較短、利息金額較小，可以在票據到期支付票據本息時，將利息一次記入當期費用，按票面價值借記“應付票據”帳戶，按利息支出借記“財務費用”帳戶，按支付的本息貸記“銀行存款”帳戶。第三節應付及預收款項11例2.企業1999年9月1日購入材料一批，該批材料價款為200000元，允許抵扣的增值稅額為34000元，企業開出并承兌期限五個月，年利率8％的商業匯票一張。該批材料已驗收入庫。(1)1999年9月1日購入材料，簽發匯票時

(2)1999年12月31日，計算4個月的應計利息6240元時(3)2000年1月31日到期支付本息時8借:材料采購200000

應交稅金—應交增值稅34000

貸:應付票據234000借:應付票據240240

財務費用1560

貸:銀行存款241800借:財務費用6240

貸:應付票據6240第三節應付及預收款項(三)逾期應付票據的核算商業承兌匯票到期，如果企業無力支付到期票款，則將“應付票據”帳戶的帳面余額(包括帶息票據已入帳利息)轉入“應付帳款”帳戶。帶息票據自此不再計提利息。銀行承兌匯票到期，如果企業無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應付票據金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計收罰息，企業應按未付票款借記“應付票據”帳戶，貸記“短期借款”帳戶，支付的利息費用在財務費用中列支。第一節流動負債概述13二.應付帳款應付帳款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。應付帳款的入帳時間應以所購物資的所有權轉移或接受勞務已經發生為標志而予確定。

1.在物資和發票帳單同時到達時，應付帳款一般待物資驗收入庫后，才根據發票帳單入帳。

2.在物資和發票帳單不同時到達時，若物資先到達，為簡化核算，一般等發票帳單到達后，再根據發票帳單入帳。若月終發票帳單尚未到達，應對所購物資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發票帳單到達后，再按實際金額入帳。第一節流動負債概述14例3.企業1999年9月15日購得某種規格元鋼100噸，價款300000元，增值稅額51000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時(2)付清款項時7借:原材料300000

應交稅金--應交增值稅51000

貸:應付帳款351000借:應付帳款351000

貸:銀行存款351000第三節應付及預收款項三.預收帳款預收帳款是指企業在提供商品、產品之前，根據購銷合同預先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業的一項負債。預收帳款的核算有兩種方法：

1.若預收貨款業務較多，可設置“預收帳款”帳戶核算，貸方核算預收的貨款和補收的貨款，借方核算應收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結清的預收款項，借方余額則表示應收款項。

2.若預收貨款業務較少，也可不設置“預收帳款”帳戶，而改由“應收帳款”帳戶反映。第三節應付及預收款項16例4.企業5月21日收到三新公司預付貨款120000元，已存入銀行。6月5日產品生產完工，按合同向三新公司如數發交產品一批，貨款總額為150000元，增值稅率17%，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業預收貨款時(2)產品發交并結算時10借:銀行存款120000

貸:預收帳款(應收帳款)120000借:預收帳款(應收帳款)120000

應收票據55500

貸:產品銷售收入150000

應交稅金—應交增值稅(銷)25500第三節應付及預收款項四.其他應付款其他應付款指除了應付票據、應付帳款、預收帳款以外的其他各種應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付經營租入固定資產和包裝物租金、存入保證金、應付統籌退休金等。例5.企業第一生產車間租入設備一臺，每月租金10000元，每季支付一次。(1)每月計提租金時

借：制造費用10000

貸：其他應付款10000(2)每季支付租金時

借：其他應付款30000

貸：銀行存款30000第三節應付及預收款項18例6.企業按工資總額的26.5％提取本年度8月份的統籌退休金10000元,于9月5日解繳給退休基金統籌部門。(1)8月份提取時(2)9月5日解繳時11借:管理費用10000

貸:其他應付款10000借:其他應付款10000

貸:銀行存款10000第三節應付及預收款項第四節應付工資及應付福利費一.工資總額工資總額是企業在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。

