第一章

總

論第一節

財務會計及其特點一、財務會計的特征計量和傳送信息為主要目標財務報告為工作核心使用傳統會計模式公認會計準則為指導財務會計作為對外報告會計，其目

的是為了在企業管理層和外部信息使用者之間存在信息不對稱的情況下，通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助財務報告使用者做出相關決策。承擔這一信息載體和功能的便是企業編制的財務報告。財務報告目標基本準則明確了財務報告的目標向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。概括而言，我國企業財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會計準則的主要目標，是我國資本市場的核心定位。二、財務會計信息的質量特征可理解性→清晰易懂預測價值相關性反饋價值可靠性真實性可核性中立性統一性可比性一貫性實質重于形式重要性謹慎性及時性關于排列順序說明沒有列出層次，不明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優先予以考慮，表明兩者是主要質量。三、社會環境對會計的影響政治環境經濟環境法律環境文化環境制約和影響會計第二節

會計的基本假設和會計確認計量的基礎會計主體持續經營會計分期貨幣計量各自

解決

什么

問題？關于會計假設“主體假設”會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計處理?！俺掷m經營假設”持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下

去，不會停業，也不會大規模削減業務，在這一假設下，會計確認、計量和報告

應當以企業持續、正常的生產經營活動

為前提

?！皶嫹制诩僭O”會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長

短相同的期間，通過按期編報財務報告，及時向財務報告使用者提供有關企業財

務狀況、經營成果和現金流量的信息?！耙载泿艦橛嬃繂挝患僭O”貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的各項生產經營活動。企業會計的確認、計量和報告應當以

權責發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應

當負擔的費用，無論款項是否收付，都應

當作為當期的收入和費用，計入利潤表；

凡是不屬于當期的收入和費用，既使款項

已在當期收付，也不應當作為當期的收入

和費用。權責發生制如何理解第三節財務會計確認，計量的基本原則第四節會計確認與計量會計確認

是把一個事項作為資產，負債，收入和費用等加以記錄并列入財務報表的過程初始確認：會計的記錄問題再確認：財務報表的披露問題會計確認標準可定義性可計量性相關性可靠性會計要素的計量計量屬性：五種（比較）計量屬性的選擇原則：企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計要素計量屬性計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現時義務時的金額重置成本按照現在購買時的金額按照現在償還時的金額可變現凈值按照現在銷售時的金額現

值按照將來時的金額折現公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。第五節

財務報告要素基本準則對各會計要素的定義，突出了經濟利益的核心特征，建立起了會計要素確認體系，規定會計要素在確認時，均應滿足相應條件：即①符合會計要素的定義；②相關的經濟利益很可能流入或者流出企業；③該經濟利益流入或者流出的金額能夠可靠計量。一、財務狀況要素資產負債所有者權益二、經營成果要素收入費用利潤資產、負債的定義資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來

經濟利益的資源。費用是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。收入、費用的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利

潤無關的經濟利益的總流出。第一節

現金一、現金的管理廣義現金（一）現金的含義狹義現金我國是廣義和狹義并存（二）現金的使用范圍與限額現金的使用范圍：P21庫存現金限額不包括在現金適用范圍的業務是A

支付職工福利費

B結算起點以下的零星支出C

向個人收購的農副產品D支付銀行存款利息D（三）現金的內部控制實行職能分開原則現金收付的交易必須要有合法的原始憑證建立收據和發票的領用制度加強監督與檢查企業的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作二、現金的核算方法是設置與登記現金日記賬（一）現金的序時核算（二） 現金的總分類核算方法：需要設置“庫存現金”科目。實務中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據以登記庫存現金總賬科目。（三）備用金的核算備用金是指企業預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。其他應收款賬戶設置備用金（可單設）隨借隨用、用后報銷業務處理方法定額備用金預借時：借：其他應收款或備用金貸：庫存現金報銷時： 借：管理費用庫存現金貸：其他應收款或備用金報銷時：借：管理費用貸：庫存現金（四）現金清查清查結果的賬務處理（重點）現金溢缺時通過“待處理財產損溢”掛賬查。明原因后的處理（現金短缺）

：借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償

）借：管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢查明原因后的處理（現金溢余）

：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）貸：營業外收入—盤盈利得（無法查明原因）第二節

銀行存款一、開立賬戶規定一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶基本存款賬戶????根據不同的需要開立二、銀行存款余額調節表不符原因：企業和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤????未達賬項企業已收銀行未收企業已付銀行未付銀行已收企業未收銀行已付企業未付三、銀行轉賬結算1.轉賬結算定義轉賬結算是指企業單位之間的款項收付不是動用現金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。特點：雙方收付不動用現金2.轉賬結算方式各種轉賬結算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款收款方：借：銀行存款

