成本利潤分析第1頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念

第2頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念相關(guān)成本：適用于決策的成本，如機(jī)會(huì)成本。

非相關(guān)成本：與決策無關(guān)的成本，如會(huì)計(jì)成本。相關(guān)成本和非相關(guān)成本第3頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念機(jī)會(huì)成本和會(huì)計(jì)成本機(jī)會(huì)成本：資源如果用于其他次好用途而可能得到的凈收入。會(huì)計(jì)成本：指賬簿上記錄的成本。機(jī)會(huì)成本是相關(guān)成本，會(huì)計(jì)成本為非相關(guān)成本第4頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念增量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量

ΔC=C2－C1沉沒成本：不因決策而變化的成本[例5—1]：

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。第5頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念增量成本和沉沒成本-例5-1投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動(dòng)成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(33%)報(bào)價(jià)單位：元表5—12000002000005000009000003000001200000第6頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念增量成本和沉沒成本-例5-1安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程?

解：沉沒成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費(fèi)用）（固定成本）

增量收入=600000元增量成本=500000元增量利潤=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。第7頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念增量成本和沉沒成本-例5-2[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動(dòng)成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價(jià)格為2元。現(xiàn)有人只愿以1.3元價(jià)格訂購400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）增量收入=520元（=1.3×400）增量利潤=520－400=120元有增量利潤說明了可以接受此任務(wù)。第8頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念邊際成本指產(chǎn)量增加1個(gè)單位，導(dǎo)致總成本變化多少M(fèi)C=ΔTC/ΔQ產(chǎn)量、總成本和邊際成本之間的關(guān)系見下表：產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321第9頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化，如直接工人的工資、直接材料費(fèi)用等。固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化，如房租、折舊費(fèi)、借款利息和管理費(fèi)用等。第10頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第2節(jié)成本函數(shù)

第11頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第2節(jié)

成本函數(shù)成本函數(shù)反映產(chǎn)品的成本C與產(chǎn)量Q之間的關(guān)系，用公式表示為：C=f(Q)第12頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第2節(jié)

成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)

企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價(jià)格。生產(chǎn)函數(shù)表明投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系，這種技術(shù)關(guān)系與投入要素的價(jià)格相結(jié)合，就決定了產(chǎn)品的成本函數(shù)。因此，成本函數(shù)導(dǎo)源于它的生產(chǎn)函數(shù)。第13頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第2節(jié)

成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)

（1）如果投入要素價(jià)格不變，生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的變化成正比，則它的成本函數(shù)，即總成本的變化與產(chǎn)量的變化之間也成正比：第14頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第2節(jié)

成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)

（2）如果投入要素價(jià)格不變，生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞增，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而遞增，則它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞減：第15頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第2節(jié)

成本函數(shù)（3）如果投入要素價(jià)格不變，生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞減，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而遞減，則它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞增：成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)

第16頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月短期總成本

短期總成本是企業(yè)在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對(duì)全部生產(chǎn)要素所付出的成本。短期總成本分為固定成本與可變成本。

固定成本是企業(yè)在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對(duì)不變生產(chǎn)要素所支付的總成本。

可變成本是企業(yè)在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對(duì)可變生產(chǎn)要素所支付的總成本。如果以STC代表短期總成本，以FC代表固定成本，以VC代表可變成本，則有：STC＝FC＋VC短期成本函數(shù)第2節(jié)

成本函數(shù)第17頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月短期平均成本

短期平均成本是指企業(yè)在短期內(nèi)平均完成單位產(chǎn)量所消耗的全部成本。短期平均成本分為平均固定成本與平均可變成本。

平均固定成本是平均每單位產(chǎn)量所消耗的固定成本。

平均可變成本是平均每單位產(chǎn)量所消耗的可變成本。如果以Q代表產(chǎn)量，則有：如果以SAC代表短期平均成本，以AFC代表平均固定成本，以AVC代表平均可變成本，則上式可寫為：

SAC＝AFC＋AVC短期成本函數(shù)第2節(jié)

