第二章負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬返回一、職工薪酬的內(nèi)容涵義：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工的范圍與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等）；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命、但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工提供服務(wù)類似的人員。（如與勞動(dòng)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員）職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償除外。包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）短期帶薪缺勤：指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假產(chǎn)假等，長(zhǎng)期帶薪缺勤屬其他長(zhǎng)期職工福利。（7）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃：指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利分享潤(rùn)計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。（8）其他短期薪酬。（二）離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中：設(shè)定提存計(jì)劃：指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職計(jì)劃；設(shè)定收益計(jì)劃：指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。（三）辭退福利指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬（如長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等）。二科目設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。并設(shè)置下列明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

——職工福利費(fèi)

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

——帶薪缺勤——非貨幣性福利——利潤(rùn)分享計(jì)劃

——設(shè)定提存計(jì)劃——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)——辭退福利三短期薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門工人的）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門管理人員的）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門人員的）銷售費(fèi)用（銷售人員的）

在建工程（在建工程人員的）研發(fā)支出（研發(fā)人員的）貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）代扣的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅【例2-11】甲企業(yè)本月應(yīng)付工資總額693000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業(yè)行政管理人員工資為90600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17400元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本480000制造費(fèi)用105000管理費(fèi)用90000銷售費(fèi)用17400貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼693000【承例2-11】甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元，代扣職工房租32000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8000元，代扣個(gè)人所得稅50000元，實(shí)發(fā)工資603000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼603000貸：銀行存款603000（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼90000貸：其他應(yīng)收款——職工房租32000——代墊醫(yī)藥費(fèi)8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅500002.職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí):借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門工人的）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門管理人員的）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門人員的）銷售費(fèi)用（銷售人員的）

在建工程（在建工程人員的）研發(fā)支出（研發(fā)人員的）貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)【例2-13】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2014年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間工人80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120×100=12000（元）借：生產(chǎn)成本9600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)12000支付12000元補(bǔ)貼給食堂：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)12000

貸：庫存現(xiàn)金12000【例2-14】2014年9月，甲企業(yè)張某生活困難擬補(bǔ)助800元并以現(xiàn)金支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本等800

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)800借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)800

貸：庫存現(xiàn)金8003.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等：例2-15（接例2-11），甲企業(yè)本月根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按職工工資總額的2%，1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本16800制造費(fèi)用3675管理費(fèi)用3171銷售費(fèi)用609貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)—工會(huì)經(jīng)費(fèi)13860—職工教育經(jīng)費(fèi)10395【例2-16】根據(jù)國(guó)家固定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)97020元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67200元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為14700元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為15120元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本67200

制造費(fèi)用14700管理費(fèi)用15120貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本醫(yī)療保險(xiǎn)970204、短期帶薪缺勤應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。1）累積帶薪缺勤：帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利在未來期間使用。確認(rèn)累積帶薪缺勤是時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤（例2-17）丁企業(yè)共有2000名職工，從2014年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度：每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年假，未使用的年假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過一年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工在休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年假中扣除。2014年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計(jì)2015年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年假，剩余100名職工每人將享受6天半年假。假定100名職工均為總部各部門經(jīng)理，企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資300元。不考慮其他因素，2014年12月31日：借：管理費(fèi)用45000（100×1.5×300）

貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤45000假定2015年12月31日，上述100名部門經(jīng)理中有90名享受了6天半休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天休假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢，余額需要沖回，即2015年該公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤40500（90×1.5×300）

貸：銀行存款

40500借：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

4500

（10×1.5×300）

貸：管理費(fèi)用

4500（2）非累積帶薪缺勤：指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，職工離開時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

我國(guó)企業(yè)職工的的婚假、產(chǎn)假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬已包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資薪酬中，不需額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）非貨幣性職工薪酬1、以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：

1）根據(jù)受益對(duì)象，按公允價(jià)值及應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額，

借：管理費(fèi)用

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2）視同正常銷售，確認(rèn)收入和計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例2-18】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2014年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1000×17%+170×1000=198900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=30×1000×17%+30×1000=35100（元）借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫存商品——電暖器180000（三）無償向職工提供住房(自有住房）：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊

3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：按每期應(yīng)付的租金：借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。【例2-19】C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=20000+40000=60000（元）借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000每月計(jì)提汽車折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計(jì)折舊20000每月支付房租時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000

貸：銀行存款40000四設(shè)定提存計(jì)劃的核算對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。【例2-21】根據(jù)規(guī)定甲企業(yè)按工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2014年7月，繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)如下：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2088元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本57600制造費(fèi)用12600

管理費(fèi)用10872銷售費(fèi)用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬

—設(shè)定提存計(jì)劃—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)83160第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

——已交稅金——銷項(xiàng)稅額

——出口退稅

——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1.采購商品第一，一般：借：材料采購原材料固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等例2—22，（1），某企業(yè)從外地購入原材料，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元，增值稅額20400元。另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購124650應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20750

貸：銀行存款145400例2—22,（2）略第二，購入免征增值稅貨物：一般不能抵扣銷項(xiàng)稅額；免稅農(nóng)產(chǎn)品：可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例2—22,（3）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。A商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購174000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款200000第三，接受應(yīng)稅勞務(wù)【例2—22】（4）企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20000元，增值稅額3400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款234002.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第1，企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生盤虧、非常損失賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)——屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。【教材例2-23】（1）E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額1700元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700第2，購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）賬務(wù)處理：借：在建工程應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【教材例2-23】（2）H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時(shí)支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850

例，企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料按實(shí)際成本核算，已入庫，款已付。借：原材料120萬應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）20.4萬貸：銀行存款140.4萬之后，企業(yè)將該批材料領(lǐng)出，全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目：借：在建工程140.4萬貸：原材料120萬應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20.4萬3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)例2-24，（1）略；例2-24（2）企業(yè)為外單位代加工電腦桌收取加工費(fèi)40000元。適用增值稅率17%。款已收到。借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

