第二十章財務報告一、財務報表概述二、財務報表列報的基本要求第一節要點：2一、財務報表概述（一）財務報表的構成財務報表是財務報告的核心內容，主要由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，具體內容如下表所示。財務報表的構成構成部分反映的內容編制目的資產負債表反映企業在某一特定日期的財務狀況幫助使用者評價企業資產質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果和綜合收益幫助使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量現金流量表反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出幫助使用者評價企業生產經營過程特別是經營活動中所形成的現金流量和資金周轉情況所有者權益（或股東權益）變動表反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況幫助使用者準確理解所有者權益增減變動的根源附注對在會計報表中列示項目所做的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌一、財務報表概述（二）財務報表的分類按照財務報表編報期間的不同進行分類按財務報表編報期間的不同，可將財務報表分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短語一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。其中，中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與當年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。按照財務報表編報主體不同進行分類按財務報表編制主體不同，可將財務報表分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是指是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，其主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。二、財務報表列報的基本要求（一）依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循基本準則、各項具體會計準則及解釋的規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。（二）列報基礎持續經營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。在編制財務報表的過程中，企業管理層應當全面評估企業的持續經營能力。（三）權責發生制除現金流量表按照收付實現制編制外，企業應當按照權責發生制編制其他財務報表。（四）列報的一致性可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。二、財務報表列報的基本要求（五）重要性和項目列報財務報表中各項目的列報，應當依據重要性原則來判斷。如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項合并列報；如果有重要性，則應當單獨列報。（六）財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。以下3種情況不屬于抵銷，可以凈額列示。一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外。資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示。非日常活動的發生具有偶然性，并非企業主要的業務。123二、財務報表列報的基本要求（七）比較信息的列報企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的可比數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。這樣可以向報表使用者提供對比數據，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢，提高報表使用者的判斷和決策能力。（八）財務報表表首與列報要求財務報表一般分為表首和正表兩部分，其中，企業在表首部分應當概括地說明下列信息：①編報企業的名稱②對資產負債表而言，須披露資產負債表日，對利潤表、現金流量表、所有者權益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間③貨幣名稱和單位④財務報表是合并財務報表的，應予以標明二、財務報表列報的基本要求（九）報告期間企業至少應當編制年度財務報表。根據《中華人民共和國會計法》的規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。若年度財務報表涵蓋的期間短于一年，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起的財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。一、合并財務報表的概念二、合并財務報表合并范圍的確定第二節要點：9三、合并財務報表的編制原則四、合并財務報表編制的前期準備事項五、合并財務報表的編制程序一、合并財務報表的概念合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團（以下簡稱企業集團）整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表，其編制的作用是避免母公司利用控制關系人為粉飾財務報表。與個別財務報表相比，合并財務報表具有以下特點。123反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體。編制主體是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構成的集團。是站在合并財務報表主體的立場，以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎編制的。二、合并財務報表合并范圍的確定合并財務報表的合并范圍是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍，它是編制合并財務報表的前提，應當以控制為基礎予以確定。（一）控制的定義和判斷控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方只有在同時具備以下兩個要素時，才能控制被投資方。12因涉入被投資方而享有可變回報。擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。二、合并財務報表合并范圍的確定投資方能夠主導被投資方的相關活動時，稱投資方對被投資方享有“權力”。在判斷投資方是否對被投資方擁有權力時，應注意以下幾點：①權力只表明投資方主導被投資方相關活動的現時能力，并不要求投資方實際行使其權力；②權力是一種實質性權利，而不是代其他方行使；③權力通常表現為表決權，但有時也可能表現為其他合同安排。①相關活動。相關活動指對被投資方的回報產生重大影響的活動。這些活動可能包括但不限于：商品或勞務的銷售和購買；金融資產的管理；資產的購買和處置；研究與開發活動；確定資本結構和獲取融資。