成本函數(shù)第18頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月短期邊際成本

短期邊際成本是指企業(yè)在短期內(nèi)每增加一單位產(chǎn)量時(shí)所增加的總成本。如果以SMC代表短期邊際成本，以ΔQ代表增加的產(chǎn)量，則有：

或短期成本函數(shù)第2節(jié)

成本函數(shù)第19頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月短期成本函數(shù)

短期成本函數(shù)

產(chǎn)量

Q總不變成本FC總可變成本VC總成本TC平均不變成本AFC平均可變成本AVC平均總成本ATC邊際成本MC050050－－－150601105060110602501001502550754035012517516.741.758.32545013518512.533.846.31055014019010283856501502008.32533.3107501802307.125.732.9308502402906.33036.360第2節(jié)

成本函數(shù)第20頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月短期成本曲線第2節(jié)

成本函數(shù)第21頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月相關(guān)概念

長期總成本(LTC)是指長期中企業(yè)在預(yù)期的各種產(chǎn)量水平上通過改變生產(chǎn)規(guī)模所達(dá)到的最低總成本。

長期平均成本(LAC)表示企業(yè)在長期中各個(gè)產(chǎn)量水平上的單位最小成本。

長期邊際成本(LMC)表示企業(yè)在長期內(nèi)增加一單位產(chǎn)量所引起的最低總成本的增加量。長期邊際成本函數(shù)可以寫成長期成本函數(shù)第2節(jié)

成本函數(shù)第22頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月長期總成本曲線

企業(yè)的長期總成本函數(shù)給出的是每一產(chǎn)出水平的最低成本，前提是它能夠任意改變生產(chǎn)規(guī)模。長期成本曲線

對(duì)于某個(gè)既定的產(chǎn)出水平，企業(yè)可以計(jì)算出各種可能的生產(chǎn)規(guī)模的總成本，并選擇總成本最小的那種生產(chǎn)規(guī)模。長期總成本曲線是短期總成本曲線的包絡(luò)線，與每一條短期總成本曲線都相切。

第2節(jié)

成本函數(shù)第23頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月長期平均成本曲線

若企業(yè)可供選擇的生產(chǎn)規(guī)模僅有三種，其長期平均成本曲線就是圖b中的B′EFGH，它由三條短期平均成本曲線的各一段組成。若企業(yè)可選擇的生產(chǎn)規(guī)模非常多，如圖c，長期平均成本曲線就變成一條光滑曲線，它是許多短期平均成本曲線的包絡(luò)線。

長期成本曲線第2節(jié)

成本函數(shù)第24頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月長期邊際成本曲線

長期邊際成本曲線可以定義為：每個(gè)產(chǎn)出的最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模所對(duì)應(yīng)的短期邊際成本曲線上的相應(yīng)點(diǎn)的軌跡。盡管長期邊際成本曲線也可以由短期邊際成本曲線推導(dǎo)得出，但它卻不是短期邊際成本曲線的包絡(luò)線。長期成本曲線

在產(chǎn)出等于OA時(shí)，最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模為SAC1曲線所代表的生產(chǎn)規(guī)模，它的邊際成本曲線為SMC1，因此，在OA產(chǎn)量水平下，MC＝AN，N點(diǎn)即是長期邊際成本曲線LMC上的一點(diǎn)，LMC曲線其余各點(diǎn)可以用類似方法得到。第2節(jié)

成本函數(shù)第25頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月[例5—3]某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計(jì)出該企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為：，Q為每月的產(chǎn)量(單位：萬件)，K為每月的資本投入量(單位：萬臺(tái)時(shí))，L為每月雇用的人工數(shù)(單位：萬工時(shí))。假定工人每萬工時(shí)的工資為8000元，資本每萬臺(tái)時(shí)費(fèi)用為2000元。（1）求出它的短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)(假定在短期內(nèi)，K是固定的，等于10)。26成本函數(shù)推導(dǎo)舉例

第26頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

（2）求出它的長期總成本函數(shù)、長期平均成本函數(shù)和長期邊際成本函數(shù)。（3）畫出它的短期和長期平均成本和邊際成本曲線，并說明它們之間的相互關(guān)系。27第27頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