1.計時工資4.津貼和補貼

2.計件工資5.加班加點工資

3.獎金6.特殊情況下支付的工資第四節應付工資20三.工資結算(一)工資結算憑證

1.工資結算單2.工資結算匯總表(二)工資結算的帳務處理“應付工資”帳戶集中反映企業應付職工的工資總額，貸方反映應付職工的工資，借方反映實際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反映在會計核算上應為該帳戶借方發生額的合計數。隨同工資一起發放的非工資性支出不通過本帳戶核算。從工資中代扣的各種款項，借記“應付工資”帳戶，貸記“其他應收(付)款”、“應交稅金”等帳戶。第四節應付工資21例7.企業1999年9月份“工資結算匯總表”(1)提取現金備發工資時(2)發放工資時(3)月末分配工資費用時12借:現金246208

貸:銀行存款246208借:應付工資246208

貸:現金246208借:生產成本--基本生產成本113126--輔助生產成本53286

制造費用29574

管理費用57375

應付福利費4394

營業外支出3100

貸:應付工資260855第四節應付工資及福利費(4)結轉各扣款項目借:應付工資14647

貸:管理費用545

應付福利費1720

住房周轉金12382四.工資分配產品生產工人----基本生產成本輔助生產人員----輔助生產成本車間管理人員----制造費用專設銷售機構人員----銷售費用企業行政管理人員----管理費用工程建設人員----在建工程醫務福利人員----應付福利費第四節應付工資及福利費第四節應付工資23五.應付福利費企業可按職工工資總額的14％計算提取職工福利費，計入當期的成本費用，用于職工醫藥費、職工生活困難補助、醫務福利部門人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費等。例8.沿用例7中應付工資核算的資料，按規定的比例提取與分配福利費。13借:生產成本--基本生產成本15837.64--輔助生產成本7460.04

制造費用4140.36

管理費用8647.66

貸:應付福利費36085.70第四節應付工資及福利費一.應交款項的內容企業在一定時期所取得的營業收入和實現的利潤依法應向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、土地增值稅、固定資產投資方向調節稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業所得稅等；還應按規定向國家繳納各種費用，包括教育費附加、礦產資源補償費等。企業交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過“應交稅金”帳戶核算；企業應交納的各種費用，應通過“其他應交款”帳戶核算。第五節應交款項第五節應交款項25

二.應交增值稅

(一)帳戶設置“應交稅金—應交增值稅”明細帳戶借方反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。第五節應交款項26(二)一般納稅企業

1.一般購銷業務的帳務處理例9.某一般納稅企業購入一批生產用原材料，增值稅專用發票上注明價款300000元和增值稅額51000元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。該企業當期銷售產品一批，不含增值稅售價為650000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到。(1)購進貨物時(2)銷售商品時16借:原材料300000

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)51000

貸:應付帳款351000借:應收帳款760500

貸:產品銷售收入650000

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)110500第五節應交款項

2.稅法上視同銷售的帳務處理視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。稅法上視同銷售，會計上也作為銷售處理的有：將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨物分配給股東或投資者。第五節應交款項28例10.某企業以自產的產成品一批分配給投資者，該批產品實際成本500000元，計稅價格630000元，適用增值稅率17%。

630000X17%=107100借：應付利潤737100

貸：產品銷售收入630000

應交稅金—應交增值稅(銷)107100借：利潤分配—應付利潤737100

貸：應付利潤737100借：產品銷售成本500000

貸：產成品500000第五節應交款項第五節應交款項29

稅法上視同銷售但會計上不作為銷售處理的有：貨物對外投資、對外捐贈。以及自產或委托加工的貨物用于非應稅項目或集體福利等。例11.企業用購入的原材料一批對A企業投資，雙方協商確定按實際成本計價。該批材料實際成本2000000元，計稅價格為2500000元，增值稅率17%，企業開具增值稅發票。

