淺談合并商譽的會計處理摘要：隨著企業實力的不斷強大，經濟全球化進程的不斷加快，世界掀起了一股國際企業并購的熱潮。在經濟飛速發展的過程中，我國企業所涉及的國內外并購業務也逐漸增多。由于收購方式的多樣化和復雜化，便形成了大量的合并商譽。多年來，會計界對有關商譽會計的問題做了大量研究，取得了一定的理論成果，但各方對其有關的會計處理仍然存在著比較大的分歧。而由于合并商譽占企業經濟業務的比重日益增大，且在企業中的地位日益重要，所以，對合并商譽問題的分析和研究迫在眉睫。本文分析了國內外對合并商譽研究的現狀，從其定義以及確認計量等方面進行探討，以便更好地理解合并商譽。另外，本位對于商譽的減值及計量方法等方面存在的問題，也通過查閱相關的文獻進行分析，并給出了合理的建議。關鍵詞：企業并購、合并商譽、會計處理合并商譽的相關理論基礎合并商譽的定義。合并商譽，也稱購入商譽或購買商譽，是指企業在合并過程中，預期被購并企業因其存在的優越條件，使其在未來時期的獲利能力，超過可辨認資產正常獲利能力的資本化價值。合并商譽的特點。整體性。合并商譽不是單獨計價的，它是一項綜合指標，是企業的一項綜合資源。依附性。合并商譽是無法離開企業而單獨存在的，作為一種新生資源，他必須以企業為載體，在企業中發揮作用。超額盈利性。合并商譽的存在可以給企業帶來超額收益，這也是其特征的一個表現。長期性。合并商譽不是一蹴而就的，它是企業在生產經營過程中，通過企業合并形成的，并在企業的長期發展中發揮重要的作用。我國對于合并商譽的確認與計量同一控制下的企業合并。是指在一方或多方控制的情況下，一個企業獲得另一個或多個企業的股權或凈資產的行為。其主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且為非暫時性控制。對于這種情況，我國新會計準則規定：合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并價款的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。可見，在這種合并方式下是不確認合并商譽的。非同一控制下的企業合并。指不存在一方或多方控制的情況下，一個企業購買另一個或多個企業的股權或凈資產的行為。其主要特征是：參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方的最終控制。在非同一控制下的企業合并中采用的是購買法，即實施合并的企業，以現金或其他非現金資產作為合并支付代價，購買被合并企業的凈資產，而實現企業合并的會計處理方法。在購買法下，實施合并的企業在合并日，將購買的被合并企業的可辨認資產的公允價值，計入實施合并企業的資產和負債。合并成本超過被合并企業的可辨認凈資產公允價值的差額作為合并商譽。國外對合并商譽的確認與計量美國將合并商譽確認為一項資產，并在預計有效年限內予以攤銷。對于負商譽而言，在記錄購進資產時相應調低其公允價格。流動資產中的貨幣資金、短期投資、應收賬款等項目具有確定的數額，一般不應加以調整；長期股票和債券投資具有客觀的市場價格，也無需做出調整。固定資產、無形資產等長期資產項目通常沒有現成的市價，可按比例減少這類資產的價值。英國對合并商譽的處理做了嚴格限定。即合并商譽的會計處理只可將其作為可攤銷資產。英國把負商譽稱為合并資本公積，單獨列示在所有者權益部分。這意味著合并時獲得了利潤，但他是不可分利潤，因為這部分利潤是未實現利潤。《國際會計準則》對購買時產生的商譽與負商譽的處理作了明確的規定。首先，合并商譽應確認為一項資產，以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額記錄，并在其使用年限內采用直線攤銷法系統的攤銷，每期的攤銷額應確認為費用，期限不超過20年；其次，在交易日，購買企業在購入的可辨認凈資產和負債的公允價值中的權益金額，超過其購買成本的部分，應確認為負商譽。在購買企業的購買計劃中明確而且能夠可靠計量的，贏在未來損失和費用確認時在收益表中確認為收益。如果這些可辨認的未來損失和費用在預期期間不予確認，則為超過購入的非貨幣性資產的公允價值，以系統的方法確認收益。合并商譽的特殊情況負商譽定義：是指在企業并購活動中，并購企業所支付的價款小于被并購企業凈資產市場價格的差額。產生原因：首先是被收購企業可能存在一些賬面上未能反映的不利因素，導致未來盈利能力的下降；其次，并購交易費用的存在，是被并購企業所有者為了規避分割資產出售產生較高的交易費用，而整體出售資產；最后，由于收購企業具有知名的品牌，較高的市場占有率等未入賬的無形資產，所以被購買企業為獲得購買企業的優勢而以較低的價格吸引其注意。計量的必要性：第一是從重要性原則方面，并購是企業擴大規模的捷徑，也是企業陷入困境的因子。隨著全球并購熱潮的升級，負商譽對企業未來經濟利益的影響也越來越強烈。