非貨幣性資產交換中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第1頁。本章重點1、非貨幣性資產交換的認定2、商業實質的認定3、換入資產入賬價值的確定中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第2頁。本章難點1、非貨幣性資產交換具有商業實質的條件的理解2、換入資產入賬價值的確定中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第3頁。第一節非貨幣性資產交換的認定一、貨幣性資產與非貨幣性資產1、貨幣性資產:是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款、應收票據、債券投資等。2、非貨幣性資產:是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第4頁。二、非貨幣性資產交換的認定1、貨幣性交易：一般的商品銷售2、非貨幣性資產交換:是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。補價÷交易額＜25%

（1）收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值＜25%

（2）支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價＋換出資產公允價值)＜25%中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第5頁。假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產的交換。（1）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價÷整個資產交換金額＝10/100＝10%（2）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價÷整個資產交換金額＝10/（100+10）＝9.09%中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第6頁。（3）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價÷整個資產交換金額＝10/（100+10）＝9.09%（4）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價÷整個資產交換金額＝10/100＝10%注意：補價比例=補價÷（換出與換入資產二者中較高的公允價值）

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第7頁。案例下列交換哪個不屬于非貨幣性資產交換（）。

A、甲企業有一輛汽車，公允價值10萬元，交換乙企業有一設備，不支付補價B、甲企業汽車公允價值10萬元，交換乙企業設備值，另外收取補價1萬元C、甲企業汽車公允價值10萬元，交換乙企業設備值，另外支付補價1萬元D、丙企業對乙企業的股權投資公允價值10萬元，甲企業有一項準備持有至到期投資的債權性投資換取丙企業股權投資，公允價值9萬元，甲企業支付1萬元。

答案：D中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第8頁。案例下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備

B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價【答案】ABC

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第9頁。第二節非貨幣性資產交換的確認和計量一、商業實質的判定中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第10頁。滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換，具有商業實質：1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同（2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第11頁。2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第12頁。注:在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時,企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系.關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質.中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第13頁。案例下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有（）。

A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同

B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同

D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性答案：ABCD

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第14頁。計量原則：換入資產的入賬價值以換出資產的公允價值為基礎計量，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的相關稅費-進項稅+支付的補價（-收到的補價）確認的損益=換出資產的公允價值-換出資產賬面價值二、具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第15頁。換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：1．換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。2．換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。3．換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第16頁。案例企業對于具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。

A.按庫存商品的公允價值確認營業外收入

B.按庫存商品的公允價值確認主營業務收入

C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入

D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失答案：B

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第17頁。案例A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）萬元。

A.4

B.0

C.2

D.6【答案】D

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第18頁。三、不具有商業實質或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理

計量原則：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值±補價+應支付的相關稅費-進項稅中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第19頁。案例A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.30

B.29

C.29.4

D.28.6【答案】B

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第20頁。案例非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。（）【答案】×

中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第21頁。例：甲企業用一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17％。乙公司設備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元.甲公司支付乙公司補價20萬元.中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第22頁。A、如果該項交換不具有商業實質：甲公司：換入資產入帳價值=換出資產的賬面價值+交納增值稅+支付的補價=60+100X17%+20=97借：固定資產97

貸：庫存商品60

應交稅費－增（銷）17

銀行存款20中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第23頁。乙公司：換入資產入帳價值=換出資產的賬面價值-可抵扣的增值稅-收到的補價=110-20-17=73借：固定資產清理110

累計折舊40

貸：固定資產150借：庫存商品73

應交稅金—增（進）17

銀行存款20

貸：固定資產清理110中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第24頁。B、如果該項交換具有商業實質：甲公司：換入資產入帳價值=換出資產的公允價值+交納增值稅+支付的補價=100+100X17%+20=137借：固定資產137

貸：主營業務收入100

應交稅費－增（銷）17

銀行存款20借：主營業務成本60

貸：庫存商品60中級會計實務(非貨幣性資產交換)全文共28頁，當前為第25頁。乙公司：換入資產入帳價值=換出資產的公允價值-可抵扣的增值稅-收到的補價=120-20-17=83借：固定資產清理110

累計折舊50

貸：固定資產150借：庫存商品83

應交稅費—增（進）17

銀行存款20

貸：固定資產清理110

營業外收入