同一企業在不同環境和情況下，相關活動也可能不同。兩個或兩個以上投資方能分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，能主導對被投資方回報產生重大影響活動的一方擁有對被投資方的權力。②“權力”是一種實質性權力。在判斷一種權利是否可能構成“權力”時，僅實質性權利才應當被加以考慮。二、合并財務報表合并范圍的確定③權力的持有人應當為主要責任人。權利是指能夠“主導”被投資方相關活動的現時能力。可見，權力是為自己行使的（行使人為主要責任人），而不是代表其他方行使權力（行使人為代理人）④權力的一般來源——來自表決權。表決權是對被投資方經營計劃、投資方案、年度財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內部管理機構的設置等事項進行表決而持有的權利。權力的判斷主要有以下3種情形。1通過直接或間接擁有半數以上表決權而擁有權力。當被投資方的相關活動由持有半數以上表決權的投資方表決決定，或主導相關活動的權力機構的多數成員由持有半數以上表決權的投資方指派，而且權力機構的決策由多數成員主導時，持半數以上表決權的投資方擁有對被投資方的權力。2持有被投資方半數以上表決權但并無權力。如果投資方雖然持有被投資方半數以上表決權，但這些表決權并不是實質性權利時，則投資方并不擁有對被投資方的權力。3直接或間接結合，也只擁有半數或半數以下表決權，但仍然可以通過表決權判斷擁有權力。二、合并財務報表合并范圍的確定⑤權力來自于表決權以外的其他權利——來自合同安排。在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權（例如，表決權可能僅與日常行政活動工作有關），被投資方的相關活動由一項或多項合同安排決定，例如證券化產品、資產支持融資工具、部分投資基金等結構性主體。⑥權力與回報之間的聯系。投資方必須不僅擁有對被投資方的權力和因涉入被投資者而有權獲得的可變回報，而且要有能力使用權力來影響因涉入被投資者而獲得的投資方回報。只有當投資方不僅擁有對被投資方的權力、通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。二、合并財務報表合并范圍的確定（二）母公司與子公司企業集團由母公司和其全部子公司構成，母公司和子公司相互依存，有母公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。1.母公司母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體），它一般同時具備以下兩個條件。12必須有一個或一個以上的子公司。可以是股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業等，也可以是非企業形式的但形成會計主體的其他組織，如基金等。二、合并財務報表合并范圍的確定2.子公司子公司是指被母公司控制的企業，它一般同時具備以下3個條件。1必須只被一個母公司控制。2可以是股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業等，也可以是非企業形式的但形成會計主體的其他組織，如基金、信托項目等特殊目的主體等。3只要是能夠被母公司施加控制的，都應納入合并范圍。但是，已宣告被清理整頓的或已宣告破產的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務報表范圍。二、合并財務報表合并范圍的確定（三）納入合并范圍的特殊情況——對被投資方可分割部分的控制投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但在少數情況下，如果有確鑿證據表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規規定的，投資方應當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分（可分割部分）。12該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他權益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債。除與該部分相關的各方外，其他方不享有該部分資產相關的權利，也不享有該部分資產剩余現金流量相關的權利。二、合并財務報表合并范圍的確定（四）合并范圍的豁免——投資性主體母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。另外，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，應當將其控制的全部主體納入合并財務報表范圍。二、合并財務報表合并范圍的確定（四）合并范圍的豁免——投資性主體當母公司同時滿足以下3個條件時，該母公司屬于投資性主體。該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金。該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。123二、合并財務報表合并范圍的確定投資性主體通常應當符合以下4個特征。當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。（1）擁有一個以上投資（2）擁有一個以上投資者（3）投資者不是該主體的關聯方（4）該主體的所有者權益以股權或類似權益存在二、合并財務報表合并范圍的確定當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，將轉變日視為購買日，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理方法進行會計處理。（五）控制的持續評估企業應當持續地對控制進行評估，當環境或情況發生變化時，投資方需要評估控制的基本要素是否發生了變化。如果有任何事實或情況表明控制的基本要素中的一個或多個發生了變化，投資方應重新評估對被投資方是否具有控制。三、合并財務報表的編制原則企業在編制合并財務報表時，除了應遵循財務報表編制的一般原則和要求，如真實可靠、內容完整之外，還應當遵循以下原則和要求。以個別財務報表為基礎編制編制合并財務報表時，應當利用母公司和子公司編制的反映各自財務狀況和經營成果的財務報表提供的數據，通過合并財務報表的特有方法進行編制。一體性原則編制合并財務報表時，應當將母公司和所有子公司作為一個整體，視為一個會計主體，對于母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。重要性原則編制合并財務報表時，應當特別強調重要性原則的運用。如對一些項目在企業集團中的某一企業具有重要性，但對于整個企業集團則不一定具有重要性時，在這種情況下根據重要性的要求對財務報表項目進行取舍，則具有重要的意義。四、合并財務報表編制的前期準備事項合并財務報表應當以母公司和子公司的個別財務報表為基礎，由母公司進行編制。母公司為編制合并財務報表應做好以下幾項前期準備工作。統一母公司、子公司的會計政策統一母公司、子公司的會計期間編制合并財務報表前，應統一母公司、子公司會計政策。子公司采用的會計政策與母公司不一致的，應按母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要調整，或要求子公司按母公司的會計政策另行編報財務報表。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調

