第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度（二）第一單元企業(yè)所得稅法律制度【經典考題及例題】二、多選題【例題1?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的有（）。A.增值稅B.消費稅C.企業(yè)所得稅D.房產稅\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】AC

【解析】本題考核不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的項目。增值稅為價外稅，不包含在營業(yè)稅金及附加中，在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅屬于計算應納稅所得額后得到的，不得從企業(yè)所得稅稅前扣除。但可以扣除已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加。【例題2?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列各項中，準予全額據實扣除的有（）。A.企業(yè)之間支付的管理費B.職工福利費C.向法院支付的訴訟費D.企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】CD

【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除事項。（1）選項A：企業(yè)之間支付的管理費不得扣除；（2）選項B：職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準予扣除；（3）選項CD準予全額扣除。【例題3?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).被沒收財物的損失C.向投資者支付的股息D.繳納的教育費附加\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABC

【解析】本題考核點是稅前扣除項目。在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出。【例題4?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有（）。A.向投資者支付的紅利B.企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金C.企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的特許權使用費D.未經核定的準備金支出\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABCD

【解析】本題考核點是企業(yè)所得稅的扣除項目。下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）未經核定的準備金支出；（3）企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，均不得在稅前扣除。【例題5?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產中，可以計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.生產性生物資產B.以經營租賃方式租出的固定資產C.以融資租賃方式租出的固定資產D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】AB

【解析】本題考核資產的稅務處理。根據規(guī)定，下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地。【例題6?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列資產或支出項目中，不得計算折舊或攤銷費用在稅前扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產的改建支出B.單獨估價作為固定資產入賬的土地C.以融資租賃方式租入的固定資產D.未投入使用的機器設備\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】BD

【解析】本題考核不得計算折舊扣除的固定資產。根據規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產不得計算折舊扣除，但是其依法改建的支出增加了計稅基礎，此時改建支出可以作為長期待攤費用進行攤銷扣除，因此選項A不選；單獨估價作為固定資產入賬的土地，不得計算折舊扣除，因此選項B當選；以融資租賃方式租入的固定資產需要計算折舊，租出的固定資產不得計算折舊扣除，因此選項C不選；“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除，因此選項D當選。【例題7?多選題】企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（）。A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農產品初加工\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ACD

【解析】本題考核企業(yè)所得稅中從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得減免稅。根據規(guī)定，花卉、茶的種植，以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，因此，減半征收企業(yè)所得稅。【例題8?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需要加速折舊的，可以采用加速折舊的方法的有（）。A.年數總和法B.當年一次折舊法C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限法，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】AC

【解析】本題考核企業(yè)所得稅的加速折舊。根據規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。【例題9?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的下列所得中，應以收入全額為應納稅所得額的有（）。A.紅利B.轉讓財產所得C.租金D.利息\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ACD

【解析】本題考核非居民企業(yè)應納稅所得額的確定。根據規(guī)定，未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出；取得的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。三、判斷題【例題1?判斷題】融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為企業(yè)所得稅計稅基礎。（）\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】√

【解析】本題考核固定資產計稅基礎。融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。【例題2?判斷題】某有限責任公司2014年的工資薪金總額為950萬元，支出的職工福利費為150萬元、教育經費為20萬元、工會經費15萬元，在計算該公司2014年的應納稅所得額時，支出的職工福利費應據實扣除。（）\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】×

【解析】本題考核職工福利費的扣除。根據規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利費的扣除限額=950×14%=133（萬元），實際發(fā)生的為150萬元，因此不能據實扣除，只能稅前扣除133萬元。【例題3?判斷題】國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得免征企業(yè)所得稅。（）\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】√

【解析】本題考核非居民企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。根據規(guī)定，以下所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。【例題4?判斷題】居民企業(yè)來源于境外的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額范圍內從當期應納稅額中抵免，超過抵免限額的部分可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額之后的余額進行抵補。（）\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】√

【解析】根據規(guī)定，居民企業(yè)來源于境外的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后“5個年度內”進行抵補。四、不定項選擇題【例題1?不定項選擇題】某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產“和諧”牌自行車，2014年度實現會計利潤600萬元，全年已累計預繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2015年初，該廠財務人員對2014年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關財務資料如下：（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取包裝費58.5萬元，與銷售收入對應的生產成本為3501萬元；取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。（2）發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元（借款期限1年）而發(fā)生的利息71萬元。（3）發(fā)生銷售費用1400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。（4）發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元。（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當地市政府捐款85萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金6萬元。已知：增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期同類銀行貸款年利率為6.1%。要求：根據上述資料，回答下列問題。1.根據本題要點（1）所提示的內容，在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列表述中，正確的是（）。A.國債利息收入，應調減應納稅所得額25萬元B.國債利息收入，應調增應納稅所得額25萬元C.企業(yè)債券利息收入，應調增應納稅所得額12萬元D.企業(yè)債券利息收入，應調減應納稅所得額12萬元\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】A

【解析】（1）選項AB：國債利息收入屬于免稅收入，應調減應納稅所得額25萬元；（2）選項CD：企業(yè)債券利息收入屬于應稅收入，無需進行納稅調整。2.根據本題要點（2）所提示的內容，在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列表述中，正確的是（）。A.支付銀行借款利息，應調增應納稅所得額54萬元B.支付銀行借款利息54萬元，無需進行納稅調整C.向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，應調增應納稅所得額10萬元D.向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，無需進行納稅調整\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】BC

