第7章固定資產案例導入

甲一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率25％，2008年12月購買新設備一臺，有關憑據表明為2200萬元（含增值稅額）。安裝領自產商品，實際成本和計稅價格均為100萬元；安裝人工費2萬元。12月31日完工交付使用。預計使用年限5年，預計凈殘值為69萬元，年數總和法提折舊。11年4月該設備出售，收款371萬元，付清理費2萬元。

項目五固定資產核算

《企業會計準則---固定資產》《企業會計準則---資產減值》

《企業會計準則---借款費用》

《企業會計準則---非貨幣性資產交換》

《企業會計準則---債務重組》

《企業會計準則--租賃》

相關內容第7章固定資產本項目重點有四個方面：一是固定資產的入賬價值；二是固定資產取得的賬務處理；三是固定資產折舊范圍、方法及賬務處理；四是固定資產處置的賬務處理。

本章重點、難點分析本項目難點有四個方面：一是對固定資產的確認；二是固定資產的折舊方法；三是固定資產的期末計量；四是固定資產處置的核算。7.1固定資產概述1.固定資產的定義含義：是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個會計期間。3、固定資產是有形資產

注意：土地的會計核算問題，在美國和國際會計準則中，土地就是固定資產。但是在我國，土地歸國家所有，任何企業和個人只擁有土地的使用權而無所有權，企業取得的土地使用權應作為“無形資產”入賬。“計入固定資產的土地”是指特定情況下按國家規定允許入賬的固定資產，這種情況目前相當少見。而作為“無形資產”核算的土地使用權，一旦土地對象化了以后，就應轉為固定資產核算，計入附著物成本。另外，如購買電腦軟件一般作為無形資產入賬，但是如果企業在購買該軟件的時候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購買，也就是對象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構成固定資產。定義2、固定資產的確認（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。取得固定資產的所有權通常是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給企業的一個重要標志。（2）該固定資產的成本能夠可靠的計量。關注的問題：

一是固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

【例題】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。（）（2006年考題）

【答案】√

備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如，民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。

7.1.2固定資產分類（1）按經濟用途分類生產經營用固定資產：直接參加或直接服務于生產經營過程的各種固定資產。如，企業生產經營的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備等。非生產經營用固定資產：不直接服務于生產經營過程的各種固定資產，如職工住宅、公共福利設施、文化娛樂、衛生保健等方面的房屋、建筑物、設施和器具等。7.1.2固定資產的分類固定資產的分類（2）按使用情況分類指正在使用中的經營性和非經營性企業多余或不適用，需要調配處理的各種固定資的固定資產。指已經完工或購建的尚未交付使用的新增固定資產以及因進行改建、擴建等原因暫時停止使用的固定資產。優點按使用情況分類使用中的固定資產

未使用的固定資產

不需用的固定資產

由于季節性 經營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍屬于企業使用中的固定資產，企業出租給其他單位使用的固定資產和內部替換用的固定資產，也屬于使用中的固定資產。按照固定資產的使用情況分類，有利于反映企業固定資產的使用情況及其比例關系，便于分析固定資產的利用效率，挖掘固定資產的使用潛力，促使企業合理使用固定資產，也便于企業合理地計提固定資產的折舊。多余或不適用，需要調配處理的各種固定資產。7.1.2固定資產分類（3）按所有權分類自有固定資產：自有固定資產是指企業擁有的可供企業自由支配使用的固定資產；租入固定資產：租入固定資產是指企業采用租賃方式從其他單位租入的固定資產。

又分經營性租入固定資產和融資租入固定資產

經營性租入固定資產與融資性租入固定資產

經營性租入是臨時租入，資產所有權不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產的所有權仍屬于租出單位。

融資租入固定資產指采用融資租賃辦法租入的機器設備。根據現行財務會計制度的規定，工業、農業、施工、商品流通、運輸、金融、保險等企業對于融資租入的機器設備，應作為企業增加的固定資產進行管理，在“固定資產”科目中設置“融資租入固定資產”二級科目進行核算。3.賬戶設置固定資產---類別或項目累計折舊固定資產清理在建工程---建筑工程

