第十二章費用第一節費用的概念與確認第二節生產本錢第三節期間費用目錄一、費用的概念第一節費用的概念與確認對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下兩項特征：1.費用最終將導致企業經濟資源的減少可具體表現為一個企業實際的現金或非現金支出，也可以是預期的現金支出2.費用最終會減少企業的所有者權益不應歸入費用的支出：-企業償債性支出-向所有者分配利潤或股利二、費用與資產、本錢和損失的關系〔一〕費用與資產費用與資產有著密切的聯系，但兩者又有明顯的區別。費用是為取得某項資產而消耗的另一項資產，或者說，局部地或全部地消耗了未來的經濟資源。本錢與資產也是有區別的。雖然本錢與資產可以相互轉化，但資產的價值不等于消耗資產的本錢，有時還有增值局部。另外，本錢并非都能轉化為資產，有時那么會轉化為費用。〔二〕費用與本錢費用與本錢既有區別也有聯系，雖然兩者都是支付或消耗的各項資產，但是，本錢并不等于費用。費用與一定的期間相聯系，而本錢與一定的本錢計算對象相聯系。當期的本錢不一定是當期的費用。本期完工產品成本期初在產品的成本

加：本期生產費用

減：期末在產品成本本期銷售產品成本（本期費用）期初產成品成本

加：本期完工產品成本

減：期末產成品成本〔三〕費用與損失費用與損失也有區別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關系；損失與利得是相對應的，但兩者不存在配比關系。利得和損失分為四種類型：具體內容詳見教材P308三、費用的分類四、費用確實認與計量〔一〕費用確實認1.劃分收益性支出與資本性支出原那么“如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在利潤表中確認費用〞2.權責發生制原那么3.配比原那么：〔１〕按因果關系直接確認。〔２〕按系統且合理的分配方法加以確認。〔３〕按期間配比確認。〔二〕費用的計量通常的費用計量標準是實際本錢。費用的實際本錢是按企業為取得商品或勞務而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。市場價格確實定取決于交易中所具體采取的支付方式。現金支出與費用同時發生；費用的實際本錢代表當時的市場價格費用先于或后于現金支出費用的實際本錢與費用發生時的市場價格可能會出現一定的背離完全采用現行本錢來計量費用是難以操作的一、生產本錢的概念含義：生產本錢，是指一定期間生產產品所發生的直接費用和間接費用的總和。生產本錢與費用既有聯系又有區別。本錢是對象化的費用本錢與費用是相互轉化的企業的產品本錢工程可以根據企業的具體情況自行設定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。第二節生產本錢二、生產本錢核算應設置的賬戶生產成本反映企業發生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產完工入庫的工業產品、自制材料、自制工具以及提供工業性勞務的成本結轉期末余額：期末尚未加工完成的在產品制造成本基本生產成本××××××輔助生產成本××××××制造費用反映企業發生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結轉期末余額：結轉后一般無余額三、生產費用的歸集和分配〔一〕材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產品本錢計算單中的“直接材料〞項下。只有在幾種產品合用一種材料時，才采用適當方法，分配計入該產品本錢計算單中的“直接材料〞項下。常用的分配方法是按各種產品的材料定額耗用量的比例，或按各種產品的重量比例分配。根據分配的結果，編制出“發出材料匯總表〞。格式見表12—1相關會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××低值易耗品××××××生產成本——輔助生產成本××××××生產成本——基本生產成本××××××〔二〕工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構成內容職工薪酬是指企業為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬的組成內容具體內容見第十章“負債〞。2.職工薪酬確實認和計量除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，均應根據職工提供效勞的受益對象分別進行處理。相關會計處理如下：應付職工薪酬××××××生產成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發支出——資本化支出××××××3.工資費用的分配企業的工資費用應按其發生的地點和用途進行分配。根據工資結算憑證和工時統計記錄，通過編制“工資結算匯總表〞和“工資費用分配表〞進行。格式見表12—2相關會計處理如下：制造費用××××××管理費用××××××生產成本——輔助生產成本××××××生產成本——基本生產成本××××××應付職工薪酬××××××〔三〕制造費用的歸集和分配制造費用是企業為組織和管理生產所發生的各項費用。這些費用在發生時，需要通過“制造費用〞科目進行歸集，然后分配計入各種產品本錢。在實際工作中，企業應設置“制造費用〞明細賬，按費用工程歸集這些費用。在生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品本錢；在生產多種產品的情況下，就需要在不同產品之間進行分配，常用的分配方法有：生產工時比例法、生產工人工資比例法、預算分配率法。相關會計處理如下：制造費用××××××生產成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××在建工程××××××〔四〕輔助生產費用的歸集和分配輔助生產的類型不同，其費用分配、轉出的程序也不一樣。生產多種產品的輔助生產車間原材料××××××低值易耗品××××××生產成本——輔助生產成本××××××生產成本××××××管理費用××××××只生產單一品種的輔助生產車間應在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務的數量，選擇適當的分配方法進行分配后，從“生產本錢〞科目的“輔助生產本錢〞科目和明細賬中轉出，記入有關科目。分配單一產品或勞務費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、方案本錢分配法、代數分配法和順序分配法等。四、在產品本錢的計算和完工產品本錢的結轉工業企業生產過程中發生的各項生產費用，經過在各種產品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產本錢〞明細賬和“產品本錢計算單〞中。完工產品本錢一般按下式計算：月末在產品成本本月發生費用月初在產品成本完工產品成本〔一〕在產品本錢的計算工業企業的在產品是指生產過程中尚未完工的產品。廣義在產品狹義在產品如果每月在產品本錢對于完工產品本錢的影響很小某種產品每月發生的生產費用，全部作為當月完工產品的本錢。但在年終時，必須根據實際盤點的在產品數量，重新計算一次在產品本錢。在產品數量較多，而且各月之間變化也較大的企業要根據實際結存的產品數量，計算在產品本錢。〔二〕完工產品本錢的結轉在計算出當期完工產品本錢后，對驗收入庫的產成品，應結轉本錢。結轉本期完工產品本錢時根據計算的完工產品本錢，從有關“產品本錢計算單〞中轉出，編制“完工產品本錢匯總計算表〞產成品××××××生產成本××××××庫存商品××××××期間費用是指企業當期發生的、不能直接歸屬于某個特定產品本錢的費用。由于難以判定其所歸屬的產品，因而不能列入產品制造本錢，而在發生的當期直接計入當期損益。第三節期間費用一、銷售費用〔一〕銷售費用的內容銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構〔含銷售網點、售后效勞網點等〕的經營費用。〔二〕銷售費用的核算企業發生的銷售費用在“銷售費用〞賬戶中核算，并按費用工程設置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現金××××××銀行存款××××××應付職工薪酬××××××本年利潤××××××二、管理費用〔一〕管理費用的內容〔二〕管理費用的核算