貸：有關科目付款方：借：有關科目

貸：銀行存款第三節 其他貨幣資金一、內容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在

金庫，也不

在結

算戶下列項目中，不屬于其他貨幣資金的是A

向銀行申請的銀行承兌匯票B

委托銀行開出的銀行匯票C

存入證券公司準備購買股票的款項D

匯到外地并凱莉采購專戶的款項二、賬戶設置“其他貨幣資金”按其構成內容設置明細賬與“現金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同第一節

存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。特征：有形資產銷售或耗用為目的較大的流動性屬于非貨幣性資產企業的下列材料物資中，不屬于存貨的是A在途物資B委托加工物資C工程物資D周轉材料C二、存貨的確認條件與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能夠可靠地計量在實務中，應注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？三、存貨的分類自制半成品周轉材料（一）存貨按經濟用途的分類原材料

在產品產成品

商品（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務重組取得的存貨非貨幣性資產交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類第二節

存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成

本和其他成本。一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本.（一）存貨驗收入庫和貨款結算同時完成即款付貨到時：借：原材料等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（二）貨款已結算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：借：在途物資應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：原材料等

貸：在途物資月末先按暫估價入庫借：原材料等

貸：應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結算即貨到款未付：為什么估價入庫？為什么下月初沖回？（四）采用預付貨款方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質的，存貨應按其現值入賬。（六）外購存貨發生短缺的會計處理※屬于運輸途中的合理損耗，計入有關存貨的采購成本屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉入待處理財產損益科目核算，待報經批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業外支出尚待查明原因的存貨短缺，先轉入待處理財產損溢科目核算，待查明原因后再按上述要求進行會計處理上述短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理A公司購入原材料10000件，單位價格50元，增值稅專用發票上注明的增值稅金額為8500元，款項已支付，但材料還在運輸途中。待所購材料運達企業后，驗收時發現短缺200件，原因待查。假定原因分別如下1運輸途中合理損耗2供貨方發貨時少付，經協商，由其補足少發材料3運輸單位責任，經協商，由運輸單位負責賠償4假定為意外原因所致，由保險公司負責賠償4600元1借：原材料10000貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100002借：應付賬款—XX供貨方10000貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100003借：其它應收款—xx運輸公司11700貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）17004借：其它應收款

4600營業外支出6570貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1170二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨

五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨第三節發出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現在哪些方面？為什么？二、發出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法后進先出法我國會計準則規定不允許采用后進先出法三、發出存貨的會計處理原材料：按其用途，將其成本直接計入產品成本或當期費用，或作為有關項目支出。一般企業指包裝物、低值易耗品周轉材料建筑施工企業指鋼模板、木模板、腳手架庫存商品：庫存商品通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務重組、非貨幣性資產交換等方面。會計處理有所不同。（一）發出原材料借：生產成本制造費用

管理費用

銷售費用

貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）按其成本借：其他業務支出貸：原材料生產經營領用：

對外出售：基建工程或福利部門領用：借：在建工程貸：原材料（二）發出周轉材料生產成本：構成產品實體一部分制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領用且隨同商品 出售但不單獨計價的其他業務成本：隨同商品出售且單獨計價銷售費用：用于出借的管理費用：管理部門領用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、 木模板、腳手架等按賬面價值賬面價值的轉銷方法一次轉銷法特點？五五攤銷法使用范圍？分次攤銷法（三）發出庫存商品對外銷售結轉成本： 借：主營業務成本貸：庫存商品用于在建工程： 借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）用于對外投資：借：長期股權投資貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第四節計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法

其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序

1．制定存貨的計劃成本目錄設置“材料成本差異”科目※設置“材料采購”科目※存貨的日常收入與發出均按計劃成本計價材料成本差異超支差異借方登記：

貸方登記：節約差異發出存貨分攤的差異紅字節約藍字超支貸方余額：節約差異借方余額：超支差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉出采購的超支差轉出采購的節約差借方余額：在途存貨的實際成本賬務處理模式：付款時：借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據等（二）存貨的取得及成本差異的形成借：原材料（計劃成本）入庫時：貸：材料采購轉入庫差異：借：材料采購貸：材料成本差異（節約差）或借：材料成本差異（超支差）貸：材料采購（三）存貨的發出及成本差異的分攤發出存貨差異分攤對象庫存存貨差異分攤方法本月差異率計算差異率上月差異率差異率解決什么？賬務處理模式：按計劃成本發出原材料：借：生產成本100000管理費用50000貸：原材料150000分攤發出材料應負擔的節約差異：借：生產成本1000管理費用500貸：材料成本差異1500分攤發出材料應負擔的超支差異：借：生產成本1000管理費用500貸：材料成本差異1500（四）計劃成本法的優點可以簡化存貨的日常核算手續有利于考核采購部門的工作業績二、存貨估價法（一）毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本計算公式可以簡化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？本月銷售凈額=1

200

000-10

000=1

190

000（元）銷售毛利=1190000

×

25%=297

500（元）銷售成本=1190000-

297

500=892

500（元）?或=

1190000

×

（1-毛利率）?=

1190000×

（1-25%）?=892

500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500?

