第五章

物流成本控制2023/7/221整理ppt本章內容第一節物流成本控制概述

第二節目標成本法

第三節標準成本法

第四節物流成本的日常控制2023/7/222整理ppt第一節

物流成本控制概述2023/7/223整理ppt一、物流成本控制物流成本控制是企業在物流活動中依據物流成本標準，對實際發生的物流成本進行嚴格地審核，發現浪費，進而采取不斷降低物流成本的措施，實現預定的物流成本目標。2023/7/224整理ppt現代物流成本控制1、是企業全員控制、全過程控制、全環節控制、全方位控制；2、是商品使用價值和價值結合的控制；3、是經濟和技術結合的控制。2023/7/225整理ppt二、現代物流成本控制意識1、重視物流成本的管理和控制。2、從成本與效益的對比中尋找物流成本最小化。

忠告：

不要指望僅從一門管理課程中就能學會怎樣做管理者。2023/7/226整理ppt三、物流成本控制現代化1、思想革新化：先進控制手段，全員參加2、組織合理化：統一領導，分級控制3、方法科學化：目標成本法、標準成本法等4、手段電子化：信息化處理5、人才專業化：21世紀，最缺的是人才2023/7/227整理ppt四、物流成本控制的基本程序物流成本控制，貫穿與企業生產經營的全過程，應包括以下基本程序：1、制定成本標準2、監督物流成本的形成3、及時揭示并糾正不理偏差4、評價和激勵2023/7/228整理ppt1、制定成本標準物流成本標準是物流成本控制的準繩。物流成本標準應包括物流成本計劃中規定的各項指標。確定這些標準可以采用計劃指標分解法、預算法、定額法等。制定物流成本標準時，要進行充分的調查研究和科學計算。2023/7/229整理ppt兩種控制方法對比2023/7/2210整理ppt物流成本控制的程序

制定物流標準監督物流成本的形成及時揭示并糾正不利偏差評價和激勵2023/7/2211整理ppt五、物流成本控制的原則

經濟重點控制

全面目標控制責、權、利相結合2023/7/2212整理ppt事前控制物流成本控制的內容事中控制事后控制2023/7/2213整理ppt第二節

目標成本法

2023/7/2214整理ppt目標成本法是一種以市場導向(Market-driven)，對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。目標成本法的目的是在產品生命周期的研發及設計（RD&E）階段設計好產品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。

一、目標成本法(Targetcosting)

2023/7/2215整理ppt1、目標成本法(Targetcosting)“目標成本法”是日本制造業創立的成本管理方法，目標成本法以給定的競爭價格為基礎決定產品的成本，以保證實現預期的利潤。即首先確定客戶會為產品/服務付多少錢，然后再回過頭來設計能夠產生期望利潤水平的產品/服務和運營流程。目標成本法使成本管理模式從“客戶收入＝成本價格十平均利潤貢獻”轉變到“客戶收入－目標利潤貢獻＝目標成本”。2023/7/2216整理ppt2、與傳統成本管理法的區別1、指導思想不同：傳統方法以基期為基礎，目標成本法以市場為導向。2、管理范圍不同：傳統思想局限于事中、事后，目標成本法則涵蓋整個經營活動。3、側重點不同：傳統思想于事后進行分析，目標成本法則在事前和事中進行控制。4、管理責任區分不同：傳統思想以成本形成為出發點，目標成本法則對成本指標進行分解，強調各責任單位的經濟責任。2023/7/2217整理ppt（一）目標成本的確定制定目標售價消費者需求研究（功能需求、數量需求、消費群體、承受能力）競爭對手分析（同類產品、品質、功能、服務、售價）當前市場售價分析（價格趨勢、需求趨勢）提高售價的必要條件（增加功能、提高品質）2023/7/2218整理ppt（一）目標成本的確定確定目標利潤目標利潤率法該方法以本企業必須達到同類企業的平均利潤水平為目標！目標利潤=預計服務收入同類企業平均營業利潤率目標利潤=本企業凈資產同類企業平均凈資產利潤率

目標利潤=本企業總資產同類企業平均資產利潤率上年利潤基數法該方法以未來利潤在現有基礎上適當穩步增長為目標！目標利潤=上年利潤利潤增長率2023/7/2219整理ppt（一）目標成本的確定制定目標成本

