2023/7/19營業稅的征收范圍與計稅依據第一節營業稅概述一、營業稅的概念及其沿革營業稅是以從事工商營利事業和服務業所取得的營業收入為課征對象而征收的一種稅。我國早在周朝時就有這方面的稅種的開征xiongxiao2我國現行營業稅是1993年12月<中華人民共和國營業稅暫行條例>,從94年起開始實施,是對在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種稅。xiongxiao3特點一:以非商品營業額(銷售額)為主要課稅對象具體有:交通運輸建筑安裝金融保險郵政電訊文化體育娛樂和服務等九類二、營業稅的特點xiongxiao4特點二:按行業大類設計稅目稅率不同的行業設計不同的稅率,都為比例稅率,計算征收都很簡便xiongxiao5特點三:計算簡便，征收成本較低以營業全額為征稅對象,不得減除成本開支,降低征稅成本xiongxiao6三、營業稅的作用1.便函于廣泛籌集財政資金，增加財政收入2.行業稅率不同,體現國家政策3.同一行業同一稅率,促進公平競爭xiongxiao7第二節營業稅的

納稅人和征收范圍一、營業稅的納稅人（一）營業稅納稅人的一般規定《營業稅暫行條例》規定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅義務人。xiongxiao8在我國境內是指在中華人民共和國境內的實際稅收行政管理區域。具體包括以下情況:1.提供的勞務發生在境內2.在境內運載旅客或貨物出境xiongxiao93.在境內組織旅客出境旅游4.轉讓的無形資產在境內使用5.所銷售的不動產在境內6.在境內提供保險勞務(指下列兩種情況)xiongxiao10▲境內保險機構提供的保險勞務（但境內保險機構為出口貨物提供的保險勞務除外）▲境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務xiongxiao11有些行業由于歷史或自然原因,其納稅人的規定如下1.企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。（二）營業稅納稅人的特殊規定xiongxiao122.中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構；基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。xiongxiao133.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務并負有營業稅納稅義務的單位為從事運輸業務并計算盈虧的單位。xiongxiao141.委托金融機構發放貸款的，受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人2.建筑安裝業務實行分包或轉包的，總承包人為扣繳義務人（三）營業稅的扣繳義務人xiongxiao153.境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內為設有機構的，其代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人4.單位或者個人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人xiongxiao16

5.演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅額以售票者為扣繳義務人6.分保險業務，以初保人為扣繳義務人xiongxiao177.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽的，以受讓者為扣繳義務人8.財政部規定的其他扣繳義務人xiongxiao18（一）營業稅征收范圍的一般規定在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的營業收入。二、營業稅的征收范圍xiongxiao191.交通運輸業2.建筑業3.金融保險業4.郵電通信業按照行業、類別設置九個稅目xiongxiao205.文化體育業6.娛樂業7.服務業8.轉讓無形資產9.銷售不動產xiongxiao211.混合銷售行為的規定（見增值稅相關規定）2.兼營行為的規定（見增值稅相關規定）（二）營業稅征收范圍的特殊規定xiongxiao223.單位或個人新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應稅勞務，應但按照建筑業稅目征收營業稅，同時按照不動產稅目征收營業稅。xiongxiao234.轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈送他人，應視同銷售不動產，征收營業稅。對個人無償贈送不動產的行為不征收營業稅。xiongxiao245.以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；但在投資期內轉讓該項股權的，應當征收營業稅。xiongxiao25

6.土地所有者（國家）出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還土地所有者的行為，不征營業稅。xiongxiao26第三節營業稅稅率和稅收優惠一、營業稅的稅率現行營業稅稅目稅率表(P97)xiongxiao27稅目征收范圍稅率交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

3%建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

3%金融保險業金融、保險

5%郵電通信

3%文化體育

3%xiongxiao28娛樂業歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝

5%—20%服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃和廣告業及其他服務業

5%轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

5%銷售不動產銷售建筑物及其土地附著物

5%xiongxiao29我國現行營業稅的稅收優惠包括起征點和減免稅兩類。其中減免稅又按照其來源分為法定免稅項目和補充優惠項目。二、營業稅的稅收優惠xiongxiao30（一）營業稅的起征點規定1.按期納稅的起征點為月營業額200元-800元2.按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元納稅人的營業額未達到起征點的，不納稅；營業額達到起征點的，應按營業收入全額計算應納稅額。xiongxiao311.養育、婚姻介紹、殯葬服務項目.指托兒所,養老院,幼兒園福利機構等提供的這些服務2.醫療服務項目.指醫院診所和其他醫療機構提供的診斷治療防疫接生計生等,含相關的藥品用具住院伙食（二）營業稅的法定免稅項目xiongxiao323.教育服務項目.經教育行政部門批準成立的學校提供的教育勞務,學生勤工儉學收入4.農業服務項目:機耕排灌病蟲害防治植保及相關的技術培訓與技術服務xiongxiao335.文化活動項目:紀念館博物館文化館美術館書畫院圖書館文物保護單位舉辦的文化活動的第一道門票收入6.行政性收費項目:國務院省級人民政府立項批準允許的收費項目xiongxiao341.社會福利企業安排35%以上的”四殘”人員免稅2.校辦企業(學校出資學校管理收入歸學校)為本校提供的應稅勞務免稅,但餐飲服務收入除外（三）營業稅的補充優惠項目xiongxiao353.單位和個人從事技術轉讓技術開發及與之相產的技術咨詢技術服務取得收入免征營業稅4.對返還性人身保險(一年以上)的收入免征營業稅5.個人轉讓著作權收入免征營業稅xiongxiao366.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產,免征營業稅7.工會療養院（所）可視為“其他醫療機構”，免征營業稅。xiongxiao378.對社會團體按財政、民政部門規定標準收取的會費收入，免征營業稅。9.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征營業稅。xiongxiao3810.下崗職工從事社區服務取得的收入免征營業稅11.高校后勤管理部門剝離成為后勤集團,經營學生公寓教師公寓等服務收入免征營業稅,但對社會提供的不在免征之列xiongxiao3912.住房公積金管理中心在指定的委托銀行發放個人住房貸款收入免征營業稅13.人行對金融機構發放的貸款收入不征營業稅14.金融機構之間的往來業務不征營業稅,不包括相互提供的服務收入xiongxiao4015.金融機構的出納長款收入不征營業稅16.對非營利性醫療機構按國家規定價格取得的醫療服務收入免征營業稅;對營利性醫療機構,自其取得營業執照起3年內免征營業稅xiongxiao41第四節營業稅的