（1）從短期看，K=10∴短期總成本函數(shù)為：

短期平均成本函數(shù)為：28第28頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

短期邊際成本函數(shù)為：

（2）從長期看，所有投入都是可變的。為找出產(chǎn)量為Q時(shí)使總成本最低的資本投入量，根據(jù)式(5—3)，令：29第29頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月代入式(5—3)，得：長期總成本函數(shù)為：

LTC=2000Q長期平均成本函數(shù)為：長期邊際成本函數(shù)為：30第30頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

（3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點(diǎn)（Q=20萬件，SAC=SMC=2000元）。

長期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點(diǎn)相切。這里L(fēng)AC是一條水平線，說明該企業(yè)規(guī)模收益不變。圖5—1231第31頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第3節(jié)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)

第32頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月331、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和企業(yè)規(guī)模的選擇第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第33頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月＊案例5—2

某甲和某乙合伙經(jīng)營南方餐廳，40000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2004年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤報(bào)表見表5—3。34第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求第34頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月35第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第35頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營能力。今他倆打算對(duì)餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個(gè)方案。第一個(gè)擴(kuò)建方案是對(duì)原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個(gè)方案能使餐廳的經(jīng)營能力擴(kuò)大50%，即把月銷售量增加到30000份客飯。實(shí)現(xiàn)這個(gè)方案需投資120000元，其中40000元為兩人自有，其余80000元?jiǎng)t以年利率為9%借來。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營能力經(jīng)營，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤將如表5—4所示。36第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第36頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月37第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第37頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

第二個(gè)擴(kuò)建方案是購買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營能力加倍，即每月銷售40000份客飯。這個(gè)方案需投資200000元，除自有資金40000元外，另需外借160000元，年利率為9%。假若按這一方案擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤將見表5—5。38第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第38頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月39第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第39頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動(dòng)營業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40000份客飯，那么他們顯然會(huì)選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他們估計(jì)在未來的幾年中，每月僅能銷售29000份客飯，據(jù)此計(jì)算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤如表5—6和表5—7所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(12220元)大于第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(-1380元)。所以，考慮到銷售量只有29000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。40第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第40頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月41第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第41頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月42第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第42頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月2、范圍經(jīng)濟(jì)第3節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時(shí)，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來衡量：見P162的案例5-3：7-ELEVEN的多元化經(jīng)營與范圍經(jīng)濟(jì)的利用第43頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第4節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用

第44頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

貢獻(xiàn)分析法是增量分析法在成本利潤分析中的應(yīng)用，它主要用于短期決策，決策的準(zhǔn)則應(yīng)是貢獻(xiàn)（增量利潤），而不是利潤。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用1、貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法的概念

一個(gè)方案的貢獻(xiàn)是指該方案能夠?yàn)槠髽I(yè)增加多少利潤，即貢獻(xiàn)也就是增量利潤，它等于由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本。通過貢獻(xiàn)的計(jì)算和比較，來判斷一個(gè)方案是否可以被接受的方法，稱為貢獻(xiàn)分析法。貢獻(xiàn)（增量利潤）=增量收入-增量成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價(jià)格-單位變動(dòng)成本=單位固定成本+利潤第45頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用1、貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法的案例

[例5—4]某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為2元，總固定成本為10000元，原價(jià)為3元。現(xiàn)有人愿按2.5元的價(jià)格訂貨5000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨?

解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤為：

利潤=銷售收入-（總變動(dòng)成本+總固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為：貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)×產(chǎn)量=（2.5-2）×5000=2500（元）第46頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤為-1萬元。接受訂貨后企業(yè)的利潤為-7500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2500元，這就是利潤的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。

47第47頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月是否接受訂貨

如果企業(yè)面臨一筆訂貨，其價(jià)格低于單位產(chǎn)品的全部成本，對(duì)這種訂貨如何處理？在一定條件下，即使所接受的訂貨的價(jià)格低于全部成本，也能增加企業(yè)的利潤，前提條件是：（1）企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力；（2）新的訂貨不會(huì)影響企業(yè)的正常銷售；（3）訂貨價(jià)格高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用第48頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月是否接受訂貨的案例[例5—5]大陸儀器公司生產(chǎn)各種計(jì)算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺(tái)8元的價(jià)格向它購買20000臺(tái)X1—9型的計(jì)算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X1—9型160000臺(tái)，如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn)20000臺(tái)，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X2—7型計(jì)算器5000臺(tái)。有關(guān)的成本、價(jià)格數(shù)據(jù)見表5—8。49第49頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月表5—8X1—9型X2—7型材料費(fèi)直接人工變動(dòng)間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批發(fā)價(jià)格12.0014.4050第50頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價(jià)出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X1—9型計(jì)算器的批發(fā)價(jià)是12元)。可是，百貨商店則堅(jiān)持只能按8元單價(jià)購買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨?