=103500（元）（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?；緝热萑缦拢浩诔醮尕浐捅酒谫徹浲瑫r按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本隨堂計算：某商店2007年3月份的期初存貨成本

100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000■=160

000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000■=440

000（元）一、成本與可變現凈值孰低法的含義成本與可變現凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。體現謹慎？成本指期末存貨的實際成本可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第五節

存貨的期末計量二、存貨可變現凈值的確定（一）確定存貨可變現凈值應當考慮的主要因素應以確鑿的證據為基礎應考慮持有存貨的目的應考慮資產負債表日后事項的影響（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現凈值確定的關鍵商品或產成品估計售價的確定l．為執行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為估計售價。2．如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3．沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。材料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據材料估計售價確定的可變現凈值。（二）對用于生產而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產的產成品期末價值減損情況聯系起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產的產成品的可變現凈值預計高于生產成本，則該材料應當按照成本計量。賬面成本為500000元甲材料市場購買價格460000元生產成本為900000元A產品可變現凈值為920000元表明用甲材料生產的A產品并沒有發生價值減損。因此，甲材料仍應按其成本500000元列示在期末資產負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準備。2．如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于生產成本，則該材料應當按可變現凈值計量。賬面成本為250000元乙材料市場購買價格220000元由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產的B產品的售價也發生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。賬面成本為250000元乙材料市場購買價格220000元250000+350000生產成本為600000元B產品可變現凈值為560000元590000-30000乙材料的可變現凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產負債表的存貨項目。四、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。（二）存貨跌價準備的計提和轉回按單項提，特殊情況例外。成本低于可變現凈值不需作賬務處理可變現凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取時：借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備轉回時：借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失（三）存貨跌價準備的結轉已經計提跌價準備的存貨在發出時，應當根據不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當的會計處理。1．生產經營領用的存貨，領用時一般可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調整。如果需要同時結轉已計提的存貨跌價準備的：借：存貨跌價準備貸：生產成本2．銷售的存貨借：存貨跌價準備貸：主營業務成本3.可變現凈值為零的存貨將其賬面余額全部轉銷，同時轉銷相應的存貨跌價準備。借：資產減值損失

（差額）存貨跌價準備

（已提取的存貨跌價準備）貸：庫存商品

（賬面余額）第六節存貨清查一、清查方法實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結果查明原因分清責任二、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產損溢——待處流動資產損溢”（一）存貨盤盈報經批準處理后，沖減當期管理費用。（二）存貨盤虧報經批準處理后，分別以下情況進行會計處理：（1）屬于定額內自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬于收發計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業外支出。誰批準？下列原材料相關損失中，應計入營業外支出的是（）A

意外災害造成的原材料損失

B

人為造成的原材料損失

C

運輸途中發生的合理損耗 D

計量差錯引起的材料盤虧2006第一節 應收票據一、應收票據的計價應收票據一般按其面值計價。對于帶息的應收票據，應于期末計提利息并增加應收票據的賬面價值。為什么？二、應收票據的會計處理應收票據取得應收票據收回例 題：華聯公司2006年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為200

000元，增值稅額34

000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。會計分錄如下：（1）收到票據借：應收票據

234

000貸：主營業務收入

200

000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34

000（2）年度終了（2006年12月31日），計提票據利息。234

000×5%

÷12

×

4=3

900（元）借：應收票據

3

900貸：財務費用3

900（3）票據到期收回貨款收款金額=234

000（1+5%÷12×6）=239

850（元）2006年未計提票據利息=234000×5%÷12×2=1950■借：銀行存款■239850貸：應收票據■237900財務費用19503.應收票據貼現貼現期=票據期限－企業已持有票據期限貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得=票據到期值－貼現利息第二節 應收賬款一、應收賬款的確認銷售商…經營活動引起提供勞務與確認收入相關二、應收賬款的計價（解決計量問題）（一）正常銷售按應收的全部款項入賬銷售貨物或提供勞務的價款增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等（二）商業折扣在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。商業折扣的作用是什么？商業折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？【例3－5】P41華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業折扣為