目標成本=預計銷售收入–目標利潤=預計售價目標作業量–目標利潤目標成本的可行性分析對初步確定的目標成本是否切實可行進行分析。要根據本企業實際成本的變化趨勢和同行業平均成本水平，對某一時期的成本總水平做出預計，看其與目標成本是否大體一致。2023/7/2220整理ppt目標成本確定實例：運輸企業的平均營業利潤率為15%，運輸作業的市場價格為1元/t.km，某運輸企業的預計作業量為500萬t.km。試確定目標成本？

預計收入=預計售價目標作業量=1500萬=500萬

目標利潤=預計收入

同類企業平均營業利潤率=500萬15%=75萬目標總成本=預計收入–目標利潤=500萬–75萬=425萬目標單位成本=425萬/500萬=0.85元/t.km2023/7/2221整理ppt目標成本確定實例：某批發公司上年度以5元價格買入10萬件電器，以平均每件10元賣出。有關經營成本如下：下一年度購銷數量不變，但客戶要求有10%的折扣，而公司可以從供應商處得到2%的優惠。如果下年購買訂單數減少到800，分銷裝運單位成本降低5元，利潤保持與上年一樣，則倉儲的目標成本是多少？作業成本動因數量單位成本成本額購買購買訂單數1000100100000倉儲搬運次數800020160000分銷分銷次數5008040000固定成本1000002023/7/2222整理ppt（二）目標成本的分解什么是目標成本分解？將企業總體的目標成本值自上而下按組織結構進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的成本目標。2023/7/2223整理ppt目標成本分解產品的目標成本確定后，應將其自上而下按照企業的組織結構逐級進行分解。分解的內容包括材料、人工、費用三項。2023/7/2224整理ppt目標成本分解方法按管理層次分解按管理職能分解按成本的經濟內容分解按管理形成過程分解按管理結構分解2023/7/2225整理ppt（二）目標成本的分解1）企業總體目標成本的分解

如果某企業屬于多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解為各產品的目標成本。

此法在確定每種產品目標營業利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。企業總體的目標成本=企業i產品的目標成本=

2023/7/2226整理ppt案例：目標成本分解企業有甲、乙兩種產品。甲產品：5000單位，單價600元，流轉稅165000元，目標利潤率23%乙產品：5000單位，單價400元，流轉稅110000元，目標利潤率18%同行業標桿企業的平均營業利潤率20%企業總體目標成本=（5000×600＋5000×400）×（1－20%）-（165000＋110000）

=3725000元甲產品目標成本=5000×600×（1－23%）-165000=2145000元乙產品目標成本=5000×400×（1－18%）-110000=1530000元甲乙產品目標成本之和=3675000元可調整成本=3725000-3675000=50000元

2023/7/2227整理ppt（二）目標成本的分解2）產品目標成本的分解將各產品的目標成本結合企業的生產工藝流程、組織體系和各項費用的發生情況等繼續分解。(1)按產品組成分解如果產品由各種零部件裝配而成，應按照產品的組成，利用功能評價系數或歷史成本構成百分比將產品目標成本分解為各零件或部件的目標成本：

產品部件i的目標成本

=產品目標成本部件i功能評價系數=產品目標成本部件i歷史成本構成百分率2023/7/2228整理ppt序號部件功能系數目標成本分配1主機0.74422982電源0.0698283附件0.0465194箱體0.1395551.0000400序號部件歷史成本歷史成本構成目標成本分配1主機3510.732922電源380.08323附件190.04164箱體720.15604801.004002023/7/2229整理ppt（二）各產品目標成本的分解(2)按產品生產的流程分解（物流作業流程）

產品生產流程i的目標成本=產品目標成本流程i歷史成本構成百分率物流作業流程歷史成本構成各流程目標成本訂單處理15%1230分揀備貨40%3280加工包裝10%820送貨35%2870100%8200物流配送總目標成本分解2023/7/2230整理ppt(三）目標成本的實現實現目標成本將企業實際發生的物流成本控制在目標成本之內。采用超部門團隊方式，打破部門意識，以實現總體目標成本為前提，控制本部門的成本，避免為降低本部門成本而造成其它部門成本增高。考核目標成本的實施效果，實行“成本否決”。2023/7/2231整理ppt案例：與基期盈利水平直接掛鉤的目標成本分解某企業生產A、B、C三種產品，上年三種產品的銷售利潤率分別為20％、12％、15％，計劃期要求銷售利潤率增長2％，預計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業總體的目標成本和各產品的目標成本。