---安裝工程

---在安裝設備

---待攤支出工程物資---專用材料

---專用設備

---工器具固定資產核算設置的科目企業通過“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。。固定資產核算設置的科目1.外購固定資產成本的確定—成本計量

第八條外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

第九條自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

7.2固定資產取得

7.2.1外購固定資產核算

1、外購固定資產成本確定（一）購入不需要安裝的固定資產原始價值=買價+相關稅費+包裝運雜費

【注意】

一般納稅人，企業購入固定資產（生產經營用）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

1.外購固定資產成本的確定—成本計量

7.2固定資產取得

7.2.1外購固定資產核算

注意：

2009年1月1日增值稅轉型改制后，由生產型增值稅轉型為消費型增值稅，二者的區別表現在對于企業購進的固定資產進項稅額是否允許抵扣。生產型增值稅和消費型增值稅1）生產型增值稅，指對購進固定資產的價款，不作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分據以課稅，其稅基相當于生產總值。（2）消費型增值稅，指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產價款，允許從當期一次全部扣除，稅基是消費品的價值。

2.外購固定資產的賬務處理購入的不需要安裝的固定資產，直接計入“固定資產”賬戶。購入時

借：固定資產（價、稅、費等）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(應稅項目)貸：銀行存款等7.2.1外購固定資產核算2.需要安裝固定資產假設需要安裝不可抵扣增值稅的固定資產，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。購入時

借：在建工程貸：銀行存款等

領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬等交付使用

借：固定資產貸：在建工程

例題：某企業2012年5月7日購入一臺需安裝的設備，取得增值稅專用發票上注明設備及買價為100,000元,增值稅稅額為17,000元，運雜費4,000元，發生的安裝費12，000元，所有費用均以銀行存款支付。2012年6月12日該設備達到預定使用狀態即交付使用。購入時借：在建工程103720

應交稅費——應交增值稅（進）17280

貸：銀行存款121，000發生安裝費用時借：在建工程12，000

貸：銀行存款12，000交付使用時借：固定資產132，720

貸：在建工程133，000固定資產可能會與其他幾項可以獨立使用的資產采用一攬子購買方式進行購買。企業支付的是捆綁在一起的各項資產的總成本，而單項固定資產并沒有標價，但是在會計核算時由于各項固定資產的作用、價值額以及后續計量問題的會計處理方法不同，就需要對每一項資產的價值分別加以衡量。方法：將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值綜合的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。甲公司有一攬子購買ABC三項設備，支付設備價款3900000，應交增值稅663000元，三項資產的公允價值分別為1500000元、1200000、1300000元。上述設備不需要安裝。會計處理方法如下：（1）計算各設備分配固定資產價值的比例。A設備1500000/(1500000+1200000+1300000)*100%=37.5%B設備1200000/(1500000+1200000+1300000)*100%=30%C設備1300000/(1500000+1200000+1300000)*100%=32.5%（2）計算各設備購買成本A設備3900000*37.5%=1462500B設備3900000*30%=1170000C設備3900000*32.5%=1267500借：固定資產——A設備1462500——B設備1170000——C設備1267500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）663000

貸：銀行存款45630007.2.2建造固定資產核算銀行存款等工程物資在建工程固定資產①購入工程物資②領用工程物資⑥工程達到預定可使用狀態③用銀行存款支付的其他費用應付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）⑤工程項目領用本企業產品在建工程領用外購原材料？自營工程核算過程外購原材料用于在建工程的處理

(一)如果購進材料用于機器、設備等安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉出處理：

借：在建工程貸：原材料

(二)如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進項稅不允許抵扣，應轉出處理借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)課堂習題：

某企業采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準備的各種專用物資200000元，支付增值稅34000元，實際領用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉作企業存貨；另領用企業生產用的原材料，實際成本30000元，應轉出的增值稅5100元；支付工程人員工資50000元，輔助生產車間提供有關勞務10000元。工程達到預定可使用狀態并交付使用。請編制相應的會計分錄。（1）購入工程物資時：借：工程物資——專用材料234000

貸：銀行存款234000（2）領用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）210600

貸：工程物資——專用材料210600（3）剩余工程物資轉作企業存貨時：借：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資——專用材料23400（4）工程領用原材料時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）35100

貸：原材料30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5100（5）支付工程人員工資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）50000