10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數）。借：應收賬款

11030貸：主營業務收入

9000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1530銀行存款

500賒銷時:收到款項時：借：銀行存款11030貸：應收賬款11030（三）現金折扣1.總價法總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。2.凈價法凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。凈價法將客戶取得折扣視為正?，F象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。實務操作麻煩【例3—6】P41華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100

000元，規定對貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有限公司應作會計分錄：（1）總價法銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款

117000貸：主營業務收入

100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000假若客戶于10天內付款時：115

0002

000借：銀行存款財務費用

貸：應收賬款117

000假若客戶超過10天付款，則無現金折扣：借：銀行存款117000貸：應收賬款117000（2）凈價法銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款

115000貸：主營業務收入

98000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700010天內收到貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款115000115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應收賬款115000財務費用2000三、壞賬及其確認壞賬？壞賬損失？確認：有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等壞賬損失的核銷方法?直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。核銷壞賬時：借：管理費用貸：應收賬款對財務報表有何影響？已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款

貸：管理費用同時：借：銀行存款貸：應收賬款對財務報表有何影響？?備抵法備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。按期估計壞賬時：借：資產減值損失貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款不影響財務報表已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款

貸：應收賬款對財務報表的影響如何？?壞賬損失的估計方法應收賬款余額百分比法【例3—8】賬齡分析法【例3—9】銷貨百分比法【例3—10】個別認定法屬于會計估計直接轉銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會計政策范疇;不同的會計政策將對財務報表產生不同的影響。第三節 預付賬款和其他應收款一、預付賬款預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項設置“預付賬款”科目二、其他應收款其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款

項。此章為重點章，交易性金融資產易出業務題，要重點予以把握。重點與難點如何確定各類投資的初始投資成本交易性金融資產和可供出售金融資產會計處理有何不同什么是實際利率法第一節金融資產及其分類金融資產金融工具金融負債權益工具金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第二節交易性金融資產一、交易性金融資產的含義交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益為了風險管理、戰略 投資需要所作的規定 。成本設置“交易性金融資產”科目公允價值變動二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目投資收益應收股利應收利息[例4—1]20×7年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6．50元的價格購入A公司每股面值

1元的股票50000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1200元。確認初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融資產─成本325000投資收益1200貸：銀行存款326200三、交易性金融資產持有收益的確認企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數：借：應收股利應收利息

貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應收股利或應收利息[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利0．30元，并于20×7年9月20日發放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應收現金股利=50000×0．30=15000（元）借：應收股利

貸：投資收益1500015000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發的現金股利。借：銀行存款貸：應收股利1500015000四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。[例4—6]單獨設置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目交易性金融資產——A公司股票32500020×7年6月30日65000賬面價值20×7年6月30日260000公允價值公允價值變動損益五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益=處置交易性金融資產實際收到的價款-所處置交易性金融資產賬面余額-已計入應收項目但尚未收回的現金股利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益第三節

持有至到期投資特征例如到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場政府債券金融機構債券公司債券07:12—18:31賬戶設置持有至到期投資成本利息調整應計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資日計息時二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法實際利率法票面利率法利息收入=期初賬面攤余成本×實際利率應收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應收利息或應收利息-利息收入實際利率與票面利率差別較小實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰等于持有至到期投資取得成本的折現率。計算方法：插值法估算[例4—13]接例4—11資料，華聯實業股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：實際利率：4．72%計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本20×5.1.1.52800020×5.12.31300004.72%24922507852292220×6.12.31300004.72%24682531851760420×7.12.31300004.72%24431556951203520×8.12.31300004.72%24168583250620320×9.12.31300004.72%237976203500000合計150000—12200028000—利息收入確認及溢價攤銷表（實際利率法）（1）20×5年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息貸：投資收益3000024922持有至到期投資—乙公司債券（利息調整）5078（2）20×6年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息

30000貸：投資收益

24682持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）5318持有至到期投資——利息調整280005078531855695832620328000票面利率法到期一次還本付息債券利息收入的確認，同前者基本相同，不同之處在于應收利息變為持有至到期投資—應計利息賬戶，攤余成本為上期攤余成本加上利息收入，而不再減去應計利息?？商崆摆H回債券利息收入的確認期初調整后攤余成本=當期收回債券本金的現值+當期利息的現值+以后期間利息的現值+剩余債券本金的現值攤余成本調整額=期初調整前攤余成本-期初調整后攤余成本五、持有至到期投資的重分類企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值時或終止確認時轉出，計入當期損益。P105六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。第四節貸款和應收款項指在活躍市場中沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產應收賬款商業折扣現金折扣總價法凈價法應收票據業務處理大致和應收賬款相同，不同之處在于貼現時無追索權時：借：銀行存款財務費用貸：應收票據有追索權時借:銀行存款短期借款—利息調整貸：短期借款—成本預付賬款企業按照購貨合同規定預付給供貨單位的款項期末余額一般在借方核算包括預付款項和回收貨物兩個方面其他應收款應收的各種賠款應向職工收取的各種墊付款項應收的包裝物租金存出保證金各種其他應收暫付款項應收債權的出售和融資以應收債權為質押取得借款的核算借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：短期借款應收債權出售不符追索權

