（西 軍事經濟系，西安摘要： 是現階段我制上的一次重大突破。對減輕企業稅負負擔強化企業激勵機制促進產業結構調整、提高企業國際競爭力等方面具有重要作用，但同時也會帶來財政收入減少、投資過熱、就業人口壓力增大等問題。消除效應應采取擴大范圍協調和地方的經濟利益優化產業結構強化法律制度等措施。 ；消費型；生產型；影響；稅制號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1002-7408（2009）06-0019-根據國家財政部、國家稅務方案，我國從起在所有地區、所有行業推行增值稅，由生產型轉為國際通用的消費型，這一措施的出臺與此前在局部地區試點的方案相比，是國家稅制改革上的一次重大突破，未來階段的經濟發展必然產生深遠的影響。一、生產型與消費型的比生產型與消費型作為以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的稅種，二者的根本區別在于計稅基礎上的不同。（一）計稅基礎的對比生產型消費稅在計算增值額時不允許把當期的固定資產價值在當期商品或勞務的銷售額中予以抵扣，從國民經濟的角度來看其計稅基礎大體相當于整個社會的國民生產總值，允許抵扣的范圍只限于原材料等勞動對象的進項稅額，用表示：中間產品支出=工資+利息、、利潤+直接稅+折消費型在計算增值額時允許把當期的固定資產價值在當期商品或勞務的銷售額中全部予以抵扣從宏觀國民經濟的角度而言，的計稅依據是消費品的價值部分，對生產資料不征稅，只對消費資料征稅，用表示：=工資+利潤、利息、+直接稅-投比較可見，外購的固定資產等資本性貨物中包含的進項稅額是否允許抵扣是二者的根本差異點所在。（二）經濟效應的對比由于生產型對購進固定資產所含的不予抵扣，在收入和稅率一定的情況下，能夠取得的增值入，從而增加財政收入，保持財政收入穩定。同時其計稅依據既包括生產資料又包括消費資料相當于誰投資誰納稅這在特定的經濟環境下可以消除投資惡性膨脹，抑制固定資產非理性投資。此外對限制資本有機構成比例高

的企業發展促進資本有機構成比例低的企業擴張擴大就業人口都有著積極的推動作用。但是另一方面，生產型增值稅在一定程度上存在重復課稅，而且生產或勞務經過的經營環節越多重復征稅的程度也越深這阻礙了企業的技術創新，造成不業、不同地區間的稅負不平衡，不利于對外經濟貿易的發展。而消費型與生產型不同，它不在生產環節征稅這有利于調動企業生產積極性可以徹底消除重復征稅帶來的各種弊端，將對投資的任何不利影響減少到最低限度，對于促進產業結構調整，推動企業技術進步，支持高科技發展起到積極作用可以說它是真正意義上的。此外，同生產型相比，消費型在計算征收方面要簡便得多，最適合憑票扣稅，也利于操作，方便管理。但是另一方面，它又會造成國家財政收入的減少容易出現固定資產投資過熱現象造成投資惡性膨脹等等。生產型在我國上世紀90年代初，經濟的發展發揮了重要作用，是特定歷史階段的最優選擇。但就我國的經濟發展趨勢來看，生產型 市場經濟發展中的影響越來越重。尤其是目前特定的經濟發展階段，全球性金融的不斷蔓延以及我國經濟生活中的次，要保證經濟增長的根本途徑就是擴大內需，而財政上實施的有效之一就是減少 ，從而來拉動投資需求。國家通過 實現上的結構性減稅，以擴大企業的可支配收入，這無疑經濟發展有著及其重要的現實意義。二 對經濟的影作為一項企業減負的，對企業設備更新和技術升級、推動企業成為市場長期投資主體有著非常重要（一 帶來的有利影消除重復征稅因素，公平企業稅負負擔。消費型征稅時允許從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額，也就是說，廠商的資本投入品不算入產品增加值，這樣，從全社會的角度來看，相當于只對消費品征稅，其作者簡介 ），女，西安人，西安軍事經濟系教師，從事會計理論研究 稅基總值與全部消費品總值一致避免了重復征稅一方面解決了不業因資本有機構成差異造成的稅負失衡問題，尤其是資本有機構成高的企業，大量投資設備可以進行稅項抵扣，與資本有機構成相對較低的企業在產品的競爭力上得到了公平待遇；另一方面實現了內企業的稅負公平，由于企業購進設備類固定資產可享受退稅或免征的條件，相當于在使用消費型，而內資企業實現后從客觀上講也享受到同樣的待遇，形成了內企業的公平競爭環境。