【解析】（1）選項AB：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，可以據實扣除，無需進行納稅調整；（2）選項CD：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可以據實扣除，超過部分不得扣除，應調增應納稅所得額=71-1000×6.1%=10（萬元）。3.根據本題要點（3）、要點（4）所提示的內容，在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列表述中，正確的是（）。A.廣告費用和業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額34.72萬元B.廣告費用和業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額36萬元C.業(yè)務招待費應調增應納稅所得額22萬元D.業(yè)務招待費應調增應納稅所得額25萬元\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】BD

【解析】（1）銷售貨物同時收取的包裝費，應作為價外費用，價稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營業(yè)）收入=5950+58.5÷（1+17%）=6000（萬元）；（2）稅前準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額=6000×15%=900（萬元），應調增應納稅所得額=750+186-900=36（萬元）；（3）業(yè)務招待費扣除限額1=55×60%=33（萬元），業(yè)務招待費扣除限額2=6000×5‰=30（萬元），稅前準予扣除的業(yè)務招待費限額為30萬元，應調增應納稅所得額=55-30=25（萬元）。4.根據本題要點（5）所提示的內容，在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列表述中，不正確的是（）。A.捐贈支出85萬元，應全額調增應納稅所得額B.捐贈支出，應調增應納稅所得額12萬元C.稅收滯納金6萬元，應全額調增應納稅所得額D.稅收滯納金6萬元，可以據實扣除，無需進行納稅調整\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABD

【解析】（1）選項AB：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。捐贈支出應調增應納稅所得額=85-600×12%=13（萬元）；（2）稅收滯納金不得在稅前扣除，應全額調增應納稅所得額。【例題2?不定項選擇題】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2014年度有關經營業(yè)務如下：（1）產品銷售取得不含稅收入800萬元，銷售邊角料取得不含稅收入40萬元，國債利息收入5萬元。（2）以產品抵償債務，該批產品不含增值稅售價60萬元。（3）實發(fā)合理工資、薪金總額100萬元，發(fā)生職工教育經費1.5萬元，職工福利費15萬元，撥繳工會經費1萬元，并取得相關憑證。（4）支付人民法院訴訟費3萬元，稅收滯納金4萬元，合同違約金5萬元，銀行罰息6萬元。（5）因管理不善造成一批材料被盜，原材料成本10萬元，已抵扣增值稅進項稅額1.7萬元，取得保險公司賠款6萬元，原材料損失已經稅務機關核準。要求：根據上述資料，分析回答下列小題。1.甲企業(yè)取得的下列收入中，計算企業(yè)所得稅時，應計入收入總額的是（）。A.國債利息收入5萬元B.產品銷售收入800萬元C.銷售邊角料收入40萬元D.以產品抵償債務60萬元\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABCD

【解析】（1）選項ABC：企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入（包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入）；（2）選項D：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2.甲企業(yè)下列支出中，計算企業(yè)所得稅時，準予據實扣除的是（）。A.工資、薪金總額100萬元B.職工教育經費1.5萬元C.職工福利費15萬元D.工會經費1萬元\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABD

【解析】（1）選項A：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；（2）選項B：職工教育經費稅前扣除限額=100×2.5%=2.5（萬元），實際發(fā)生額（1.5萬元）未超過稅前扣除限額，準予據實扣除；（3）選項C：職工福利費稅前扣除限額=100×14%=14（萬元），實際發(fā)生額（15萬元）超過了稅前扣除限額，稅前只能扣除14萬元；（4）選項D：工會經費稅前扣除限額=100×2%=2（萬元），實際發(fā)生額（1萬元）未超過稅前扣除限額，準予據實扣除。3.甲企業(yè)下列支出中，計算企業(yè)所得稅時，不準扣除的是（）。A.稅收滯納金4萬元B.銀行罰息6萬元C.合同違約金5萬元D.支付人民法院訴訟費3萬元\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】A

【解析】納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費用，稅前準予扣除。4.甲企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除原材料損失金額的是（）萬元。A.10-1.7-6=2.3B.10-6=4C.10+1.7=11.7D.10+1.7-6=5.7\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】D

【解析】（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款（6萬元）后的余額，依照規(guī)定在稅前扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1.7萬元），應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在稅前按規(guī)定扣除。【例題3?不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關經營業(yè)務如下：（1）取得產品銷售收入2000萬元（不含稅）、國債利息收入15萬元、銀行存款利息收入5萬元，逾期未退包裝物押金取得不含增值稅收入0.5萬元。（2）支付職工困難補助3萬元、職工交通補貼2.5萬元、職工食堂人員工資15萬元；繳納生產工人基本養(yǎng)老保險費40萬元。（3）新技術研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用。（4）支付稅收滯納金2萬元，直接向貧困山區(qū)捐款5萬元，向街道辦贊助支出6萬元。（5）當年向投資者分配利潤100萬元。要求：根據上述資料，分析回答下列小題。1.甲公司下列收入中，在計算2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的是（）。A.國債利息收入15萬元B.銀行存款利息收入5萬元C.逾期未退包裝物押金收入0.5萬元D.產品銷售收入2000萬元\t"/2015cj/jjf/lzb/xt/flash/15cjjjf_lzbxt_012_0502_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABCD

【解析】企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用