借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款營業外支出其他應收款

貸：應收賬款附追索權會計核算與應收債權為質押取得借款一致第五節

可供出售金融資產直接指定的可供出售的金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。賬戶設置可供出售金融資產成本利息調整應計利息公允價值變動總賬明細賬應收股利現金股利初始確認金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目應收股利應收利息可供出售金融資產的初始計量可供出售金融資產持有收益的確認持有期間取得的現金股利或債券利息計入投資收益借：應收股利

貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產—利息調整票面利息利息收入差額可供出售金融資產的期末計量資產公允價值變動⑴資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量.⑵公允價值與賬面價值之差計入資本公積（其他資本公積）。賬務處理模式：公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產—公允價值變動可供出售金融資產的處置取得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。第六節金融資產減值資產負債表日，應對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產賬面價值進行檢查。應收賬款壞賬準備計提辦法應收賬款余額百分比法賬齡分析法可供出售金融資產減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。借：資產減值損失貸：資本公積—其他資本公積應減記的金額應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額貸：可供出售金融資產（公允價值變動）按其差額[例4—26]華聯實業股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價持續下跌，至

20×7年12月31日，每股市價已跌至3．50元，華聯公司認定該可供出售金融資產發生了減值；20×8年12月31日，A公司股票市價回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允價值調整前的賬面余額為528000元。（1）20×7年12月31日，確認資產減值損失。計入資本公積的累計損失=98500-32000=66500（元）資產減值損失=528000-80000×3．50+66500=314500（元）66500借：資產減值損失

314500貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產—A公司股票（公允價值變動）248000調整后A公司股票賬面余額=528000-248000=80000×3．50=280000（元）（2）20×8年12月31日，恢復可供出售金融資產賬面余額。A公司股票公允價值回升金額=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融資產—A公司股票（公允價值變動）貸：資本公積—其他資本公積136000136000調整后A公司股票賬面余額=280000+136000=80000×5．20=416000（元）轉回減值損失可供出售金融資產—債務—通過損益轉回可供出售金融資產—權益—通過資本公積轉回沒有公允價值的，不得轉回企業采用備抵法核算時，下列各項中可以提取壞賬準備的是（）A預付賬款B存出保證金C代購貨單位墊支的運雜費D應收包裝物租金

c

0931:56—38:36關于交易性金融資產的劃分問題，下列說法不正確的是（）A交易性金融資產主要是為了近期內出售而持有的B以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產C以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和交易性金融資產是同一概念D直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,主要是指企業基于風險管理，戰略投資需要等做出的制定09C2007年5月，甲公司以480萬購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，支付手續費10萬元，2007年6月30日該股股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分配的現金股利。到12月31日，甲公司仍然持有該交易性金融資產，該股股票每股市價為8.5元.2008年出售交易性金融資產,515萬.假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求（1）編制上述經濟業務的會計分錄（2）計算該交易性金融資產的累計損益．（1）2007．5買入時借：交易性金融資產—成本