按基期產品銷售利潤率計算計劃期產品平均銷售利潤率計劃期產品平均銷售利潤率=20%×0.5+12%

×0.3+15%×0.2+2%=18.6%計劃期總體目標成本

=100–10-100×18.6%=71.4計劃期各產品目標成本

A產品=50–5-50×22%=34B產品=30–3-30×14%=22.8C產品=20–2-20×17%=14.62023/7/2232整理ppt目標成本法與傳統成本管理的區別目標成本法傳統成本管理指導思想以市場為向導，圍繞企業的經營利潤目標以基期的成本水平為依據，并考慮計劃期的因素變動管理范圍對產品進行全面、全過程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重點側重于事前控制和事中控制，及時分析差異側重于事后分析，提出下期改進的意見管理責任強調目標成本指標的分解歸口管理，強調各部門的成本責任，強調執行人參與成本控制強調成本的產生和綜合成本，執行人被動參與成本控制2023/7/2233整理ppt例題假設某企業有甲、乙兩種產品，預計甲產品的作業量為5000單位，單價為600元/每單位，預計應收稅金165000元；乙產品的預計作業量為5000單位，預計各種稅金為110000元。該企業以同行業先進的營業利潤率為標準確定目標利潤，假設同行業先進的營業利潤率為20%。要求：預測該企業的總體目標成本，并說明如果該企業結合實際確定的甲產品的目標營業利潤率為23%，乙產品的目標營業利潤率為18%，在這種情況下，該企業規定的總體目標成本是否合理？2023/7/2234整理ppt

應用目標成本法應注意的問題

雖然目標成本法具有某些明顯的長處，但在實施這套系統時也存在潛在的問題：1.涉及目標成本過程的各個部分之間起沖突。當組織的其他成員沒有成本意識時，設計工程師會變得煩躁不安。2.許多在應用目標成本法的日本公司工作的雇員，在要達到目標成本的壓力下，都有絞盡腦汁的經歷。3.雖然目標成本可以達到，但為降低成本的價值工程反復循環可能使開發時間增加，最終導致產品上市時間晚了。對某些類型的產品，六個月的晚上市可能比少許的產品成本超限代價大得多。公司可以找到管理這些因素的辦法。

特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡，是應該仔細考慮的。盡管有這些批評，目標成本法在產品生命周期的關鍵階段能為工程和管理人員提供降低產品成本的最好手段。2023/7/2235整理ppt第三節

標準成本法2023/7/2236整理ppt一、標準成本法概述標準成本法（standardcosting），也稱標準成本會計（standardcostaccounting）2023/7/2237整理ppt(一)產生背景美國工業在南北戰爭以后有很大的發展，許多工廠發展成為生產多種產品的大企業。但是由于企業管理落后，勞動生產率較低，許多工廠的產量大大低于額定生產能力。為了提高工人的勞動生產率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預先設定的科學標準為基礎，發展獎勵計件工資制度，采用標準人工成本的概念。在此之后，又把標準人工成本概念引申到標準材料成本和標準制造費用等。2023/7/2238整理ppt（二）標準成本法的含義標準成本一詞準確地講有兩種含義：一種是指“單位產品的標準成本”，它是根據產品的標準消耗量和標準單價計算出來的。單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價，它又被稱為“成本標準”；另一種含義是指“實際產量的標準成本”，它是根據實際產品產量和成本標準計算出來的，即：標準成本=實際產量×單位產品標準成本。2023/7/2239整理ppt二、實施標準成本系統的步驟1、制定單位物流服務的標準成本2、計算標準成本3、計算實際成本4、計算差異5、分析差異原因6、提供控制報告7、評價執行結果，實施績效管理。2023/7/2240整理ppt

三、標準成本法的分類

理想標準成本正常標準成本現行標準成本基本標準成本2023/7/2241整理ppt直接材料的標準成本四、標準成本的制定直接人工的標準成本間接費用的標準成本2023/7/2242整理ppt（一）直接材料的標準成本生產單位產品所需要的材料的標準用量和正常價格的乘積。標準用量事先確定價格：取得材料的完全成本。2023/7/2243整理ppt標準成本的制定直接材料標準成本的確定直接材料標準成本2023/7/2244整理ppt（二）直接人工的標準成本單位物流服務所需要的各種人工的標準工時數乘以相應的標準小時工資率。標準工時：提供單位物流服務所需要的工作時間工資率標準：按現行工資水平決定2023/7/2245整理ppt物流服務直接人工的標準成本

