收入中級財務(wù)會計（收入）1335中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第1頁。收入的概念和特點源于客戶合同的收入確認原則收入確認與計量的五步法某一時期履行履約義務(wù)的會計處理收入的披露與分析特定交易的會計處理（附錄）政府補助（附錄）學(xué)習(xí)要點35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第2頁。章首故事收入確認：時點還是時段——這是

一個大問題35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第3頁。學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入源于客戶合同的收入收入的含義與特點收入的分類源于客戶合同收入確認原則收入確認與計量的五步法識別客戶合同識別合同中的履約義務(wù)確定交易價格分攤交易價格確認收入‘結(jié)轉(zhuǎn)成本某一時期履行履約義務(wù)的會計處理建造合同其他勞務(wù)收入的會計處理收入的披露與分析收入的披露收入的分析35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第4頁。第一節(jié)源于客戶合同的收入收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。一、收入的含義和特點二、收入的分類1、收入有別于收益和利得2、收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加3、收入可以導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加4、收入的范圍只包括企業(yè)本身的經(jīng)濟利

益的流入

表13-1收入的類型

銷售類型

商品銷售

提供服務(wù)

資產(chǎn)使用權(quán)讓渡

其他資產(chǎn)銷售

收入的描述

商品銷售收入

服務(wù)收入

利息、租金、特許使用費

資產(chǎn)處置損益

35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第5頁。三、源于客戶合同的收入確認原則

1、收入確認的基本原則實現(xiàn)原則（FASB）：（1）已實現(xiàn)或可實現(xiàn)(realizedorrealizable)；

（2）已賺取(earned)。新收入準則：在收入確認的標準上，采用了資產(chǎn)負債觀

，收入只有在購買方取得商品或服務(wù)的控制權(quán)時、銷售方才能獲得收取對價的權(quán)利。在確認方式上，主體確認收入的方式應(yīng)當反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式（合同）。在計量金額上，確認的金額應(yīng)反映主體預(yù)計因交付這些商品或服務(wù)的所有權(quán)而獲得的對價。010235中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第6頁。三、源于客戶合同的收入確認原則2、源于客戶合同的收入確認（五步法）步驟一：識別客戶合同；步驟二：識別合同中的履約義務(wù)；步驟三：確定交易價格；步驟四：將交易價格分攤至合同中的履約義務(wù)；步驟五：在企業(yè)履行履約義務(wù)時（或履約過程中）確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相

應(yīng)的履約成本。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第7頁。學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入源于客戶合同的收入收入的含義與特點收入的分類源于客戶合同收入確認原則收入確認與計量的五步法識別客戶合同識別合同中的履約義務(wù)確定交易價格分攤交易價格確認收入‘結(jié)轉(zhuǎn)成本某一時期履行履約義務(wù)的會計處理建造合同其他勞務(wù)收入的會計處理收入的披露與分析收入的披露收入的分析35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第8頁。一、識別客戶合同合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。在收入確認的第一步，主要是識別合同是否滿足收入確認的條件（確認條件），如果暫時不滿足的合同，需要進一步觀察和評估（持續(xù)評估）。對于與同一客戶同時或在相近時間先后訂立的兩份或多份合同，在滿足一定條件時可合并為一份合同進行處理（合同合并）；而對于同一份合同后來發(fā)生變更則需要根據(jù)情況做出新舊合同分開或者新舊合同合一的處理（合同變更）。例13-1（P296）35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第9頁。二、識別合同中的履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。識別合同中的履約義務(wù)，是指合同開始日，企業(yè)應(yīng)當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。例13-2、13-3（P297）35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第10頁。三、確定交易價格交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。第三步確定交易價格，就是要求企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第11頁。三、確定交易價格1、可變對價合同對價之所以發(fā)生變化，有很多因素，如合同中存在折扣、回扣、退款、抵免、價格折讓、激勵措施等條款，都會使合同對價發(fā)生改變。2、重大融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。例13-4、13-5（P298）例13-6（P299）35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第12頁。三、確定交易價格3、非現(xiàn)金對價客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易

價格。4、應(yīng)付客戶對價企業(yè)應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。例13-7（P299）35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第13頁。四、將交易價格分攤至合同中的履約義務(wù)第四步，合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應(yīng)作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。例13-8（P300）35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第14頁。五、主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）

確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的履約成本五步法的最后一步是主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的履約成本。不同的銷售交易中，主體履行履約義務(wù)均可分為：時點和時段（或時期）履行兩種。1、主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）確認收入35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第15頁。五、主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）

確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的履約成本對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。客戶已接受該商品。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。01020304050635中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第16頁。五、主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）

確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的履約成本滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。01020335中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第17頁。具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。下面通過一個實例來說明之。例13-9（P301）五、主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）

確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的履約成本35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第18頁。五、主體履行履約義務(wù)時（或履約過程中）