480萬投資收益

10萬貸：銀行存款

490萬20

07年6月30日，公允價值為7.5*60萬=450萬借：公允價值變動損益

30萬貸：交易性金融資產—公允價值變動30萬2007年8月10日，宣告分配股利借：應收股利

12萬貸：投資收益

12萬2007年8月20日，收到現金股利借：銀行存款12萬貸：應收股利

12萬2007年12月31日，交易性金融資產公允價值為8.5*60=510萬借：交易性金融資產--公允價值變動

60萬貸：公允價值變動損益

60萬第一節

長期股權投資得初始計量一、長期股權投資的范圍對子公司投資—具有控制的權益性投資對合營企業投資—具有共同控制的權益性投資對聯營企業投資—具有重大影響的權益性投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。—公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資兩個層次、四種投資二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初始金額企業合并形成以其他方式取得如何確認金額？（一）企業合并形成的長期股權投資1．同一控制下按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合并日賬面價值注意長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并發生的各項直接費用，發生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用直接合并費用管理費用賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利貸：有關資產資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。2．非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為合并對價付出資產的公允價值各項直接相關費用一般而言付出資產公允價值與其賬面價值的差額作為營業外收支作為銷售處理付出固定資產、無形資產付出的存貨（二）以其他方式取得的長期股權投資以支付現金取得以發行權益性證券取得投資者投入通過非貨幣性資產交換取得通過債務重組取得第二節、長期股權投資的后續計量（一）長期股權投資的成本法1．成本法的適用范圍（1）能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。20%以下2．成本法的基本核算程序一般設置“長期股權投資——成本”科目，不變反映長期股權投資的初始投資成本。如果發生追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數額調整股權的初始投資成本，并按調整后的成本作為長期股權投資的賬面價值。特殊情況變化（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應享有的部分確認為當期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業不作任何會計處理。有條件限制成本法的一般應用示例[例5—39]3．成本法下確認投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤中投資企業應享有的份額為限應享有收益份額=被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤×投資企業的持股比例超過應享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益性質上屬于投資的返還而不是利潤的分配為什么有限制？（1）投資當年獲得的現金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值為什么？借：應收股利貸：長期股權投資—成本借：銀行存款貸：應收股利沖成本沖回墊付款[例5—40]（2）投資次年獲得的現金股利或利潤投資前投資后投資收益沖減投資成本如能分清投資企業持股比例應享有收益份額投資當年被=

投資單位實×現的凈利潤×投資當年持股月份12分不清時用此公式[例5—41]（3）投資次年以后年度獲得的現金股利或利潤應沖減初始投資成本投資后累積獲得的現金股利或利潤投資后累積享有的收益份額投資后累積已沖減初始投資成本=——應確認投資收益=當年獲得的現金股利或利潤應沖減初始投資成本—[例5—42]（二）長期股權投資的權益法權益法，是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據投資企業應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。共同控制或重大影響時使用1．會計科目的設置長期股權投資成本損益調整初始投資成本調整后新的投資成本凈損益的份額現金股利或利潤的份額其他權益變動凈損益以外的應享有或承擔的份額2．取得長期股權投資的會計處理初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額差額是商譽列示在合并報表初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額差額應當計入當期損益且調增初始投資成本3．持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年實現凈利潤時，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。賬務處理模式：借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益被投資單位當年發生凈虧損時：投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益貸：長期股權投資-損益調整被投資單位宣告分派現金股利時：投資企業按持股比例計算應分得的現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。賬務處理模式：借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整[例5—44]長期股權投資損益調整①按對方報告凈利潤確認的應享有數②按對方報告凈虧損確認的應享有數③應分得的現金股利數余額可能“借”也可能“貸”持有期間確認收益應注意的問題：□投資企業在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎計量的不需要調整□

無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明□超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質上構成凈投資的長期權益項目長期權益？投資企業負有承擔額外損失義務的除外[例5—45]其他權益的變動借：長期股權投資-其他權益變動貸：資本公積-其他資本公積第三節長期股權投資核算方法的轉換因為成本法核算方法的變化，成本法基本不會出主觀題，此節也變得不太重要，因此不講解本節內容，有興趣同學可以自學。四、長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益處置收入長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之和=—投資收益處置時還應將原計入資本公積項目的相關金額，轉為處置當期投資收益。下列各項中，若長期股權投資采用權益法核算，應調減投資方投資收益的有（

CE

）A減少對被投資單位投資而沖回原提取的長期股權投資減值準備時B進行長期債權投資折價攤銷時C進行長期債權投資溢價攤銷時D計提長期債權投資債券利息時E確認被投資單位當年凈虧損中應分擔的份額2．在采用溢價發行股票時，委托證券代理商發行股票所支付的手續費、傭金等，應從溢價收入中扣除。（）06T2．溢價或折價發行債券是在債券存續期內對利息費用的一種

調整，因此，攤銷債券溢價時

應減少當期財務費用，攤銷債

券折價時應增加當期財務費用。（）F第一節

固定資產概述一、固定資產特征與確認(一)固定資產的特征：

我國的《企業會計準則第4號—固定資產》給固定資產做了較為明確的定義，指出“固定資產指同時具有以下特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計期間?！碧卣鳎河行钨Y產供企業長期使用不以投資和銷售為目的具有可衡量的未來經濟利益（二）固定資產的確認該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業該固定資產的成本能夠可靠地計量在實務中，應注意：融資租入的固定資產是否作為企業的固定資產二、固定資產的分類（一）按經濟用途的分類經營用固定資產非經營用固定資產二、固定資產的分類（二）按使用情況的分類使用中固定資產未使用固定資產出租固定資產

不需用固定資產二、固定資產的分類

除上述基本分類外，固定資產還可按其他標準進行分類。

在會計實務中，企業是將幾種分類標準結合起來，采用綜合的標準對固定資產進行分類。將固定資產分為經營用固定資產和非經營用固定資產兩大類的劃分標準時A使用情況B經濟用途C使用性能D來源渠道