貸：應付職工薪酬50000（6）輔助車間提供勞務時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）10000

貸：生產成本——輔助生產成本10000（7）自營工程完工交付使用時：借：固定資產——倉庫305700

貸：在建工程——建筑工程（倉庫）3057007.2.2自行建造固定資產（二）出包工程的核算

企業采用出包方式進行的自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

1.企業發包的在建工程，應按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款

借：預付賬款貸：銀行存款借：在建工程

貸：預付賬款

2.工程完成時，按合同規定補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產

貸：在建工程出包工程銀行存款等在建工程固定資產①預支或補付工程款等③完工結轉工程物資②撥付工程物資或待安裝設備在建工程提取減值準備：借：資產減值損失貸：在建工程--減值準備7.2.3租入固定資產核算1.租賃固定資產概述2.經營租賃固定資產的核算7.2.3其他方式取得的固定資產核算（1）投資者投入。企業接受投資者投入的固定資產，應按合同或協議的公允價值確認其成本，但合同或協議約定價值不公允的，應以公允價值計量，公允價值與合同約定價值之間的差額計入資本公積。借：固定資產(合同協議公允價值)應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：實收資本(在注冊資本中享有份額)

資本公積—資本溢價(差額)（3）接受捐贈接受捐贈固定資產的成本按捐贈方是否提供有關憑證分別處理。捐贈方提供憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費作為固定資產實際成本；捐贈方未提供有關憑證的，按市價或同類固定資產的市價，加應支付的相關稅費作為固定資產實際成本。作業某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態。（1）購入工程物資時：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000

（2）工程領用工程物資時：

借：在建工程585000

貸：工程物資585000

（3）工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（4）分配工程人員工資時：

借：在建工程100000

貸：應付職工薪酬100000

（5）支付工程發生的其他費用時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款等30000

（6）工程完工轉入固定資產成本為：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定資產812000

貸：在建工程812000

7.2固定資產取得案例導入小張花26萬元買了一輛汽車跑運輸，五年后將汽車以6萬元出售（假設與預計凈殘值相符）。五年的運輸收入分別6、7、8、6、6萬元，假設不考慮其他稅費，汽車每年損耗價值相等。請問：小張每年的利潤分別是多少？為什么？運達公司擁有的固定資產多達三十項，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺機器未使用、一套設備不需用、一輛貨運車正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產均在正常使用中。請問：該企業哪些固定資產不需要計提折舊？為什么？7.3固定資產折舊7.3固定資產折舊1、固定資產折舊的實質固定資產折舊：是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產扣除預計凈殘值后的余額。2、影響固定資產折舊的因素（1）固定資產的原值（2）預計凈殘值（3）固定資產減值準備（4）固定資產的使用壽命預計凈殘值假定固定資產使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值收入是固定資產報廢清理時預計可收回的器材、零件、材料等殘料價值收入；預計殘值費用是指固定資產報廢清理時預計發生的拆卸、整理、搬運等費用。我國企業所得稅法規定了固定資產預計凈殘值比例標準，原值的5%以內，具體比例企業自行確定。企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：

㈠預計生產能力或實物產量；

㈡預計有形損耗和無形損耗；

㈢法律或者類似規定對資產使用的限制。

固定資產損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值清理第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設備，為3年。「釋義」本條是對固定資產最低折舊年限的規定企業應至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。3、計提固定資產折舊的范圍（1）空間范圍除了以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：1、已提足折舊仍繼續使用的固定資產2、按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地，按現行規定，通過無形資產核算。（2）時間范圍固定資產折舊范圍—注意事項一是企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即1～12月份），而是指從取得固定資產的下月開始到第二年的相對應的月份為止。二是已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。不需用的固定資產、因修理待用的固定資產、季節性停用的固定資產等均應計提折舊三是處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產規定的確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產規定的確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。四、融資租賃和經營租賃以融資租賃方式租入的固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產應當計提折舊7.3.2固定資產折舊核算