確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的履約成本在相關(guān)交易滿足收入確認條件記錄收入的同時，要登記或結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的合同成本。而與合同收入有關(guān)的合同成本支出又分三種情形，不同的情形下的會計處理是不相同的。2、登記與結(jié)轉(zhuǎn)履約成本情形一：情形二：情形三：發(fā)生時直接計入當期損益的支出。發(fā)生時計入資產(chǎn)的支出（合同履約成本）。增量成本（合同取得成本）。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。例13-10、13-11（P302-303）35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第19頁。學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入源于客戶合同的收入收入的含義與特點收入的分類源于客戶合同收入確認原則收入確認與計量的五步法識別客戶合同識別合同中的履約義務(wù)確定交易價格分攤交易價格確認收入‘結(jié)轉(zhuǎn)成本某一時期履行履約義務(wù)的會計處理建造合同其他勞務(wù)收入的會計處理收入的披露與分析收入的披露收入的分析35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第20頁。一、建造合同建造合同是指為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。(一)建造合同的定義、特征和類型

1、完工百分比法合同完工進度=（累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本）×100%當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入(三)使用加速折舊法的依據(jù)(二)建造合同收入的確認原則和方法35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第21頁。第三節(jié)某一時期履行履約義務(wù)的會計處理當期確認的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計年度累計已確認的費用當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用應(yīng)計提合同預(yù)計損失準備=預(yù)計合同總損失×(1-計提當年累計完工比例)

2、完工合同法

3、舉例(三)使用加速折舊法的依據(jù)例13-12(P305-307)、例13-13(P308)、例13-14(P308-309)二、其他勞務(wù)收入的確認和計量例13-15(P310)、

例13-16(P311)35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第22頁。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第23頁。學(xué)習(xí)導(dǎo)航收入源于客戶合同的收入收入的含義與特點收入的分類源于客戶合同收入確認原則收入確認與計量的五步法識別客戶合同識別合同中的履約義務(wù)確定交易價格分攤交易價格確認收入‘結(jié)轉(zhuǎn)成本某一時期履行履約義務(wù)的會計處理建造合同其他勞務(wù)收入的會計處理收入的披露與分析收入的披露收入的分析35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第24頁。一、收入的披露企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當作為應(yīng)收款項單獨列示。（一）收入的列示（二）收入的附注說明(P313)例13-17、13-18(P312)合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。合同負債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第25頁。二、收入的分析在所有會計要素中，收入項目是最引人矚目的，收入項目與企業(yè)幾乎所有利益相關(guān)者密切關(guān)聯(lián)并受到密切關(guān)注。例9(P314)首先，關(guān)注收入的結(jié)構(gòu)。其次，對附注中重大銷售合約和合約中的關(guān)鍵條款進行密切關(guān)注。同時，要關(guān)注企業(yè)本期銷售會計政策出現(xiàn)的變更和變更對本期收入影響的程度。最后，重點關(guān)注長期處于虧損邊沿、面臨退市、IPO、有重大融資需求、負債率過高及融資困難等情形的企業(yè)，是否存在盈余管理和會計造假。再次，要注意企業(yè)銷售中的前五大客戶（同樣也包括供應(yīng)商）是否與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易中交易價格是否符合或接近同類產(chǎn)品（或服務(wù)）市場價格水平。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第26頁。本章概念（關(guān)鍵詞）會計收入、收益、利得、營業(yè)收入、營業(yè)外收入、商品銷售收入、勞務(wù)收入、控制、收入確認五步法、合約、識別合同、識別履約義務(wù)、某一時段履行履約義務(wù)、某一時點履行履約義務(wù)、交易價格、可變對價、增量成本、建造合同、成本回收法、完工百分比法、完工合同法附錄：退貨權(quán)、額外購買選擇權(quán)、售后回購、代銷、合同資產(chǎn)、合同負債、政府補助35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第27頁。本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計1.《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006，2014）2.《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017）3.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（2017）4.《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》（2006）5.《企業(yè)會計準則解釋》第1號~第12號35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第28頁。思考題會計1、簡述收入的概念和特點。2、簡述收入確認的標準和條件?3、確認交易價格時，需要考慮的要素有哪些？4、訂戶付款訂閱某期刊3年，交付訂費360元。期刊發(fā)行公司應(yīng)于何時確認

收入?5、指出合同履約成本與合同增量成本之間的區(qū)別?6、試比較市場調(diào)整法、成本加成法和余值法。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第29頁。思考題會計7、滿足哪些條件才屬于在某一時段履行履約義務(wù)?8、簡述我國完工百分比法與完成合同法的區(qū)別。9、如何判斷在某一時點履行履約義務(wù)時，客戶取得了商品的控制權(quán)?10、指出應(yīng)收款與合同資產(chǎn)的區(qū)別?11、收入需要披露哪些基本內(nèi)容。12、收入分析要注意哪些。35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第30頁。s練習(xí)題會計(一)產(chǎn)品合同的修訂(二)服務(wù)合同的修訂(三)商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分(四)價格折扣(五)價格折扣(六)現(xiàn)金折扣與銷售折讓(七)銷售退回35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第31頁。s練習(xí)題會計(八)重大融資成份(九)分攤折扣(十)某一時點或某一時期履行履約義務(wù)(十一)履行合同成本(十二)特殊勞務(wù)交易(十三)建造合同(十四)勞務(wù)收入35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第32頁。案例分析會計造假——萬福生科35中級財務(wù)會計(收入)全文共38頁，當前為第33頁。附錄：特定交易的會計處理會計一、退貨權(quán)附例13-1(P318-319)三、額外購買選擇權(quán)二、主要責(zé)任人與代理人（代銷）主要責(zé)任人與代理人的區(qū)分附例13-2、