B三、固定資產的計價標準（一）原始價值（實際成本/歷史成本）

是指取得某項固定資產時和直至使該項固定資產達到預定可使用狀態前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費和其他稅費等?；居媰r標準三、固定資產的計價標準（二）重置完全價值

是指在現時的生產技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產所需支付的全部代價。反映的是固定資產的現時價值三、固定資產的計價標準（三）凈值（折余價值）固定資產凈值是指固定資產原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據第二節

固定資產的確認與初始計量一、外購的固定資產

其成本包括實際支付的買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2009.1.1增值稅轉型生產型增值稅---消費性增值稅進項稅額單獨核算例外情況一、外購的固定資產（一）不需安裝：借：固定資產貸：銀行存款等

注：采用一攬子購買方式進行購買，將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。一、外購的固定資產（二）需要安裝1.設備運抵企業，等待安裝借：工程物資貸：銀行存款2.設備投入安裝，并支付安裝成本借：在建工程貸：工程物資銀行存款一、外購的固定資產（二）需要安裝3.設備安裝完畢，達到預定可使用狀態借：固定資產貸：在建工程二、自行建造的固定資產企業應設置“在建工程”科目。

平時固定資產建造期間實際發生的各項工程支出均計入

“在建工程”科目，待固定資產建造工程完工并達到

預定可使用狀態后，再將固定資產實際建造成本從“在建工程”科目一次轉入“固定資產”科目，作為固定

資產入賬價值。二、自行建造的固定資產（－）自營工程企業通常只將固定資產建造工程中所發生的直接支出計入工程成本間接支出并不分配計入固定資產建造工程成本。注意P170教材所列的8個“需要注意的問題”二、自行建造的固定資產（二）出包工程

在出包方式下，固定資產建造工程支出由承包單位核算，出包企業只需按出包合同規定向承包單位支付工程價款，并按支付的全部工程價款作為固定資產成本入賬即可，二、自行建造的固定資產（二）出包工程1.按合同規定付工程款借：在建工程貸：銀行存款2.計算并結轉工程成本借：固定資產貸：在建工程三、投資轉入的固定資產應按投資各方確認的價值，作為入賬價值借：固定資產等貸：股本（或實收資本）資本公積（可能會存在）四、租入的固定資產（一）經營性租入的固定資產

不作為固定資產的增加記入正式會計賬簿，但為了便于對實物的管理，應在備查簿中進行登記借：管理費用等貸：銀行存款等四、租入的固定資產（二）融資性租入的固定資產

我國會計準則規定，融資租入的固定資產，在融資租賃期內，應作為企業自有固定資產進行管理與核算。

融資租入固定資產的入賬價值按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應付款入帳核算，二者的差額作為未確認融資費用。五、債務重組取得的固定資產六、非貨幣性資產交換取得的固定資產七、接受捐贈的固定資產八、盤盈的固定資產1.盤盈的資產登記入賬借：固定資產貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢2.報經批準后，盤盈儀器記入“以前年度損益調整”科目。借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢貸：以前年度損益調整第三節

固定資產后續計量一、固定資產折舊及其性質

我國《企業會計準則第4號—固定資產》指出，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。第三節

固定資產折舊一、固定資產折舊及其性質

固定資產折舊的過程，實際上是一個持續的成本分配過程，折舊就是企業采用合理而系統的分配方法將固定資產的取得成本在固定資產的經濟使用年限內進行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業的損益。二、影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍（一）影響因素：原始價值

預計凈殘值預計使用年限二、影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍（二）固定資產折舊范圍我國現行會計準則規定：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。謹慎性原則三、固定資產折舊方法解決的主要問題是應提折舊總額采用何種方法轉到各期營業成本或費用中去三、固定資產折舊方法（－）年限平均法年折舊額=年折舊率=年折舊額/原始價值×100%月折舊率=年折舊率/12三、固定資產折舊方法（二）工作量法單位工作=量折舊額年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額三、固定資產折舊方法（三）加速折舊法1.余額遞減法2.雙倍余額遞減法年折舊率=（1/預計使用年限）×2×100%某年的折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率三、固定資產折舊方法（三）加速折舊法3.年數總和法4.遞減折舊率法注意比較各種方法的優缺點四、固定資產折舊的核算實務中：

1.企業各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊額。

2.固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。后續支出一、固定資產后續支出的含義及分類

固定資產后續支出是指固定資產在投入使用以后期間發生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出，如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業務發生的支出。二、固定資產后續支出的核算（一）增置

由于增置需要追加固定資產投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產使用中增加的一項資本性支出。二、固定資產后續支出的核算（二）改良與改善

