第六節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述會(huì)計(jì)處理涉稅分析主要內(nèi)容固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)取得和折舊的核算，以及日常修理的核算教學(xué)重點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得“固定資產(chǎn)”賬戶是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格10000元，增值稅稅款1700元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。銀行存款固定資產(chǎn)①交付使用

會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)11000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700

貸：銀行存款12700無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款在建工程固定資產(chǎn)①購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)②安裝完畢交付使用無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)【例2】某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅稅款8500元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，包裝費(fèi)200元，設(shè)備由供貨方安裝，支付安裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款付清。會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：借：在建工程

51000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）8500

貸：銀行存款59500發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程

2000

貸：銀行存款2000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

53000

貸：在建工程53000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程銀行存款工程物資固定資產(chǎn)在建工程

長(zhǎng)期借款應(yīng)付職工薪酬①購(gòu)入工程物資②領(lǐng)用工程物資③③自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用④自營(yíng)工程完工交付使用無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程【例3】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程而發(fā)生的其他支出20000元，工程完工交付使用。會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資

234000

貸：銀行存款234000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——廠房

234000

貸：工程物資234000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程【例3】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程而發(fā)生的其他支出20000元，工程完工交付使用。會(huì)計(jì)分錄計(jì)算建設(shè)人員的工資時(shí)：借：在建工程——廠房

50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000工程借款發(fā)生利息支出時(shí)(竣工前發(fā)生的)：借：在建工程——廠房

20000

貸：銀行存款20000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程【例3】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程而發(fā)生的其他支出20000元，工程完工交付使用。會(huì)計(jì)分錄工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)：借：固定資產(chǎn)——廠房

304000

貸：在建工程——廠房304000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。

無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（三）、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)之所以要計(jì)提折舊，以及計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。

又叫機(jī)械損耗，包括自然損耗和使用損耗，是由于實(shí)物正常磨損、銹蝕以及風(fēng)雨的侵蝕等的影響所引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)時(shí)間或工作時(shí)間等金額原值凈殘值預(yù)計(jì)生命周期職業(yè)生涯折舊曲線1折舊曲線2固定資產(chǎn)折舊示意圖無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊時(shí)間或工作時(shí)間等金額原值凈殘值預(yù)計(jì)生命周期職業(yè)生涯折舊曲線1折舊曲線2是指小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。應(yīng)計(jì)折舊額═原價(jià)（成本）?預(yù)計(jì)凈殘值═預(yù)計(jì)殘值收入?預(yù)計(jì)處置費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)折舊兩個(gè)例外：所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地會(huì)計(jì)規(guī)定：一般性規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定：所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)其他下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；2.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法固定資產(chǎn)折舊時(shí)間或工作時(shí)間等金額原值凈殘值預(yù)計(jì)生命周期職業(yè)生涯折舊曲線1折舊曲線2直線法加速折舊法一般性規(guī)定：應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。例外：特殊性規(guī)定：由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法特點(diǎn)計(jì)算公式年折舊率年折舊額年限平均法在使用壽命內(nèi)均衡分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100%原值×年折舊率雙倍余額遞減法1.年限平均法折舊率的兩倍；2.計(jì)算基數(shù)遞減；3.最后兩年考慮凈殘值，并轉(zhuǎn)直線法。2/預(yù)計(jì)使用年限×100%1.年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率2.（固定資產(chǎn)賬面凈值?預(yù)計(jì)凈殘值）/2年數(shù)總和法1.計(jì)提基數(shù)為應(yīng)計(jì)折舊額不變；2.年折舊率遞減。尚可使用年限/年數(shù)總和×100%應(yīng)計(jì)折舊額×年折舊率無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)折舊方法在使用壽命內(nèi)均衡分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。年折舊率：=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額：=原值×年折舊率預(yù)計(jì)凈殘值率：=預(yù)計(jì)凈殘值/原值（一）年限平均法無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)折舊方法（二）雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，是一種加速折舊法。計(jì)算公式為：年折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)折舊方法（三）年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計(jì)算方法。逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。這也是一種加速折舊方法。計(jì)算公式為：年折舊率＝尚可使用年限／使用年數(shù)總和年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/固定資產(chǎn)折舊◆重要提示一：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中，確定年折舊率和計(jì)算年折舊額所使用的“年”的時(shí)間概念，并非會(huì)計(jì)年度中“年”的概念。2014.01.012014.12.312015.01.012015.12.312016.01.012016.12.31會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度三月四月三月三月四月四月折舊年度折舊年度時(shí)間軸無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊◆重要提示二：