計稅依據和應納稅額的計算一、營業稅的計稅依據（一）營業稅計稅依據的規定營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務所實際取得的營業額、轉讓額和銷售額。xiongxiao42應稅營業額:是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。“價外費用”包括手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。xiongxiao431.交通運輸業的計稅依據包括:客運收入,裝卸搬運收入,其他收入.包含保險費,及隨票收取的各種交通建設基金國際運輸可以減去付給境外承運人的運費（二）營業稅計稅依據的特殊規定xiongxiao44（1）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業,營業額應包括所用的原材料用其他物資和動力（2）納稅人只負責安裝業務，所安裝設備不作為安裝工程產值的,可以只就其安裝收入征稅,但安裝設備作為安裝工程價值的,應就整個安裝工程征稅2.建筑業的計稅依據xiongxiao45（3）建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的,以工程總額減去分包或轉包后作額征稅（4）單位和個人自建建筑物后銷售或贈送的,按組成計稅價格征稅xiongxiao46（1）貸款業務:利息收入+加息+罰息（2）轉貸業務:利息差額收入（3）金融商品買賣業務:買賣外匯有價證券期貨的差價收入3.金融保險業的計稅依據xiongxiao47（4）融資租賃業務:以其向承租者收取的全部價款及價外費用出租貨物的實際成本的余額（5）保險業務:初保-分保收入（6）其他金融業務.典當業,金融經紀人以其所收的利息和全部分手續費收入xiongxiao484.郵電通信業的計稅依據郵件郵匯報刊發行郵票銷售等收入電報電話電話機安裝電訊物品銷售收入和其他營業收入xiongxiao495.文化體育業的計稅依據演出收入=全部票價-場地費用(經紀人費用)瀏覽場所營業額是指其門票收入xiongxiao506.娛樂業的計稅依據向顧客收取的全部價款和價外費用包括:門票費臺位費點歌費煙酒飲料費等有兼營行為應分別核算,否則從高適用稅率xiongxiao517.服務業的計稅依據向顧客收取的所有費用旅游業可以減去支付給其他單位的房費餐費交通費門票費等代付費用,也可減去支付給境外接團企業的費用廣告代理收入可減去支付給廣告發布者費用xiongxiao52取得的全部轉讓額,包括受讓方支付給轉讓方的全部貨幣實物和其他經濟利益8.轉讓無形資產的計稅依據xiongxiao539.銷售不動產的計稅依據向不動產購買收取的全部價款和價外費用xiongxiao5410.沒有營業額或營業額明顯偏低時對計稅依據的調整（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產的平均價格核定（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產的平均價格核定xiongxiao55（3）按組成計稅價格核定

成本╳（1+成本利潤率）計稅價格=—————————

（1—營業稅稅率）xiongxiao5611.營業額以外匯結算時對計稅依據的調整納稅人以外匯結算營業額的,必須按外匯牌價折算成人民幣匯率可以選擇營業額發生的當天或當月第一天的國家外匯牌xiongxiao57（一）按營業收入全額計算，公式為:應納稅額=營業收入×適用稅率二、營業稅應納稅額的計算方法xiongxiao58（二）按營業收入差額計算應納稅額=（營業收入—允許扣除金額）×適用稅率xiongxiao59（三）按組成計稅價格計算

營業成本×（1+成本利潤率）計稅價格=—————————（1－營業稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率xiongxiao60三.營業稅額的計算P104課堂習題xiongxiao61第五節營業稅的申報繳納一、營業稅納稅義務發生時間營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，具體規定如下:xiongxiao621.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的,納稅義務為收到預收貨款的當天xiongxiao632.單位或者個人自己新建建筑物后銷售的,為其銷售建筑物并收訖營業額或取得營業額憑據的當天3.將不動產無償贈送他人的,為不動產轉移的當天xiongxiao644.收取會員費、席位費和資格保證金和其他款項的,為取得索取款項憑據的當天5.扣繳義務人代扣代繳營業稅的,為取得營業收入或取得收款憑據的當天xiongxiao