企業應當根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括：

1.平均年限法

2.工作量法

3.雙倍余額遞減法

4.年數總和法

1、平均年限法優點：計算過程簡單，容易理解。缺點：（1）只注重固定資產的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產無論物質磨損程度如何都計提同意的折舊費用，不合理。（2）固定資產各年的使用成本負擔不均衡。一般來說，隨著固定資產的變舊，所需要的修理、保養等費用將會逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費用是相同的。這產生了固定資產早年負擔費用偏低，后期負擔費用偏好，違背收入與費用相配比的原準則。A企業2011年12月25日投入一臺機器設備用于生產，該設備原始價值10萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。由于技術因素的原因，于2013年1月1日將該設備的折舊年限改為3年，預計凈殘值0.5萬元，所得稅率為25%。

平均年限法例題(1)2012年年折舊率=(1－5%)÷5=19%

年折舊額=10×19%=1.9萬元借：制造費用1.9

貸：累計折舊1.9(2)2013年1月1日起年折舊額及賬務處理：

(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬元借：制造費用3.8

貸：累計折舊3.8

此為會計估計變更，它使年度凈利潤減少14250元【(3.8－1.9)×(1－25%)】，應在會計報表附注中披露。

固定資產單位工作量折舊額=固定資產應計提折舊總額固定資產預計完成工作總量

固定資產月折舊額=單位固定資產工作量×該月完成的折舊額工作總量

工作量法2、工作量法優點：同平均年限法，且工作量法以固定資產的工作量為分配固定資產成本的標準，使各年計提的折舊額與固定資產的使用程度成正比例關系，體現收入與費用相配比的會計原則。缺點：只注重有形損耗，無視無形損耗。

工作量法在計算固定資產前后期折舊時采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上是不一樣的。因為固定資產在使用的過程中單位工作量里帶來的經濟利益是不一樣的，因而折舊也應該不一樣。適用：適用情況很不均衡，適用的季節性較為明顯的大型機器設備、大型施工機械及運輸單位或其他企業專業車隊的客、貨物汽車等固定資產的折舊。3、加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊素的的方法。加速折舊法的產生背景產生于美國。第二次世界大戰以后，美國政府為了促進軍火工業的發展，鼓勵人們向軍火工業進行投資，規定處于壟斷地位的軍火企業的廠房與設備可以縮短折舊年限計提折舊。美國當時的所得稅法也承認了加速折舊法計提折舊而使用的應稅所得額。對企業而言，實際上延期向國家繳納所得稅，政府來說實質上給予了企業若干年的免息貸款。在當時這種折舊政策促進了處于物資供應短缺狀況的美國經濟的發展。固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減特點：①第×年為折舊年度，非日歷年度②“年”間加速、“年”內直線③最后2年改為年限平均法，以防止出現折舊計提過多或不足。月折舊額=年折舊額÷12雙倍余額遞減法

某項固定資產，原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5100%=40%年限折舊基數折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000雙倍余額遞減法例題我國現行會計準備規定，為簡化折舊的計算，在固定資產預計使用年限到期前兩年，就要實行方法的轉換。在固定資產使用的最后幾年，將雙倍余額遞減法轉換成為直線法以計算折舊。

年折舊率=

預計使用年限－已使用年限

年數總和如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5=15年

年折舊額=應計提折舊總額×年折舊率年數總和法尚可使用年數預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減特點：①第×年為折舊年度，非日歷年度②“年”間加速、“年”內直線月折舊額=年折舊額÷12

承接前例，要求采用年數總和法計算應提折舊額=原值－預計凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額

折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000年數總和法例題雙倍余額遞減法和年數總和法的比較共同點：固定資產使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。不同點：①雙倍余額遞減法下，在折舊年限內需要進行方法的轉換，即從倒數第二年起改用直線法；而采用年數總和法則不需要進行方法的轉換。②雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數是固定資產凈值，即固定資產原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預計凈殘值。而采用年數總和法時，其折舊基數是固定資產應計提折舊總額，即固定資產原值減去預計凈殘值，已經扣除預計凈殘值。③雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數是逐年遞減的。而采用年數總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數是固定不變的。折舊比較雙倍余額遞減法年數總和法平均年限法特點：每期計提折舊額相等月折舊額=原值×月折舊率特點：提取基數不便，但折舊率逐期降低①折舊基數----應提折舊總額②年折舊率=尚可使用年限÷預計可使用年限③月折舊額=折舊總額ד年”折舊率÷12特點：折舊率不變，但提取折舊基數逐期減少①折舊基數——期初賬面凈值，且不考慮預計凈殘值②折舊率=2÷預計使用年限③月折舊額=“年初”賬面價值×年折舊率÷12④為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈殘值