整，或者要求子公司按照母公司的公

歷會計年度另行編報財務報表。對子公司外幣財務報表進行折算收集編制合并財務報表的相關資料在對母公司和子公司財務報表進行合并時，母公司和子公司的個別財務報表采用的貨幣計量單位應當一致。因此，在將采用外幣計量的財務報表納入合并時，必須將其折算為母公司所采用的記賬本位幣表示的財務報表。編制合并財務報表時，母公司應要求子公司提供資料:（1）子公司相應期間的財務報表；（2）與母公司及與其他子公司之間發生的內部購銷交易、債權債務、投資及產生的現金流量和未實現內部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料；（3）子公司所有者權益變動和利潤分配的資料；（4）編制合并財務報表所需其他資料。五、合并財務報表的編制程序合并財務報表編制有其特定的程序，主要包括以下5個環節。（1）設置合并工作底稿。合并工作底稿是編制合并財務報表的基礎，在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別財務報表各項目的數額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并數。（2）將母公司、納入合并范圍的子公司的個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目金額進行匯總和抵銷，從而最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。（3）編制調整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中，需對內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷，即編制調整分錄和抵銷分錄，從而將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。五、合并財務報表的編制程序（4）計算合并財務報表各項目的合并金額。在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其涉及的公式如下。資產類項目的合并金額=（該項目）加總金額+抵銷分錄的借方發生額-抵銷分錄的貸方發生額負債類項目、所有者權益類項目的合并金額=（該項目）加總金額-抵銷分錄的借方發生額+抵銷分錄的貸方發生額收入類項目、所有者權益變動各項目的合并金額=（該項目）加總金額-抵銷分錄的借方發生額+抵銷分錄的貸方發生額費用類項目的合并金額=（該項目）加總金額+抵銷分錄的借方發生額-抵銷分錄的貸方發生額（5）填列合并財務報表。根據合并工作底稿中計算出的合并財務報表各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。五、合并財務報表的編制程序【2016年真題·判斷題】母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產所發生的未實現內部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。（）【答案】×【解析】本題考核合并財務報表的編制程序。母公司編制合并報表時，母公司與非全資子公司之間的逆流交易形成的未實現損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。一、對子公司的個別財務報表進行調整二、按權益法調整對子公司的長期股權投資第三節要點：27三、編制合并資產負債表時應抵銷的項目四、子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映五、合并資產負債表的格式一、對子公司的個別財務報表進行調整在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權投資調整為權益法時，應按照長期股權投資準則所規定的權益法進行調整。調整前，應先對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司對于同一控制下的企業合并中取得的子公司，其會計政策或會計期間與母公司一致的，不需要調整其個別財務報表，只需抵銷內部交易即可；與母公司不一致的，既要調整個別財務報表，又要抵銷內部交易。在確認應享有子公司凈損益的份額時，母公司可以直接確認該子公司的凈利潤，如果兩者的會計政策或會計期間不一致，則需要調整凈利潤。在權益法下，還需要調整未實現內部交易損益。一、對子公司的個別財務報表進行調整（二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，一般需要對其個別財務報表進行調整，具體有以下兩種情形。編制合并報表時，應根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。12子公司與母公司的會計政策和會計期間不一致。母公司備查簿記錄的子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值與賬面價值不一致。二、按權益法調整對子公司的長期

股權投資在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權投資調整為權益法時，應按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》所規定的權益法進行調整。在確認應享有子公司凈損益的份額時：1對于屬于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當以在備查簿中記錄的子公司各項資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，對該子公司的凈利潤進行調整后確認。2對于屬于同一控制下企業合并形成的長期股權投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調整。如果存在未實現內部交易損益，在采用權益法進行調整時還應對該未實現內部交易損益進行調整。二、按權益法調整對子公司的長期

股權投資合并工作底稿中調整分錄的編制如下。當期該子公司實現凈利潤時，抵銷分錄如下。借：長期股權投資（母公司應享有份額）貸：投資收益當期該子公司發生凈虧損時，抵銷分錄如下。借：投資收益（母公司應分擔份額）貸：長期股權投資等當期收到凈利潤或現金股利時，抵銷分錄如下。借：投資收益貸：長期股權投資子公司發生除凈損益以外所有者權益的其他變動時，抵銷分錄如下。借：長期股權投資（母公司應享有份額）貸：其他綜合收益三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的主要項目如下。（1）母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益。（2）母公司與子公司、子公司相互之間發生內部債權與債務。（3）存貨項目：內部購進存貨成本中包含的未實現內部銷售損益。（4）固定資產項目：內部購進商品形成的固定資產、內部購進的固定資產成本中包含的未實現內部銷售損益。（5）無形資產項目：內部購進商品形成的無形資產、內部購進的無形資產成本中包含的未實現內部銷售損益。（6）與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值準備的抵銷。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理關于母公司對子公司的長期股權投資，在母公司的資產負債表中，變現為銀行存款等資產的減少，長期股權投資增加；在子公司的資產負債表中，變現為銀行存款等資產的增加，實收資本（或股本）的減少。但從企業集團整體來看，該長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，整個企業集團的資產、負債和所有者權益都沒有發生變動。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數據簡單相加的基礎上，將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷，這種方法即交互分配法。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（1）子公司為全資子公司時，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷，抵銷分錄如下。借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤——年末商譽貸：長期股權投資（2）子公司為非全資子公司時，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數股東權益”處理。抵銷分錄如下。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤——年末商譽貸：長期股權投資少數股東權益合并財務報表準則規定，子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（二）內部債權與債務的抵銷處理為了消除個別資產負債表直接加總中的重復計算因素，編制合并資產負債表時應將內部債權債務項目予以抵銷。需要進行抵銷主體的內部債券債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款；②應收票據與應付票據；③預付款項與預收款項；④持有至到期投與應付債券（劃分為其他類的金融資產時，原理相同）；⑤應收利息與應付利息；⑥應收股利與應付股利；⑦其他應收款與其他應付款。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目1．應收賬款與應付賬款的抵銷處理（1）