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計(jì)提折舊。（月初法）無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)天河公司于2014年12月2日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，原價(jià)60萬(wàn)元，當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2.4萬(wàn)元。要求：用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法分別計(jì)算2015年、2016年應(yīng)提的折舊額。例：討論無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)【解答】2015年應(yīng)提折舊額

=（60-2.4）/5=11.52萬(wàn)元月折舊額=年折舊額/12年限平均法：無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)雙倍余額遞減法：【解答】

2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=

60×2/5=24萬(wàn)元

2016年應(yīng)計(jì)提折舊額？（60-24）×2/5=14.4萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)【解答】2015年應(yīng)提的折舊額

=（60-2.4）×5/15=19.2(萬(wàn)元)2016年應(yīng)提的折舊額?=（60-2.4）×4/15=15.36(萬(wàn)元)年數(shù)總和法：無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)方法年折舊基數(shù)年折舊率年折舊額年限平均法

原值-預(yù)計(jì)凈殘值

1/使用年數(shù)

等額雙倍余額遞減法

原值-累計(jì)折舊額2/使用年數(shù)（最后兩年均攤）

逐年遞減年數(shù)總和法原值-預(yù)計(jì)凈殘值尚可使用年限／使用年數(shù)總和

逐年遞減三種折舊方法比較無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

研發(fā)支出等

貸：累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（四）固定資產(chǎn)的改建支出無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)2015年8月，A企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元；A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5萬(wàn)元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—中央空調(diào)618

貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程618轉(zhuǎn)入改良借：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程220

累計(jì)折舊80

貸：固定資產(chǎn)—通風(fēng)設(shè)備300變價(jià)收入借：銀行存款5

貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程5支付工程承包款借：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程403

貸：銀行存款403完工無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的修理

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：銀行存款等應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。日常修理無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款等大修理無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（六）固定資產(chǎn)處置小企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括：固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理賬戶設(shè)置

無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)核算步驟固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)核算步驟應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銀行存款原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)清理其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外收入支出收入營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈損失累計(jì)折舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生費(fèi)用取得收入結(jié)轉(zhuǎn)損益銷項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損【例】某企業(yè)有廠房一幢，原價(jià)為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價(jià)18000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料。會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

20000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)300000支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損【例】某企業(yè)有廠房一幢，原價(jià)為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價(jià)18000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料。會(huì)計(jì)分錄殘料作價(jià)入庫(kù)時(shí)：借：原材料

18000

貸：固定資產(chǎn)清理18000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出

——處置固定資產(chǎn)凈損失

7000

貸：固定資產(chǎn)清理7000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤盈盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入（七）固定資產(chǎn)清查無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤虧盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢（七）固定資產(chǎn)清查無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)第二部分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)概述1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn):是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得方式有兩種方式外購(gòu)取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊（一）基本原則（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）1.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。（稅法規(guī)定按“直線法”計(jì)算折舊）2.應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（稅法同）3.應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。（稅法同）無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）折舊年限（稅法規(guī)定）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十四條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。“十年樹木，三年出籠”≥3年