所以，根據重要性原則，負商譽應當進行確認和計量；第二，根據謹慎性原則，負商譽代表著被收購企業中的不利因素，可能會導致企業未來經濟利益的流出。若不計量負商譽，則有可能導致低估負債，不符合謹慎性原則的要求；第三，客觀性原則要求計量負商譽。因為負商譽產生于企業并購，是企業實際發生的交易所形成的經營成果，是客觀存在的。我國對于負商譽的會計處理：新會計準則中規定，購買成本小于被收購單位的可辨認凈資產的公允價值的差額，計入當期損益。合并商譽的減值減值跡象的判斷：對于外部環境，當資產的市價在當期發生了大幅下跌，或市場報酬率及利率的提高，是企業資產未來的折現率受到影響時，可視為資產減值跡象；而內部影響因素則包括，確認資產已經被閑置或其經濟績效低于預期。減值的測試方法：確定資產可收回金額是合并商譽減值測試的核心任務。要想確定企業資產的可收回金額，一方面需要對資產的公允價值，減去處置費用所得的凈額進行估計；另一方面需要對未來現金流量的現值進行估計，兩者中較高者即為資產可回收金額。其中，只要有一項金額超過了資產的賬面價值，說明資產沒有發生減值。減值的確認與計量：首先，將減值損失金額抵減分攤到資產組中商譽的賬面價值；其次，按比例抵減資產組中除商譽以外的其他各項資產的賬面價值。若出現未能分攤的減值損失金額，則需要依據相關資產組或組合中其它各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。對合并商譽問題所提出的建議商譽存在的問題新會計準則中對于商譽減值的規定易引起利潤操縱。企業如果在企業合并中形成了商譽，至少應當在每年年終進行減值測試，但期跡象判斷和確認計量缺乏詳盡的指導和解釋。而由于商譽減值不得轉回，若其因某些原因得以恢復，就會造成會計信息的失真。新會計準則下商譽的計量方法也存在問題。外購商譽是企業合并時購買企業的合并成本高于被合并方凈資產公允價值的差額。對于商譽不進行攤銷而是每年對其進行減值測試，所以高估了商譽會造成會計信息的失真。對上述問題的建議加強商譽的后續管理工作。由于減值測試引入了資產組的概念，所以企業應盡快認識到提高管理人員素質，在企業經營管理中的重要作用。對管理人員提出更高要求。由于商譽減值測試容易引起利潤操縱，所以企業應當建立監察機制，督促高級管理人員正確行使權力。合并商譽價值的其他計量方法。既然商譽的價值難以量化，所以可在報表附注中加以說明，為內外部信息使用者提供更為直觀的信息。參考文獻：劉永澤，傅榮主編：高級財務會計【M】·大連：東北財經大學出版社，2021·張素會：關于商譽確認與計量的若干問題研究【J】·經濟論壇，2021·楊瑾淑，郝以朋：關于商譽確認和計量的思考【J】·財會月刊，2021·王艷華：關于商譽減值測試方法及會計處理的思考【EB/0L】·杜興強，杜穎潔，周澤將：商譽的內涵及其確認問題探討【J】·財務與會計導刊，2021（05）·季金英，田興元：商譽減值會計處理探究【J】·會計師，2021（09）·王燕華：關于商譽減值測試方法及會計處理的思考【J】·中國市場，2021（05）·李波：透過吉利收購沃爾沃案例談負商譽的性質【J】·時代經貿，2021（03）·趙芬：企業并購中的負商譽問題研究及會計處理【J】·中國鄉鎮企業會計，2021（04）·朱明沖：基于多為視角的負商譽會計處理探討【J】·現代商貿工業，2021（05）·

公司印章管理制度一、目的公司印章是公司對內對外行使權力的標志，也是公司名稱的法律體現，因此，必須對印章進行規范化、合理化的嚴格管理，以保證公司各項業務的正常運作，由公司指定專人負責管理。二、印章的種類公章，是按照政府規定，由主管部門批準刻制的代表公司權力的印章。專用章，為方便工作專門刻制的用于某種特定用途的印章，如：合同專用章、財務專用章、業務專用章、倉庫簽收章等。3、手章(簽名章)，是以公司法人代表名字刻制的用于公務的印章。三、印章的管理規定印章指定專人負責保管和使用，保管印章的地方(桌、柜等)要牢固加鎖，印章使用后要及時收存。財務專用章由財務部負責保管，向銀行備案的印章，應由財務部會計、總經辦分別保管。3、印章要注意保養，防止碰撞，還要及時清洗，以保持印跡清晰。4、一般情況下不得將印章攜出公司外使用，如確實因工作所需，則應由印章管理員攜帶印章到場蓋章或監印。5、印章管理人員離職或調任時，須履行印章交接手續。四、公章刻制印章需本公司法人代表批準，并由印章管理專責人負責辦理刻制并啟用并交由專人進行保管。五、印章的使用使用任何的印章，需由相應負責人審核簽字。為方便工作，總經理可授權印章管理專責人審核一般性事務用印。用印前印章管理人員須認真審核，明確了解用印的內容和目的，確認符合用印的手續后，在用印登記簿上逐項登記，方可蓋章。3、對需要留存的材料，蓋印后應留存一份立卷歸檔。4、不得在空白憑證、便箋上蓋章。5、上報有關部門的文件資料，未經部門經理、總經理審簽，不得蓋章。6、以公司名義行文，未經總經理簽發，不得蓋