初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，內部應收賬款的抵銷分錄如下。借：應付賬款貸：應收賬款內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷分錄如下。借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（2）

連續編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理。在連續編制合并財務報表進行抵銷處理時，應按下列程序進行抵銷。①將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷。借：應付賬款（內部應付賬款的金額）貸：應收賬款②將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額進行抵銷處理。借：應收賬款——壞賬準備貸：未分配利潤——年初三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目③對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額進行抵銷處理。借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失或者按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額進行抵銷處理。借：資產減值損失貸：應收賬款——壞賬準備三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目內部應收賬款本期余額與上期余額可能相等，也可能不相等，具體可分為以下3種情況進行處理。內部應收賬款本期余額=上期余額時的抵銷處理內部應收賬款本期余額等于上期余額時，母公司應抵銷內部應收賬款與應付賬款，其個別資產負債表中的壞賬準備余額實際上是上期結轉而來的余額，因此只需抵銷上期計提的壞賬準備，同時調整本期期初未分配利潤。內部應收賬款本期余額＞上期余額時的抵銷處理內部應收賬款本期余額大于上期余額時，母公司應抵銷內部應收賬款與應付賬款。對于其個別資產負債表中的上期計提壞賬準備應予以抵銷，同時調整期初未分配利潤；對于本期計提的壞賬準備的增加額應予以抵銷，同時調整資產減值損失。內部應收賬款本期余額＜上期余額時的抵銷處理內部應收賬款本期余額小于上期余額時，母公司應抵銷內部應收賬款與應付賬款。對于其個別資產負債表中的上期計提壞賬準備應予以抵銷，同時調整期初未分配利潤；對于本期壞賬準備的減少額應予以抵銷，同時調整資產減值損失。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目2．其他債權與債務項目的抵銷處理其他債權與債務項目的抵銷處理抵銷內容抵銷分錄應收票據與應付票據借：應付票據

貸：應收票據預付賬款與預收賬款借：預收賬款

貸：預付賬款持有至到期投資與應付債券從債券發行方直接購入借：應付債券

貸：持有至到期投資從證券市場上的第三方手中購入持有至到期投資中的債券投資＞發行債券企業的應付債券借：應付債券

投資收益——債券投資損失

貸：持有至到期投資持有至到期投資中的債券投資＜發行債券企業的應付債券借：應付債券

貸：持有至到期投資

財務費用——利息收入應收利息與應付利息借：應付利息

貸：應收利息應收股利與應付股利借：應付股利

貸：應收股利其他應收款與其他應付款借：其他應付款

貸：其他應收款三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理企業集團內部發生的商品購銷、勞務提供活動相當于內部物資調撥。對于購買企業本期未實現對外銷售而形成的期末存貨，其價值包含兩部分，即真正的存貨成本（銷售企業銷售該商品結轉的成本）和銷售企業的銷售毛利（銷售收入減去銷售成本的差額）。其中，銷售毛利并不是真正的集團利潤，即未實現內部銷售損益，該部分應予以抵銷（無毛利項目，因此通過營業收入和營業成本項目反映）。在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目1．當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理在編制合并財務報表進行抵銷處理時，抵銷分錄如下。借：營業收入（內部銷售收入的金額）貸：營業成本借：營業成本貸：存貨（未實現內部銷售損益）或者按照內部營業收入形成期末存貨的金額，做如下抵銷分錄。借：營業收入貸：營業成本（營業收入對應的銷售成本）存貨（差額）三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目2.連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理在連續編制合并財務報表的情況下，應當按照以下方法進行抵銷處理。（1）將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，編制如下抵銷分錄。借：未分配利潤——年初貸：營業成本上述抵銷分錄，可以理解為上期內部購進的存貨中包含的未實現內部銷售損益在本期視為實現利潤，將未實現內部銷售損益轉為實現利潤，沖減當期的合并營業成本。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（2）對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷，抵銷分錄如下。借：營業收入貸：營業成本（3）將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），抵銷分錄如下。借：營業成本（購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部