減輕企業稅負，有利于刺激投資增長。實行消費型增值稅，從根本上使企業減少稅負，有利于刺激企業加大投資力度。消費型比生產型擴大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業獲得額外收益，企業設備投資的NPV（凈現值）和IRR（內含率）值會比在生產型條件下有所提高，企業的投資周期會明顯縮短。從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業加大投資的力度，提高企業的有機構成。促進高新技術產業發展，優化產業結構。在我國高速發展的經濟條件下，要加快經濟結構優化、推動產業結構升級，這一國家宏觀經濟調控的主要目標，必然要加強設備更新、大力發展高科產業，但在生產型條件下這會造成不得抵扣的進項越來越多，導致投資風險增大，抑制了企業用于高新技術的投資，使原本的基礎產業發展更加滯后，整體發展水平低，這與社會產業結構的發展相悖。實行消費型，將投入的生產資料從稅項中扣除，降低經營風險，縮短投資的回收期，可以提高企業技術改造的積極性，加大企業更新改造設備和發展高新技術產業投入量，有利于經濟結構的有效調整，滿家優化經濟結構的建設初衷。尤其是我國中西部和東北部地區，這些地區以重工業為主、資本有機構成高，實行消費型，可以加快企業設備更新和技術進步，實現地區經濟協調發展。合理產品價格，提高出口產品的國際競爭力。以往生產型消費稅下，將不得抵扣的這部分稅金按照固定資產折舊攤入產品成本造成產品價格上升與其他實行消費型的國家比較，我國稅負成本相對較高，影響了國內產品的國際競爭力。實行消費型，將產品中負擔的外購固定資產已繳納的稅金進行扣除可以合理產品成本，真實產品價格，而且在出口退稅時實現徹底退稅，提高產品的內在使用價值準確地反映本國的生產狀況增強國際競爭

全部扣除，根據財政部的測算，2009年財政預計收（二）帶來的影雖然 對國家未來經濟發展起到非常重要的作用，但在中仍然存在一些負效應。對財政收入的影響。從實際狀況來看，實現消費型增值稅最大的影響莫過于對國家財政收入的減收。尤其在全球金融的影響下，此時再實行 方案，必在短期對財政收入帶來巨大的沖擊。目前我國財政收入的90%都來自于收入，就2007年國家收入比例構成來看，作為國內第一大稅種，收入約占全年收入的44%，全面實行消費型以后，固定資產所含稅額予以減收1200億元。可見， 之初，勢必在短期內造成國家財政收入的急劇減少。對勞動密集型生產企業的影響。消費型有利于密集型企業和技術密集型企業的發展，相對不利于勞動密集型企業的發展。我國目前主要是勞動密集型企業占多數，消費型的采用，一方面由于設備更新和技術進步，對就業人員的知識水平和技能要求的提高，使得一部分人就業機會可選擇性減小；另一方面，隨著高新技術產業的發展，由于其資本有機構成高，所需生產人員逐漸減少，造成社會就業壓力大。對國內投資環境的影響。從經濟周期的角度來看，在經濟出現時，企業短期投資回報率下降，此時消費型增值稅可以起到保護投資，刺激經濟增長的作用；但在經濟繁榮時期，消費型的實施，對投資的促進有可能加劇通貨膨脹的趨勢。尤其是我國目前對投資主體的和權益約束機制還有待進一步完善，在局部經濟過熱的情況下，實行消費型會造成地方投資需求過熱，投資率過高，如果突破資源條件的限制，就會導致投資結構嚴重失衡，而且會造成市場需求增長遠低于供給增長幅度，許多投資項目建成后形成的新生產能力成為沒有市場需求的無效供給，需求拉動型通貨膨脹迅速蔓延。由上可見，消費型的實行有其特有的優勢，符合我國市場經濟發展的現行需要，但也并非，因此我們應客觀評價，積極探索應對措施，有效抑制其影響，為進一步促進市場經濟健康、有序的發展發揮重要作用三 中的應對措