4、視同銷售行為——企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；——企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或無償捐贈(zèng)他人等，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例，公司將自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為100000元，產(chǎn)品成本為72000元。銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000(元)借：應(yīng)付股利

117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

72000貸：庫存商品

72000如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例2-25，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程251000

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510005.出口退稅按應(yīng)收退稅款：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款【教材例2-26】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅稅額合計(jì)136000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4420元，進(jìn)項(xiàng)稅額80750元。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為：136000+4420-80750=59670上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）59670

貸：銀行存款59670（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1、應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。2、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。3、不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。4、只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。購入材料：【教材例2-27】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料23400

貸：銀行存款23

400銷售商品：該企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）借：銀行存款20600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅額—應(yīng)交增值稅600上繳增值稅:企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款600（四）營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1、一般納稅人差額征收的會(huì)計(jì)處理差額征收——指營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后不含稅余額繳納增值稅。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。提供應(yīng)稅服務(wù)：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

接受其他企業(yè)提供的勞務(wù)等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等例2-28，某運(yùn)輸公司為營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用稅率為11%。2012年8月提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)333萬元存入銀行；支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)55萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理（單位萬元）：提供運(yùn)輸服務(wù)：

借：銀行存款333貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）5.5

貸：銀行存款55.5對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。2.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

.C公司（小規(guī)模納稅人），接受D公司提供的服務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)付賬款——D公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目【例，單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。A.管理費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.在建工程D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】C【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過“在建工程”科目核算。三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【例2-29】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000002.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例2-30】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50000元，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程66200

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200—應(yīng)交消費(fèi)稅6000【例2-31】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本45000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利60000

營(yíng)業(yè)稅金及附加6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：庫存商品450003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品略4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。【例2-33】甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品2400000

貸：應(yīng)付賬款2000000

銀行存款400000四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目1、企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款【例2-34】甲公司收到出租倉庫收入為600000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=600000×5%=30000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000【例2-35】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)400000（2）收到出售收入320000元：借：銀行存款320000

貸：固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費(fèi)用5000元：借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：320000×5%=16000（元）借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)清理1000五、其他應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。（一）應(yīng)交資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅【例2-36-1】某企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。應(yīng)交的資源稅=2000×5=10000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅10000【例2-36-2】上述企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。應(yīng)交納的資源稅=500×5=2500（元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2500上交上述資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅12500貸：銀行存款12500（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅【例2-37】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營(yíng)業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)=（400000+241000+159000）×7%=56000（1）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加56000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加[例2-38]甲企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算，2012年度第四季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加300000元。款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加300000（2）交納教育費(fèi)附加：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加300000

貸：銀行存款300000（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。其中，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入；扣除項(xiàng)目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本及費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目等。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。核算:1.土地使用權(quán)連同地上建筑物一起在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理”科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅（土地增值稅）無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)的賬面價(jià)值）或：貸營(yíng)業(yè)外收入（差額）【例2-39】某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為27000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅27000（2）用銀行存款交納稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅27000貸：銀行存款27000（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船稅

——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)[例2-40]某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160000元、車船稅38000元、城鎮(zhèn)土地使用稅45000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算應(yīng)交納上述稅金：借：管理費(fèi)用243000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅160000

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000—應(yīng)交車船稅38000（2）用銀行存款交納上述稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅160000

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000

—應(yīng)交車船稅38000

貸：銀行存款243000（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)代收代交的職工個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅【例2-41】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額200000元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2000元，實(shí)發(fā)工資198000元。該企業(yè)與應(yīng)交個(gè)人所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2000【例題16·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()萬元。（2007年）

A.5B.15C.50D.185【答案】B【解析】房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入到管理費(fèi)用中，因此應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+5=15（萬元）。【例題17·多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有()。（2007年）

A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅【答案】CD【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。【例題18·多選題】下列稅金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的有()。A.房產(chǎn)稅B.車船稅C.車輛購置稅D.購入固定資產(chǎn)交納的契稅【答案】CD【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。第六節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬并按“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）取得長(zhǎng)期借款按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。【例2-47】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×9年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金4000000（2）支付設(shè)備款、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)3100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款3610000（二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款（分期付息）按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。【例2-45】承【例2-44】，A企業(yè)于20×9年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：4000000×8.4%÷12=28000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息280002×10年1月至2×12年10月每月月末預(yù)提利息分錄同上。（三）歸還長(zhǎng)期借款【例2-46】承【例2-45】，2×12年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000長(zhǎng)期借款——本金4000000——應(yīng)計(jì)利息980000

貸：銀行存款5008000另例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×9年1月3日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（每年末計(jì)提并付息一次，到期還本）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3000000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。1.借入時(shí)：借：銀行存款400萬貸：長(zhǎng)期借款——本金400萬（2）支付設(shè)備款、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：分錄同前。（3）20×9年12月31日，計(jì)提并支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.6萬

貸：應(yīng)付利息33.6萬下年初支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息33.6萬

貸：銀行存款33.6萬（4）到期還本并支付最后一期利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.6長(zhǎng)期借款——本金400萬貸：銀行存款433.6萬第七節(jié)應(yīng)付債券一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行債券發(fā)行面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行企業(yè)發(fā)行的超過一年期的長(zhǎng)期債券，設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。【例2-47】B企業(yè)于2012年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、面值總額為40000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券——面值400000002.發(fā)生債券利息應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：——屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；——屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。——長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的：1）在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；2）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。貸記：——對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。——對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。【例2-48】承【例2-47】，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至2012年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程1600000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1600000本例中，至2012年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在