銷售損益）貸：存貨三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（四）內部固定資產交易的抵銷處理內部固定資產交易是指企業集團內部發生與固定資產有關的購銷業務。企業集團內部固定資產交易有以下3種類型。產品→固定資產該類型是指企業集團內部企業將自身生產的產品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用。固定資產→固定資產該類型是指企業集團內部企業將自身的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用。固定資產→商品該類型是指企業集團內部企業將自身使用的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為普通商品銷售（該交易方式在企業集團內部極少發生）。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目1．企業集團內部的母公司或子公司將自身生產的產品銷售給企業集團內部的其他企業作為固定資產使用對于內部交易形成的固定資產，在該內部交易發生的當期需要進行抵銷處理，以后使用該固定資產的期間也需要進行抵銷處理。累計折舊、固定資產減值準備都以固定資產原價為基礎計算，因此，在內部交易中，每期計提的折舊費、發生減值時計提的減值準備中也必然包含著未實現內部銷售損益的金額，在編制合并財務報表時應當對它們進行抵銷處理。內部交易形成的固定資產在清理時可能出現3種情況，即期滿清理、超期清理和提前清理。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（1）

內部交易形成的固定資產在購入當期的抵銷處理。內部交易形成的固定資產在購入當期，應將與內部交易形成的固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。抵銷分錄如下。借：營業收入貸：營業成本固定資產——原價（原價中包含的未實現內部銷售損益）將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊費予以抵銷。抵銷分錄如下。借：固定資產——累計折舊（當期多計提的折舊額）貸：管理費用等三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（2）連續編制合并財務報表時內部交易形成固定資產的抵銷處理。連續編制合并財務報表時，應對內部交易形成的固定資產進行如下抵銷處理。①將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤的金額，抵銷分錄如下。借：未分配利潤——年初（原價中包含的未實現內部銷售損益）貸：固定資產——原價②將以前會計期間內部交易形成的固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤的金額，抵銷分錄如下。借：固定資產——累計折舊貸：未分配利潤——年初③將本期由于該內部交易形成的固定資產的多計提的折舊費予以抵銷，并調整本期的累計折舊額，抵銷分錄如下。借：固定資產——累計折舊貸：管理費用等三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目（3）內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷

處理。①期滿清理。內部交易形成的固定資產使用壽命屆滿進行清理時，該固定資產的實體已不復存在，因此不存在未實現內部銷售損益的抵銷問題。但是，銷售企業因該內部交易所實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業對該內部交易形成的固定資產進行清理的會計期間為止。因此，必須調整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初貸：營業外收入（或營業外支出）同時，清理固定資產的當期仍計提折舊的，應將本期計提的折舊費中多計提的折舊額予以抵銷。借：固定資產——累計折舊貸：管理費用等三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目清理固定資產的下一期，將清理固定資產所屬會計期間多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤的金額，抵銷分錄如下。借：營業外收入（或營業外支出）貸：未分配利潤——年初②超期清理。內部交易形成的固定資產壽命到期時，如果未進行清理，則應抵銷該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益和多計提的累計折舊。在到期后的下一個會計期間，由于該固定資產不再計提折舊，所以不存在抵銷本期多計提折舊額問題，只抵銷未實現內部銷售損益。之后的會計年度，由于固定資產原價不再包含未實現內部銷售損益，因此無需再編制抵銷分錄。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目③提前清理。內部交易形成的固定資產使用壽命未滿提前進行清理時，購買企業內部交易形成的固定資產實體已不復存在，固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益隨著清理而成為實現的損益（與內部交易形成的期末存貨實現對外銷售類似），因此無需抵銷未實現內部銷售損益。2．企業集團內部的母公司或子公司將自身的固定資產出售給企業集團內部的其他企業作為固定資產使用三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目企業集團內部企業將其自用的固定資產出售給集團內部的其他企業時，合并財務報表中該固定資產原價應以銷售企業的原賬面價值反映，相應的抵銷分錄如下。借：營業外收入貸：固定資產——原價或者借：固定資產——原價貸：營業外支出三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【案例】甲公司2016年1月1日用銀行存款28600萬元購得A公司80%的股權（假定兩個公司為同一控制下的關聯企業，且采用相同的會計政策）。A公司可辨認凈資產的公允價值為35000萬元。要求：編制合并財務報表的抵銷分錄和合并工作底稿。【案例解析】甲公司對乙公司的投資為同一控制下的控股合并形成，該長期股權投資初始投資成本=合并日取得A公司賬面股東權益的份額=32000×80%=25600（萬元），A公司股東權益中不屬于甲公司的份額=32000×20%=6400（萬元）。合并日甲公司的合并工作底稿如下表所示。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目合并日A公司的資產負債表（簡表）（單位：萬元）項目個別財務報表合計數抵銷分錄少數股東權益合并數甲公司A公司借方貸方流動資產：……0000000流動資產合計62000350009700000097000非流動資產：……0000000長期股權投資2560002560002560000……0000000非流動資產合計9400023000117000025600091400資產總計156000580002140000256000188400流動負債：……0000000流動負債合計60000210008100000081000三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【接上案例解析】合并日A公司的資產負債表（簡表）（單位：萬元）項目個別財務報表合計數抵銷分錄少數股東權益合并數甲公司A公司借方貸方非流動負債：……0000000非流動負債合計2600050003100000031000負債合計8600026000112000000112000股東權益：股本400002000060000200000040000資本公積1000080001800080000010000盈余公積1100012001220012000011000未分配利潤90002800118002800009000股東權益合計7000032000102000320000070000少數股東權益0000064006400負債和股東權益總計156000580002140003200006400188400三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【接上案例解析】由上表可知，甲公司在編制合并資產負債表時應做如下抵銷分錄。借：股本200000000資本公積80000000盈余公積12000000未分配利潤——年末28000000貸：長期股權投資256000000少數股東權益64000000三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【案例】甲公司為A公司的母公司。甲公司2016年個別資產負債表應收A公司180萬元，該應收賬款賬面余額為200萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元。A公司本期個別資產負債表中應付甲公司200萬元。要求：編制甲公司合并資產負債表的相關抵銷分錄。【案例解析】甲公司在編制2016年合并資產負債表時，應抵銷內部應收賬款和應付賬款，同時抵銷內部應收賬款計提的壞賬準備，相關抵銷分錄如下。（1）抵銷應收賬款和應付賬款借：應付賬款——甲公司2000000貸：應收賬款——A公司2000000（2）抵銷壞賬準備和資產減值損失借：應收賬款——A公司200000貸：資產減值損失200000三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【案例】甲公司為A公司的母公司。甲公司2016年個別資產負債表應收A公司180萬元，該應收賬款在上期發生，賬面余額為200萬元，上期已計提壞賬準備20萬元，該壞賬準備結轉到本期。本期對內部應收賬款未計提壞賬準備。要求：編制甲公司合并資產負債表的相關抵銷分錄。【案例解析】2016年甲公司編制合并資產負債表時，應進行如下賬務處理。（1）抵銷應收賬款和應付賬款。借：應付賬款——甲公司2000000貸：應收賬款——A公司2000000（2）抵銷上期壞賬準備，調整本期期初未分配利潤。借：應收賬款——壞賬準備200000貸：未分配利潤——年初200000甲公司的合并工作底稿如表20-5所示。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目合并工作底稿（單位：萬元）項目個別財務報表合計數抵銷分錄合并數甲公司A公司借方貸方（資產負債表項目）……000000應收賬款1800180202000……000000應付賬款020020020000……000000（利潤表項目）……000000資產減值損失200200020……000000營業利潤-200-2000-20……000000凈利潤-200-2000-20（股東權益變動表項目）未分配利潤—期初00002020……000000未分配利潤—期末-200-200200

三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【案例】甲公司為A公司的母公司。2015年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費用）從證券交易所購入A公司同日發行的5年期債券，面值為1250萬元，票面利率為4.72%，實際利率為10%。該債券按年支付利息，本金在最后一年償還。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資。要求：編制2015年1月1日、2015年12月31日、2016年12月31日三個時點甲公司的抵銷分錄。【案例解析】2015年1月1日，2015年12月31日以及2016年12月31日，甲公司、A公司的個別財務報表中對該債券的賬務處理如下表所示。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【接上案例解析】編制合并資產負債表時，甲公司應編制如下抵銷分錄。2015年1月1日做如下會計分錄。借：持有至到期投資——利息調整2500000應付債券——面值12500000貸：持有至到期投資——成本12500000應付債券——利息調整2500000個別財務報表對債券的賬務處理（單位：萬元）時間甲公司A公司2015年年1月1日借：持有至到期投資—成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資—利息調整250借：銀行存款1000

應付債券—利息調整250

貸：應付債券—面值12502015年12月31日借：應收利息—A公司59

持有至到期投資—利息調整41

貸：投資收益100借：財務費用100

貸：應付利息—甲公司59

應付債券—利息調整412016年12月31日借：應收利息—A公司59

持有至到期投資—利息調整45.1

貸：投資收益104.1借：財務費用104.1

貸：應付利息—甲公司59

應付債券—利息調整45.1三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【接上案例解析】或者做如下會計分錄。借：應付債券10000000貸：持有至到期投資

100000002015年12月31日做如下會計分錄。借：應付債券——利息調整410000貸：持有至到期投資——利息調

整410000借：應付利息——甲公司590000貸：應收利息——A公司590000借：投資收益1000000貸：財務費用10000002016年12月31日做如下會計分錄。借：應付債券——利息調整