直線法：平均年限法工作量法加速法：雙倍余額遞減法年數總和法3年折舊額1年2年1500元直線法3年折舊額1年2年1500元2000元1000元加速法

折舊方法一經確定，不得隨意變更。注意：

折舊年度并不是指會計期間年度（即1～12月份）。

在采用直線法的情況下，并沒有大的影響，因為無論從何時開始，折舊年度的折舊計提金額是一樣的（在沒有計提減值準備的情況下）。非直線法計提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額是不同的。如年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產按照相同的月折舊率計算。如企業采用年數總和法計提折舊，當企業在年度中間購入固定資產，應按自然年度計算出每年應該計提折舊額，然后在各年中分段計算應負擔的折舊額。固定資產折舊計算表2012年7月5.2.3固定資產折舊的賬務處理借：制造費用

【生產車間】

管理費用

【企業行政管理部門、未使用】

銷售費用

【專設銷售機構部門】(銷售費用)

其他業務成本

【出租固定資產】

在建工程【工程正常使用固定資產】

原成本費用【修理、季節性停用固定資產】貸：累計折舊

本月應計提的折舊額＝（該類固定資產月初原值＋上月增加的固定資

產原值－上月減少的固定資產原值）×月分類折舊率3、固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核企業至少應當每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方法有重大改變的，應當改變固定資產的折舊方法。課堂作業企業購入設備一臺，原價100000元，該設備預計使用8年，預計凈殘值率為4%要求：1、按年限平均法計算出年、月的折舊率和折舊額2、按雙倍余額遞減法列表計算年折舊率和每年折舊額3、按年數總合法列表計算每年折舊率和折舊額。答案（1）按年限平均法計算年折舊率=（1-4%）÷8×100%=12%月折舊率=12%÷12＝l％年折舊額＝100000×（1－4％）÷8＝12000（元）月折舊額＝12000÷12=1000（元）或＝100000×1％＝l000（元）（2）按雙倍余額遞減法計算年折舊率＝2÷8×100%＝25％每年折舊額計算表見表下表。年份期初賬面折余價值折舊率（％）折舊額累計折舊額期末賬面折余價值110000025250002500075000275000251875043750562503562502514062.505781205042187.50442187.502510546.8868359.3831640.62531640.62257910.676269.5423730.46623730.46255932.6282202.1617797.84717797.846898.9289101.0810898.92810898.926898.92960004000（3）按年數總和法計算年數總和=1＋2＋3＋4＋5＋6＋7＋8=36或=8×（8＋1）÷2=36

每年折舊額計算表見下表。年份應提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額1960008/3621333．3321333．332960007/3618666．67400003960006/3616000560004960005/3613333．3369333．335960004/3610666．67800006960003/368000880007960002/365333．3393333．338960001/362666．67960007.4固定資產后續支出

中源公司對原有的一臺機器進行改擴建。該機器賬面原價100萬元，已提折舊25萬元，未計提減值準備。改擴建過程中發生相關支出36萬元，拆除部分賬面價值6萬元，取得變價收入4萬元。改擴建后，該機器的預計使用壽命增加了2年。請問：該機器改擴建后的入賬價值為多少？固定資產的后續支出

指企業的固定資產投入使用后,為了適應新技術發展的需要,或者為了維護或提高固定資產的使用效能,而對現有的固定資產進行維護,修理,改建,擴建或者改良等發生的各項必要支出.資本化支出1.提高固定資產原定的創利能力2.滿足固定資產確認條件,計入固定資產賬面價值固定資產賬面價值轉入

“在建工程”各項后續支出通過“在建工程”科目核算達到預定狀態,轉入“固定資產”科目2007年9月1日,某企業所擁有的一條生產線,其賬面原價為860000元.累計已提折舊為500000元,賬面價值為360000元;經研究對生產線進行擴建,提高其生產能力;擴建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時3個月,共發生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產線已交付使用.資本化支出1.生產線轉入擴建時借:在建工程360000