2500000X17%=425000

借：長期股權投資2425000

貸：原材料2000000

應交稅金—應交增值稅(銷)425000

對A企業

借：原材料2000000

應交稅金—應交增值稅(進)425000

貸：實收資本2425000第五節應交款項第五節應交款項30

3.不予抵扣項目的帳務處理不予抵扣的項目有：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務等。如果購入貨物或接受勞務時即能認定進項稅額不能抵扣的，應連同價款一起計入其成本中；如果不能立即認定的，可先計入進項稅額，當貨物改變用途時，再作進項稅額轉出。第五節應交款項31例12.企業購入一臺機器，增值稅專用發票上注明價款500000元，增值稅額85000元，機器已到達并交付使用，款未付。

借：固定資產585000

貸：應付帳款585000例13.企業庫存材料因遭水災發生毀損，毀損材料的實際成本100000元，經確認，購入時支付增值稅17000元。

借：待處理財產損溢117000

貸：原材料100000

應交稅金—應交增值稅(進轉)17000第五節應交款項第五節應交款項32(二)小規模納稅企業增值稅的帳務處理例14.某小規模納稅企業6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款100000元，增值稅額17000元。材料已驗收入庫，貨款未付。該企業本月份銷售產品一批，含稅價格159000元，設征收率6%，貨款未收。

159000/(1+6%)=150000150000X6%=9000(1)

購入材料時

借：原材料117000

貸：應付帳款117000(2)

銷售產品時

借：應收帳款159000

貸：產品銷售收入150000

應交稅金—應交增值稅9000第五節應交款項第五節應交款項33三.應交消費稅(一)銷售應稅消費品的帳務處理例15.企業某月銷售護膚品，銷售收入為400000元，成本300000元，適用增值稅率17%，消費稅率10%，貨款未收。(1)銷售產品時

借：應收帳款468000

貸：產品銷售收入400000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)68000(2)計算應交消費稅(3)結轉銷售成本17借:產品銷售稅金及附加40000

貸:應交稅金--應交消費稅40000借:產品銷售成本300000

貸:產成品300000第五節應交款項(二)稅法上視同銷售的帳務處理1.企業將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務等，稅務視同銷售，會計上也作為銷售處理。例16.企業以一批應稅消費品抵償所欠貨款585000元。該批消費品價款500000元，成本300000元，增值稅率17%，消費稅率10%，貨已發出。

500000X10%=50000

借：應收帳款585000

貸：產品銷售收入500000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)85000

借：產品銷售稅金及附加50000

貸：應交稅金—應交消費稅50000

借：產品銷售成本300000

貸：產成品300000第五節應交款項352.企業將生產的應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構、饋贈、贊助等方面，稅法視同銷售，會計上不作銷售處理，應計入相關成本。例17.企業以其生產的一批應稅消費品對外投資，計稅價格700000元，成本600000元，雙方協議確定按成本計價。適用增值稅率17%，消費稅率10%。

700000X17%=119000700000X10%=70000

借：長期股權投資789000

貸：產成品600000

應交稅金—應交增值稅(銷)119000--應交消費稅70000第五節應交款項第五節應交款項36四.應交營業稅(一)提供應稅勞務的帳務處理例18.企業對外提供運輸勞務，收入36000元，營業稅率3%.

借：其他業務支出1080

貸：應交稅金—應交營業稅1080(二)銷售不動產的帳務處理對非房地產開發企業，屬固定資產清理業務對房地產開發企業，屬主營業務(三)轉讓無形資產的帳務處理第五節應交款項37例19.某國有工業企業出售一棟廠房，原價12500000元，已提折舊8000000元，出售所得收入9000000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用50000元。廠房已清理完畢，營業稅率5%.

借：固定資產清理4500000

累計折舊8000000

貸：固定資產12500000

借：固定資產清理500000

貸：銀行存款50000

應交稅金—應交營業稅450000

借：銀行存款9000000