451000貸：持有至到期投資——利息調整

451000借：應付利息——甲公司590000貸：應收利息——A公司

590000借：投資收益1041000貸：財務費用1041000三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【2013年真題·單選題】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到。該批商品成本為2200萬元。至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為（）萬元。A．160B．440C．600

D．640【答案】A【解析】本題考核內部銷售形成期末存貨的抵銷處理。甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為未實現的內部銷售損益，金額=（3000-2200）×20%=160（萬元），相關會計分錄如下。抵銷重復計算的營業收入。借：營業收入30000000貸：營業成本30000000抵銷期末存貨包含的未實現內部銷售利潤。借：營業成本1600000貸：存貨1600000三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【案例】甲公司為A公司的母公司。2014年1月1日，A公司以100萬元的成本價向甲公司銷售一批產品，甲公司將該產品作為管理用固定資產使用，入賬價值為120萬元，采用直線法按10年的使用壽命計提折舊，預計凈殘值為0（為簡化計算，該內部交易形成的固定資產在2014年視同按12個月計提折舊）。假定不考慮所得稅因素。要求：編制2015年、2016年合并財務報表的抵銷分錄。【案例解析】2015年（第1年）編制合并財務報表時，編制如下抵銷分錄。借：營業收入1200000貸：營業成本1000000固定資產——原價200000甲公司計提的折舊=（120-0）÷10=12（萬元），而在企業集團看來，應按100萬元計提折舊，金額=（100-0）÷10=10（萬元），多計提的2萬元折舊應予以抵銷。三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【接上案例解析】借：固定資產——累計折舊

20000貸：管理費用200002016年（第2年）編制合并財務報表時，編制如下抵銷分錄。借：未分配利潤——年初

200000貸：固定資產——原價200000借：固定資產——累計折舊20000貸：未分配利潤——年初20000借：固定資產——累計折舊20000貸：管理費用20000三、編制合并資產負債表時應

抵銷的項目【案例】甲公司為A公司的母公司。2015年1月10日，甲公司將其擁有的賬面價值為120萬元，剩余使用壽命為5年的一臺設備以100萬元的價格出售給A公司作為管理用固定資產使用，A公司以100萬元將該設備入賬，采用直線法按5年計提折舊，預計凈殘值為0（為簡化計算，2015年按12個月計提折舊）。甲公司在該內部交易中發生處置損失20萬元。要求：編制2015年合并財務報表的抵銷分錄。【案例解析】2015年編制合并財務報表時，做如下抵銷分錄。抵銷該設備的處置損失與固定資產原價中包含的未實現內部損益。借：固定資產——原價