改良是對資產質量有較大改進或顯著提高，將改良支出作為資本性支出，增加有關固定資產的價值；

改善是對資產質量有一定的改進，但改進不明顯，質量提高程度有限，將改善支出作為收益性支出，直接計入支出當期損益。二、固定資產后續支出的核算（三）換新換新是指以新的資產單元或部件替換廢棄的資產單元或部件。1.資產單元換新2.部分換新二、固定資產后續支出的核算（四）修理1.日常修理2.大修理（五）重安裝固定資產后續支出中屬于資本性支出的有A固定資產日常修理支出B固定資產重新安裝支出C固定資產部分換新支出D固定資產大修理支出B第四節

固定資產處置一、固定資產處置的含義及業務內容

固定資產處置是指由于各種原因使企業固定資產需退出生產經營過程所做的處理活動。包括出售、報廢、毀損等二、固定資產處置的核算企業應設置“固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益。

需要處置的固定資產賬面價值、發生的清理費用及應交的營業稅等，記入該科目借方；取得的固定資產出售價款等收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產處置凈損益，作為處置非流動資產利得或損失轉入營業外收入或營業外支出。二、固定資產處置的核算應用 “固定資產清理”（一）出售（二）報廢（三）毀損（四）盤虧——要應用”待處理財產損溢”

．某設備的賬面原價為400萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備在第2年應計提的折舊額為（）A

97.6萬元B

93.6萬元C

96萬元D

62..4萬元?c05固定資產在入賬后發生的改良支出，應當（）A在發生時確認為長期待攤費用B增加固定資產的賬面價值C在發生時確認為當期費用D計入營業外支出05

1．同方公司購買一臺設備價款50萬元，增值稅稅率17%，支付運雜費3000元，均以銀行存款支付，購入設備投入和安裝。安裝時領用生產用材料2萬元，購進該批材料時支付的增值稅稅額為3400元，支付安裝工程人員工資5000元。該設備于當年1月1日交付使用。該設備預計使用10年，凈殘值率5%，公司采用直線法計提折舊。該設備于交付使用后第6年的。1月1日出售，售價30萬元，用銀行存款支付清理費用2000元。

同方公司又將非專利技術轉讓給其他企業，賬面攤余價值為20萬元，收取轉讓收入22萬元，款項存入銀行；在轉讓時，計提應繳納的營業稅，營業稅率

5%。要求：編制有關會計分錄05（1）借：在建工程585000貸：銀行存款585000（2）借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）借：在建工程23400貸：原材料20000應交稅費-應交增值稅（進項轉出）3400（4）借：在建工程5000貸：銀行存款5000（5）借：固定資產616400貸：在建工程616400（6）五年內共計提折舊：借：制造費用292790貸：累計折舊292790第一節無形資產一、無形資產的特征與分類（一）無形資產的特征

我國《企業會計準則第6號-無形資產》：無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。強調：沒有實物形態；可辨認性00:00—02:45（一）無形資產的特征特征：1.沒有實物形態2.將在較長時期內為企業提供經濟利益

3.企業持有無形資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業的管理4.所提供的末來經濟利益具有高度的不確定性（二）無形資產的分類1.按取得來源分類購入的自行開發的投資者投入的企業合并取得的債務重組取得的

政府補助取得的以非貨幣性資產交換取得的為初始計量服務（二）無形資產的分類2.按使用壽命是否有期限有期限的無形資產無期限的無形資產為了確認無形資產的攤銷金額二、無形資產的確認同時滿足三個條件：（一）符合無形資產的定義（二）與該無形資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業（三）無形資產的成本能夠可靠地計量第二節無形資產的初始計量這里指企業初始取得無形資產時入帳價值的確定（一）購入的無形資產

外購的無形資產，應以實際支付的價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出的合計數作為入賬價值。借：無形資產貸：銀行存款（二）投資者投入的無形資產

投資者投入的無形資產，在合同或協議約定的價值公允的前提下，應按照投資合同或協議約定的價值作為入帳價值。無形資產的入帳價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。（三）投資者投入的無形資產借：無形資產——專利權貸：股本（或實收資本）資本公積（三）非貨幣性資產交換取得的無形資產（四）債務重組取得的無形資產(五)政府補助取得的無形資產企業通過政府補助方式取得的無形資產應當按照公允價值計量借：無形資產貸：遞延收益第三節內部研究開發費用的確認與計量

我國會計準則對企業內部的研究開發項目分為兩個階段，研究階段和開發階段。1.研究階段的支出，不能資本化，在發生時全部計入當期損益。

2.開發階段的支出，應該滿足一定的條件才能予以