（一）擴大范圍，完善結進一步擴大的征收范圍。目前世界上實行消費型的國家，其征稅范圍包括了農業、工業、批發、零售和服務等領域，而我國現行把性質上屬于生產過程或生產過程延伸的交通業、建筑業和郵電通訊業等排除在征收范圍之外，這不符合普遍性原則和中性原則。隨著市場經濟的發展，第三產業占國民生產總值的份額不斷上升，而且在許多領域，與商品銷售緊密相關，相互滲透。比如建筑安裝業既提供大量勞務，其中有包容大量的實物銷售；交通業更是與商品采購、銷售活動密不可分。因此，把征收范圍擴大到與生產經營活動密切相關的業、建筑業和郵電業既是社會大生產的客觀要求也可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，可以抵減中由于稅基小使財政收入產生的影響，有利于抑制利用間隙偷逃稅款行為發生。考慮適時開征新稅種。面的分析中我們了解到增值稅在我收結構中所占過大，各級財政對的依賴程度也相對過高而我國這次是以結構性減稅作為重要調整的稅制，因此，應減低國家財政對的依賴，合理結構，可以考慮實施局部的、針對性較強的配套調整政策，適時開征新稅種，如環境保護稅、社會保障稅、遺產稅等稅種進一步科學化、系統化、規范化國家適當擴大一般的范圍。如果說擴大的征收范圍是從外延上擴圍的話，那么擴大一般范 圍是從內涵上擴圍。由于 后逐步擴大了進項稅額的抵扣范圍，一般的實際稅負有所下降，但是這一稅負減輕不會惠及實行簡易征收的小規模。隨著市場經濟的進一步成熟，小企業的存在和發展對國家經濟的進步息息相關，因此應將擴大一般范圍與公平小規模納稅人稅負結合起來，通過放寬一般確定標準，鼓勵小規模轉變為一般，由以前的從簡征收轉變為允許進行進項稅額抵扣，幫助消除小規模的非公平待遇，解 結構的不合理、不科學的問題，從而創造良好的環境，提高企業創業的積極性，帶動地區經濟的深入發展。（二）協調和地方的經濟利從財政分配體制來看，我國的屬于、地方共享稅。較之財政，地方財政對 的承受能力相對較弱，而且 同時會減少以為稅基的城建稅和教育費附加等地方稅費，顯然對地方財政收入的影響程度更大。尤其是社會經濟結構以第二產業為主的地區財政對的依賴相對較強，短期內財政收入的減少不利于地方的經濟建設。因此在實行政策的同時一方面可以考慮調整地方與的2%與7%的分配比例關系，適當提高地方財政的分成比例；另一方面可以考慮加大對地方財政轉移支付的力度，減少對地方財政的沖擊。（三）優化產業結構，合理人員配置分析我國目前人口就業壓力的四方面因素，即國企釋放出計劃經濟下形成的大量企業冗員、產業結構升級產生大量的富余人員、企業優勝劣汰導致失業增加和農村剩余勞動力向城鎮轉移加大了城鎮就業等，這些是過程中不可避免的。因此，要解決 帶來的短期人口就業壓力，從長遠角度看，還應從產業結構的調整和優化升級上尋求解決途徑。國內外經濟發展的實踐證明，服務業是吸納

勞動力就業最多、最大的現代經濟部門而且在當前國際經濟的情況下，第三產業的發展可以幫助擴大國家內需、刺激居民消費，彌補經濟帶來的影響。因此，應加速國有企業，大力促進第三產業的發展，有效減少帶來的就業壓力。（四）健全和完善現代企業制度，強化法律制如前所知， 會對需求產生巨大壓力，于對固定資產投資的促進會造成投資膨脹的現象，要遏止這種效應，從根本上應加快建立健全市場經濟體制和現代企業制度，首先應進一步確立企業的微觀經濟主體資格，使企業投資預算約束逐步得到強化；其次還應加大政策的宣傳力度，提高企業對經濟環境的科學認識，防止盲目投入；第三必須強化法律機制，防止企業利用契機偷稅漏稅；第三要規范市場行為，加速國有企業，通過擴大內需，協調區域經濟發展，防止因為投資過熱導致需求拉動型通貨膨脹上升。 參考文獻：[1]．生產型改為消費型的利弊[J]．商（教育經濟研究[2]，不可忽視 對地方經濟的影響[J]．稅務研究，2006，（2）.[3]．我 問題研究[J]．現代商貿工業[4]成記林． 所的問題及應對措施[J]．山西[5]． 中的研究[D]．：蘭州大學，2007.[6]，．關于我國全面推開 的思考[J]．大學學報，2008，（3）.（責任編輯：孫巍（上接第18頁）這是由自然行業的本質特性所決定的，也是反法追求效率的要求。然而，適用除外制度僅是對其狀態的承認，并非對其市場優勢地位和協議行為的。合法行業或企業的地位及其經營固然不適用《反法》，但其這一地位排除、限制或損害競爭，違背公平競爭基本要求的，則理應受《反法》規制。]市場支配地位的行為主要包括高價、 、掠奪定價、搭售或附加其他不合理條件等任何不通過提高質量和效率的方法來擴大銷售的行為，以及任何取消或損害競爭的行為。協議包括企業間通過協議限制價格、劃分市場以及聯合等限制、排除競爭行為，這些都是《反法》應著力規制的行為