200000貸：營業外支出200000抵銷當期少計提的折舊額=（120-100）÷5=4（萬元）。借：管理費用

40000貸：固定資產——累計折舊

40000四、子公司發生超額虧損在合并

資產負債表中的反映子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。五、合并資產負債表的格式合并資產負債表的格式與個別資產負債表的格式基本相同，主要增加了以下3個項目。“商譽”項目新增的“商譽”項目反映非同一控制下企業合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資（合并成本）大于其在購買日子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額。“歸屬于母公司所有者權益合計”項目“歸屬于母公司所有者權益合計”項目反映企業集團的所有者權益中歸屬于母公司所有者權益的部分，包括實收資本（或股本）、其他權益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、一般風險準備和未分配利潤等項目的金額。“少數股東權益”項目“少數股東權益”項目反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額。一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目二、合并利潤表的格式第四節要點：70一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目包括：①內部營業收入和內部營業成本項目；②內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等項目中包含的未實現內部銷售損益；③內部銷售商品形成固定資產、無形資產等項目計提額或攤銷額中包含的未實現內部銷售損益；④內部應收款項計提的壞賬準備以及內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等計提的資產減值準備中包含的未實現內部銷售損益；⑤內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目，內部股權投資的投資收益項目等。一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目（一）內部營業收入和內部營業成本項目的抵銷處理內部營業收入是指企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發生的商品銷售（或勞務提供）活動所產生的營業收入。內部營業成本是指企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發生的銷售商品的營業成本。在購買企業將內部購進的商品用于對外銷售時，可能出現以下3種情況。內部購進商品全部實現對外銷售。內部購進的商品全部未實現銷售，形成期末存貨。內部購進的商品部分實現對外銷售，部分形成期末存貨。因此，對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。123一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目1．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售在該情形下編制合并利潤表時，必須將企業集團內部重復反映的營業收入與營業成本予以抵銷，抵銷分錄如下。借：營業收入貸：營業成本2．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理在內部購進的商品未實現對外銷售的情況下，在編制合并利潤表時，應當將銷售企業由此確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷，抵銷分錄如下。借：營業收入貸：營業成本同時，對于存貨價值中包含的未實現內部銷售損益，抵銷分錄如下。借：營業成本貸：存貨一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目3．母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理期末，內部交易涉及的存貨未全部銷售時，可以將內部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進并全部實現對外銷售；另一部分為當期購進但未實現對外銷售而形成期末存貨。對于內部營業收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理。借：營業收入貸：存貨（期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益）營業成本（差額）一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目（二）購買企業內部其他企業的產品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產品銷售給其他企業作為固定資產（作為無形資產等的處理原則類似）時，應抵銷該內部交易產生的銷售收入、銷售成本以及固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益，從而保證在合并財務報表中以銷售企業生產該產品的成本作為固定資產原價反映。相關的抵銷分錄如下。借：營業收入貸：固定資產——原價（固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益）營業成本（差額）同時，對于本期計提的折舊額或攤銷額中包含的未實現內部銷售損益的金額，抵銷分錄如下。借：固定資產——累計折舊貸：管理費用等一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目（三）內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理編制合并資產負債表時，需要將內部應收款項與應付款項相互抵銷，同時將內部應收款項計提的壞賬準備予以抵銷，抵銷分錄如下。借：應收賬款——壞賬準備等（當期內部應收款項計提的壞賬準備）貸：資產減值損失（四）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷對于企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生的相互持有對方債券的內部交易，在編制合并財務報表時，應當同時抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務以及相應的利息費用與投資收益（利息收入）。抵銷分錄如下。借：投資收益貸：財務費用一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理在子公司為全資子公司的情況下，編制如下抵銷分錄。借：投資收益（子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例）未分配利潤——年初（子公司年初未分配利潤）貸：提取盈余公積（子公司當期提取的盈余公積）對所有者（或股東）的分配（子公司當期宣告股利）未分配利潤——年末（子公司）一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目在子公司為非全資子公司的情況下，編制如下抵銷分錄。借：投資收益（子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例）未分配利潤——年初（子公司年初未分配利潤）少數股東損益（子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例）貸：提取盈余公積（子公司當期提取的盈余公積）對所有者（或股東）的分配（子公司當期宣告股利）未分配利潤——年末（子公司）一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目【例題·單選題】甲公司是乙公司的母公司。2015年1月1日，甲公司將其生產的設備銷售給乙公司作為管理用固定資產，該設備售價為1000萬元（不含增值稅），成本為800萬元。乙公司測算該設備的使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司編制當年合并利潤表時，因該設備相關的內部銷售損益影響凈利潤的金額為（）萬元。A．200 B．20C．180 D．220一、編制合并利潤表時應進行抵銷

處理的項目【答案】C【解析】因該設備相關的內部銷售損益影響凈利潤的金額=（1000-800）-（1000-800）÷10=180（萬元）。抵銷分錄如下。借：營業收入10000000貸：營業成本8000000固定資產——原價2000000同時抵銷多計提的累計折舊=（1000-800）÷10=20（萬元）。借：固定資產——累計折舊200000貸：管理費用200000二、合并利潤表的格式合并利潤表的格式與個別利潤表的格式基本相同，主要增加了以下5個項目。“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東權益”項目“歸屬于母公司所有者的凈利潤”反映的是凈利潤中由母公司所有者所享有的份額。“少數股東權益”反映的是非全資子公司當期實現的凈利潤中屬于少數股東權益的份額，即不屬于母公司享有的份額。“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”反映同一控制下企業合并中取得的被合并方在合并日以前實現的凈利潤。但被合并方在合并前實現的凈利潤”應在母公司所有者和少數股東之間進行分配，如果全部不屬于母公司所有者，則應同時列示在“少數股東權益”項目中。“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”反映綜合收益總額中由母公司所有者所享有的份額。“歸屬于少數股東的綜合收益總額”反映綜合收益總額中由非全資子公司當期綜合收益總額中屬于少數股東權益的份額，即不屬于母公司享有的份額。一、編制合并現金流量表時應抵銷的項目二、合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映第五節要點：82三、合并現金流量表的格式一、編制合并現金流量表時應抵銷

的項目現金流量表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間的現金流入和現金流出。編制合并現金流量表時，應將個別現金流量表加總金額中的重復因素予以剔除。編制合并現金流量表時需要進行抵銷處理的項目包括以下幾點。一、編制合并現金流量表時應抵銷

的項目（一）企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理編制合并現金流量表時，對于母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者（即企業集團內的其他子公司）處收購股權，表現為母公司現金流出，在母公司個別現金流量表作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現為現金流入，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入（或投資活動的現金流入）。應抵銷母公司當期以現金對子公司長期股權投資所產生的現金流量，抵銷分錄如下。借：籌資活動現金流量——吸收投資收到的現金（子公司）貸：投資活動現金流量——投資支付的現金（母公司）一、編制合并現金流量表時應抵銷

的項目（二）企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理對于母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，持有期間收到子公司分派的現金股