累計折舊500000

貸:固定資產8600002.發生各項后續支出時借:在建工程400000

貸:銀行存款4000003.生產線交付使用借:固定資產760000

貸:在建工程760000

不符合資本化的條件,予以費用化,

在發生時直接計入當期損益.為了維護固定資產的正常運轉和使用,進行必要的維護.如:固定資產的大修理,中小修理等維護性支出.根據固定資產的使用地點和用途,直接計入當期損益宏遠公司對行政管理部門的小轎車進行維修,以銀行存款支付維修費2300元,根據維修發票和相關銀行存款付款憑證編制會計分錄借:管理費用2300

貸:銀行存款2300

例題：某企業2012年7月1日為對倉庫改良，原價100萬，已提折舊25萬。改擴建領工程物資5.5萬，領原料4萬，進項稅額0.68萬。人工3萬，應付福利費0.42萬。支付其他費用1.4萬。2012年9月達到預定可使用狀態。雙倍余額遞減法計提折舊，尚可用5年，凈殘值0.5萬。

要求：（1）編制分錄。（1）會計分錄：

①借：在建工程

75

累計折舊

25

貸：固定資產

100

②借：在建工程

5.5

貸：工程物資

5.5

③借：在建工程

4.68

貸：原材料

4

應交稅費（進轉）0.68④借：在建工程

3.42

貸：應付職工薪酬

3.42

⑤借：在建工程

1.4

貸：銀行存款

1.4

⑥借：固定資產

90

貸：在建工程90

課堂練習某企業于2008年9月5日對一生產線進行改擴建，改擴建前的原價為1000萬元，已提折舊400萬元。在改擴建過程中，領用工程物資100萬元，領用生產用原材料50萬元，原材料的進項稅額8.5萬元。發生該擴建人工工資30萬元，用銀行存款支付其他費用20萬元。該生產線于2008年12月25日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。

（1）編制上述與固定資產改擴建有關的業務的會計分錄。（2）計算改擴建后的固定資產2009年應計提的年折舊額。答案：（1）有關的會計分錄如下：借：在建工程600

累計折舊400

貸：固定資產1000借:在建工程100

貸：工程物資100借：在建工程50

貸：原材料

50借：在建工程30

貸：應付職工薪酬30借:在建工程20

貸：銀行存款20借：固定資產800

貸：在建工程800（2）改擴建后的固定資產2008年應計提的折舊額為：當月折舊率=2/10÷12=1.6%2008年應計提的折舊額=800×2／10÷12=13.33（萬元）7.4.2費用化后續支出核算

企業發生的與固定資產有關的修理費用以及企業固定資產更新改造支出等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。對于固定資產發生的下列各項后續支出，處理方法：（1）固定資產的修理費用，一般應當費用化，直接計入當期費用。固定資產的改良支出，改變原固定資產的性能、結構、甚至用途，金額較大，應當資本化，計入固定資產賬面價值。（2）固定資產裝修費用較小，應費用化，計入當期損益；裝修費用較大，裝修使固定資產帶來更多的經濟利益，裝修費用應當資本化，計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”賬戶下單設“固定資產裝修”明細賬戶內進行核算。兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細仍有賬面價值，應當該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。（3）經營租賃固定資產發生改良支出，應計入“長期待攤費用”賬戶，并在剩余租賃期和租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內進行攤銷。融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。7.5固定資產減值和清查7.5.1固定資產減值1、固定資產減值的處理原則《企業會計準則——資產減值》

第四條企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。

第五條存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（二）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。（四）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（六）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（七）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。當企業的可收回金額低于其賬面價值，即表明固定資產發生了減值，企業應當將其固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

資產可收回金額

（以下A、B兩者之中較高者）：抵減=資產凈額（A）

A和B只要有一項超過資產賬面價值，表明資產未減值。資產的公允價值處置費用（B）資產預計未來現金流量的現值2、固定資產減值的核算為了核算固定資產減值準備的計提和轉銷情況，企業應當設置“固定資產減值”賬戶，該賬戶屬于資產類，是“固定資產”賬戶的備抵賬戶，期末為貸方余額反映企業已提取的固定資產減值準備。借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備