標準工時數指在現有物流運作條件和經營管理水平下，提供單位物流服務所需要的工作時間，包括進行該項物流作業所費工時、必要的間歇和停工時間所費的工時等。工資率標準，也就是每一標準工時應分配的工資額。直接人工標準成本標準人工工時標準小時工資率

=2023/7/2246整理ppt直接人工標準成本的確定確定小時工資率確定單位產品工時（標準小時工資率）（標準人工工時）出入庫作業360009.0182023/7/2247整理ppt（三）間接費用標準成本單位物流服務標準工時數乘以確定的間接費用標準分配率。2023/7/2248整理ppt間接費用分配率標準取決于兩個因素：①企業充分利用現有生產能力所可能達到的最高作業量，通常用直接人工小時或機器小時表示。②間接費用預算。間接費用標準成本標準工時數標準工時分配率

=標準工時分配率=間接費用預算/作業量標準（工時數）物流服務間接費用標準成本2023/7/2249整理ppt變動間接費用標準成本的確定出入庫作業配貨作業間接間接間接間接2023/7/2250整理ppt（四）將各項成本項目匯總成完整的標準成本2023/7/2251整理ppt變動差異成本的計算

固定間接費用差異的計算

成本差異的形成原因和責任歸屬

三、成本差異的計算與分析

2023/7/2252整理ppt三、標準成本法的成本差異分析1）成本差異標準成本控制法是以標準成本為基準，衡量實際成本與標準成本的差異。對差異進行分解并分析。

實際成本>標準成本：不利差異、逆差、超支

實際成本<標準成本：有利差異、順差、節約成本差異可按成本項目分解為：直接材料差異直接人工差異間接費用差異（變動成本差異和固定成本差異）2023/7/2253整理ppt三、標準成本法的成本差異分析2）直接材料差異的分析物流直接材料成本差異的形成是由于實際價格脫離標準價格、實際用量脫離標準用量造成的。直接材料成本的差異可以分解為用量差異和價格差異。直接材料成本差異=

實際材料成本－標準材料成本

=

實際用量×實際價格－標準用量×標準價格

=實際用量×實際價格－實際用量×標準價格

＋實際用量×標準價格－標準用量×標準價格

=實際用量×（實際價格－標準價格）

+

（實際用量－標準用量）×標準價格價格差異用量差異2023/7/2254整理ppt2）直接材料差異的分析

某運輸企業制定某物流服務直接材料的標準用量150升；材料標準單價為6.2元在實際提供該物流服務時，實際耗用的材料量為158升，材料實際價格為6.25元。直接材料費用的差異？=158×6.25-150×6.2=57.5元用量差異？

=（實際用量－標準用量）×標準價格=（158–150）×6.2=49.6元價格差異？

=實際用量×（實際價格－標準價格）=158×（6.25–6.2）=7.9元2023/7/2255整理ppt三、標準成本法的成本差異分析3）直接人工成本差異的分析物流直接人工成本差異的形成是由于實際工資率脫離標準、實際工時脫離標準造成的。直接人工成本的差異取決于工資率差異和人工效率差異。實際工時（實際工資率–標準工資率）（實際工時–標準工時）標準工資率工資率差異人工效率差異直接人工成本差異2023/7/2256整理ppt直接人工成本差異