≥10年

無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)感情投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理——只有會(huì)計(jì)人才能看懂的笑話無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)1.追求女(男)友的前期開支分析：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，追求女（男）友前期的風(fēng)險(xiǎn)大，還不能確定追求的結(jié)果是否能形成資產(chǎn)，故相關(guān)支出必須記入當(dāng)期損益。借：開發(fā)支出-費(fèi)用化支出貸：銀行存款待期末,將其轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用:借：管理費(fèi)用貸：開發(fā)支出-費(fèi)用化支出無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)2.確立戀愛關(guān)系后的支出分析：由于已經(jīng)確立戀愛關(guān)系，說明追求支出已經(jīng)很可能可以形成資產(chǎn)，故相關(guān)支出可以資本化。但此時(shí)仍存在一定風(fēng)險(xiǎn)，故只能計(jì)入過渡性資產(chǎn)項(xiàng)目。借：開發(fā)支出-資本化支出貸：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)3.訂婚后的支出分析：由于已經(jīng)訂婚，追求者的精神利益已經(jīng)開始流入，并能對(duì)未婚妻（夫）實(shí)施一定的控制，故可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并結(jié)轉(zhuǎn)將前期的開發(fā)支出。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：開發(fā)支出-資本化支出

銀行存款無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)4.結(jié)婚支出分析：由于已經(jīng)結(jié)婚，除了原來有限的精神權(quán)益，現(xiàn)在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)物上的控制。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（非同一控制下的控股合并，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)享有的權(quán)益，并確認(rèn)投資的成本）貸：無(wú)形資產(chǎn)銀行存款注：若是近親結(jié)婚，則屬于同一控制下的子公司合并，應(yīng)按成本入賬。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)5.若婚前已懷孕分析：由于那是婚前財(cái)產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)核算。也可以理解為已宣告尚未實(shí)現(xiàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：相關(guān)科目無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)6.待小孩出生時(shí)（1）若是親生的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：應(yīng)收股利（2）若不是親生的借：消耗性生物資產(chǎn)貸：應(yīng)收股利無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)教學(xué)目標(biāo)及要求：

掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的核算，熟悉無(wú)形資產(chǎn)處置的涉稅規(guī)定；了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算及涉稅規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)第一部分無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及涉稅分析

一、無(wú)形資產(chǎn)的概述

無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

在無(wú)形資產(chǎn)的界定上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本一致，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)；而稅法上不強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)。涉稅提示無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的取得時(shí)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（初始計(jì)量）⑴外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。⑵投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。⑶自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理⒈外購(gòu)：借：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款⒉投資者投入：借：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：實(shí)收資本資本公積無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目分為兩個(gè)階段，研究階段和開發(fā)階段。

1.研究階段的支出，不能資本化，在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。

2.開發(fā)階段的支出，應(yīng)該滿足一定的條件才能予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)3、自行開發(fā)研發(fā)支出研究階段費(fèi)用化支出開發(fā)階段資本化支出不符合資本化條件符合資本化條件管理費(fèi)用—技術(shù)開發(fā)費(fèi)開發(fā)支出無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出

費(fèi)用化支出資本化支出發(fā)生的費(fèi)用化支出發(fā)生的資本化支出管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

企業(yè)所得稅——“三新”加計(jì)扣除

新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）（備案）涉稅規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)核算（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限及方法

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。注意：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月報(bào)廢的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，核算小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷租出時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)【例】企業(yè)購(gòu)買某項(xiàng)專利的原始成本為120000元，有效期限為10年。月攤銷額＝120000/（10×12）＝1000(元)會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用

——無(wú)形資產(chǎn)攤銷1000

貸：累計(jì)攤銷

——專利權(quán)1000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)思考：無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值如何確定？無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)案例：永安公司2014年1月開始自行研制某項(xiàng)新型技術(shù)，該項(xiàng)目在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用60萬(wàn)元、人工費(fèi)用30萬(wàn)元、以及其他費(fèi)用20萬(wàn)元（銀行存款支付），總計(jì)110萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元。2014年12月，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出600000----資本化支出500000

貸：原材料600000

應(yīng)付職工薪酬300000銀行存款200000（2）2014年12月，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時(shí)：借：管理費(fèi)用600000貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出600000（3）2014年12月，該項(xiàng)新型技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，將滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)500000

貸：研發(fā)支出---資本化支出500000無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)稅務(wù)處理：（1）如果符合加計(jì)扣除條件，2014年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)