案例20×7年12月31日，A出租汽車公司對購入的出租車進行檢查時發現其可能發生減值。年度預計未來現金流量折現率現值系數現值2008年4000005％0．95243809602009年3600005％0．90703265202010年3200005％0．86382764102011年2500005％0．82272056752012年2000005％0．7836156700合計

1346271出租車可收回金額=1346271（元）出租車減值損失=1500000—1346271=153729（元）

出租車賬面價值為=1500000（元）選高者比較出租車銷售凈額1200000課堂作業借：制造費用

750÷10年=75貸：

累計折舊

75計提固定資產減值準備=固定資產賬面價值－可收回金額=[（固定資產原價－已計提折舊）－已計提減值準備]－可收回金額=[（750－75×3年）－0]－480=45（萬元）借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備

45貸：固定資產減值準備

45應計提折舊=固定資產賬面價值÷預計尚可使用年限=[（750－75×3年）－45]÷5=96（萬元）借：制造費用

96貸：

累計折舊

96A企業生產用固定資產原價為750萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為150萬元。如果第3年末估計可收回金額480萬元，預計尚可使用年限為5年。（1）

第3年計提折舊

（2）

計提固定資產計提減值準備

（3）

第4年計提折舊具體實務操作中，一是要把握一個判斷資產減值的原則，即應確保資產以不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產原值超過其可收回金額，該資產視為已經減值，則資產應確認減值損失。二是計量資產減值應核查兩個重要金額，即確認被核查資產的銷售凈價和使用價值。三是分三個步驟評估減值：

評估一項資產是否存在減值跡象；

確認資產可收回金額與賬面價值比較；

資產減值損失的會計處理。課堂習題某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用平均年限法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，凈測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為多少？A120B160C180D182答案減值之前固定資產的賬面價值=200-（200-20）/10=182萬元＞可收回金額120萬元確定固定資產發生了減值，減值以后固定資產按照可收回金額確認為賬面價值。盤盈的處理

企業在財產清查中盤盈的固定資產，根據《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，應作為前期差錯進行處理。盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，或在同類、類似固定資產不存在活躍市場，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為盤盈固定資產的入賬價值。7.5.2固定資產清查固定資產盤盈

企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值扣除累計折舊后，借記“固定資產”，貸記“以前年度損益調整”；其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”；最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

借：固定資產貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤盤虧處理7.6固定資產處置企業因出售、轉讓、報廢或毀損等原因（除固定資產盤虧）減少的固定資產，要通過“固定資產清理”科目核算。借方：固定資產的凈值，清理的費用，應繳的營業稅

貸方：變價的收入應收各種賠款核算步驟：１.固定資產轉入清理；２.發生的清理費用；３.出售收入和殘料等的處理；４.保險賠償的處理；５.清理凈損益的處理。

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

㈠該固定資產處于處置狀態。

㈡該固定資產預期通過使用或處置不能產生未來經濟利益。

課堂作業：甲公司2012年8月出售一棟廠房，廠房原值7800000元，已計提折舊3600000元，出售價款4500000元，發生清理費用3200元，款項已收到并存入銀行，營業稅稅率5%。（1）注銷固定資產原值及累計折舊借：固定資產清理4200000

累計折舊3600000

貸：固定資產7800000（2）支付清理費用借：固定資產清理3200

貸：銀行存款3200（3）收到出售廠房款項應交營業稅=4500000*5%=225000借：銀行存款4500000

貸：固定資產清理4275000

應交稅費-應交營業稅225000（4）結轉凈損益借：固定資產清理71800

貸：營業外收入71800案例：華聯實業股份有限公司2012年8月出售一棟廠房，原價7800000元，已提折舊3600000元，出售價款4500000元，發生清理費用3200元，款項已收到并存入銀行，營業稅稅率5%。賬務處理過程如下:（1）注銷固定資產原價及累計折舊借：固定資產清理4200000

累計折舊3600000

貸：固定資產7800000（2）支付清理費用借：固定資產清理3200

貸：銀行存款3200（3）收到出售廠房款項應交營業稅=4500000*5%=225000借：銀行存款4500000

貸：固定資產清理4275000

應交稅費-應交營業稅225000（4）結轉凈收益凈收益=4275000-3200-4200000=71800借：固定資產清理71800

貸：營業外收入718