=實際人工成本–標準人工成本

520*9.5*5.2–

520*10*5=-312元工資率差異=業務量*實際工時*（實際工資率–標準工資率）

=520次

*9.5小時/次

*（5.2-5)元/小時=988元人工效率差異=業務量*（實際工時–標準工時）*標準工資率=520次*（9.5-10）小時/次*5元/小時=-1300元例：某公司制定送貨作業標準工時10小時，標準小時工資率5元。作業中實際送貨時間為9.5小時，實際小時工資率5.2元。送貨次數520次，試分析直接人工成本差異？2023/7/2257整理ppt某廠某產品的材料耗用定額為10公斤，每公斤標準價格為1元，材料標準成本為10元（10×1）。如本月投入生產120臺，實際消耗材料1250公斤，實際單位為每公斤1.10元。請計算出價格差異、數量差異。上述產品的直接人工標準工時為每臺8小時，每小時標準工資率為0.5元，直接人工的標準成本為4元（8×0.5）。如生產120臺共耗用900工時，實際工資率為0.6元，請計算人工效率差異和工資率差異。2023/7/2258整理ppt三、標準成本法的成本差異分析4）間接變動成本差異的分析物流間接變動成本差異的形成是由于實際工時分配率脫離標準、實際工時脫離標準造成的。其差異取決于工時分配率差異和效率差異。實際工時（實際工時分配率–標準工時分配率）（實際工時–標準工時）標準工時分配率工時分配率差異效率差異間接變動成本差異2023/7/2259整理ppt變動間接成本差異=實際變動間接成本–標準變動間接成本

=520*9.5*1.8–

520*10*2=-1508元工時分配率差異

=業務量*實際工時*（實際分配率–標準分配率）=520次*9.5小時/次*（1.8-2)元/小時=–988元效率差異=業務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520次*（9.5-10）小時/次*2元/小時

=–520元例：某公司制定送貨作業標準工時10小時，標準小時分配率2元。作業中實際送貨時間為9.5小時，實際小時分配率1.8元。送貨次數520次，試分析間接成本差異？2023/7/2260整理ppt5）固定成本差異的分析

預算（計劃）的固定成本根據一個會計期內的物流生產服務能力確定的固定費用的預算值，（例如預算固定費用5000元。如果服務能力是4000小時，可以確定標準工時固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小時）標準固定成本一個會計期內根據實際完成的物流業務量n，并按標準工時和標準工時分配律計算的固定成本的數額。實際發生的固定成本一個會計期內，在實際完成n個物流業務量的情況下，實際發生的固定費用數（實際工時*固定成本實際分配率）三、標準成本法的成本差異分析2023/7/2261整理ppt5）固定成本差異的分析將固定成本差異分解為耗費差異和能量差異

固定成本差異=實際固定成本–標準固定成本

=（實際固定成本–預算固定成本）+（預算固定成本-標準固定成本）耗費差異=實際固定成本–預算固定成本

=實際工時*實際固定成本分配率

–預算計劃工時*標準固定成本分配率

耗費差異代表了實際固定費用超出或低于預算固定費用所產生的成本增加或減少。耗費差異能量差異三、標準成本法的成本差異分析2023/7/2262整理ppt能量差異=預算固定成本–

標準固定成本=(預算計劃工時–

實際作業的標準工時)標準固定成本分配率

固定成本的能量差異是固定成本的預算額與實際發生的物流服務應該分攤的標準固定成本額之間的差異，正的能量差異代表了沒有充分利用生產能力所造成的固定成本的浪費。三、標準成本法的成本差異分析2023/7/2263整理ppt5）固定成本差異的分析進一步將能量差異分解為閑置能量差異和效率差異能量差異=(預算計劃工時–

實際作業的標準工時)標準固定成本分配率

閑置差異=(計劃工時–

實際工時)標準固定成本分配率效率差異=(實際工時–標準工時）標準固定成本分配率三、標準成本法的成本差異分析2023/7/2264整理ppt固定成本差異

=實際固定成本–標準固定成本

=耗費差異=業務量*實際工時*實際分配率–預算業務量*標準工時*標準分配率=520次

*9.5小時/次

*1.2元/小時–500次*10小時/次*1元/小時=5928元–5000元=928元閑置差異=(預算業務量*標準工時–業務量*實際工時)*標準分配率

=(500*10–520*9.5)*1=60元效率差異=實際業務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520*（9.5–10)*1=–260520*9.5*1.2–520*10*1=7282023/7/2265整理ppt標準成本法計算實例全月預算提供物流服務500次全月實際提供物流服務520次2023/7/2266整理ppt直接材料成本差異=實際材料成本–標準材料成本=業務量*實際用量*（實際價格–標準價格）+業務量*（實際用量–標準用量）*標準價格=520次*148千克/次*（1.1-1)元/千克+520次*（148-150）千克/次*1元/千克=7696元–1040元

價格差異用量差異7696元-1040元2023/7/2267