解：如果接受20000臺(tái)X1—9型的訂貨：貢獻(xiàn)=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］

-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)］

=18000(元)

有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤18000元，盡管其訂貨價(jià)格低于批發(fā)價(jià)。51X1—9型X2—7型材料費(fèi)直接人工變動(dòng)間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批發(fā)價(jià)格12.0014.40第51頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月自制還是購買

在決策產(chǎn)品中的某個(gè)零部件應(yīng)該自制還是購買時(shí)，通常要比較零部件的自制或外購的成本，決策的關(guān)鍵在于選擇好合適的成本（相關(guān)成本）。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用第52頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月【例5-6】假定通用電氣公司制造NO.9零件20000個(gè)，其成本數(shù)據(jù)如表所示。如果外購，每個(gè)零件的價(jià)格為10元，可以節(jié)省固定間接費(fèi)用20000元。同時(shí)，閑置的設(shè)備可以出租，租金收入35000元。通用電氣公司應(yīng)自制還是外購這種零件？第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用

20000個(gè)總成本單位成本直接材料費(fèi)200001直接人工費(fèi)800004變動(dòng)間接費(fèi)用400002固定間接費(fèi)用800004合計(jì)22000011自制還是購買

第53頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月解：外購的增量成本=10×20000=200000自制的增量成本=20000+80000+40000+20000+35000=195000由于外購增量成本大于自制增量成本，因此選擇自制。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用

20000個(gè)總成本單位成本直接材料費(fèi)200001直接人工費(fèi)800004變動(dòng)間接費(fèi)用400002固定間接費(fèi)用800004合計(jì)22000011自制還是購買

節(jié)省的固定費(fèi)用閑置設(shè)備租金收入變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本第54頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月發(fā)展何種新產(chǎn)品

當(dāng)企業(yè)打算利用剩余的生產(chǎn)能力增加生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，如有幾種新產(chǎn)品可供選擇，應(yīng)選擇貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品，而不應(yīng)選擇利潤大的產(chǎn)品。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用第55頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月發(fā)展何種新產(chǎn)品-案例

[例5—7]某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—10所示。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)200005210000105.45000032第56頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)200005210000105.4500003257解：產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000=50000(元)

產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B4000元(=50000-46000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤4000元。第57頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤得到證明。生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)58第58頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤4000元(＝60000-56000)。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡捷。需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀荆缓笥?jì)算每種產(chǎn)品的利潤，再根據(jù)利潤大小來決策是錯(cuò)誤的。

按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀荆瑒t：59第59頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月21000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。60×第60頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購一臺(tái)設(shè)備，使固定成本每月增加10000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品?

解：需要注意的是，這里增加的固定成本不是沉沒成本，而是增量成本。產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)

=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)

=(3-2)×50000-10000=40000(元)

46000＞40000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。61第61頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?

（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為200萬元，每月變動(dòng)成本為150萬元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D?

（3）若產(chǎn)品C停產(chǎn)，可把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降8萬元，騰出的設(shè)備可出租，租金收入每月25萬元。產(chǎn)品C是否停產(chǎn)?虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)

[例5—9]假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤數(shù)據(jù)如下表所示。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用

項(xiàng)目ABC

總計(jì)銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤10000007000002000001000001500000100000030000020000025000002200000500000-200000500000039000001000000100000第62頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月解：（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=30萬(元)

所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會(huì)使企業(yè)減少利潤30萬元，詳見下表。

63需要說明的是：上述決策是以兩個(gè)假設(shè)為前提的：

（1）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。

（2）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。-30萬元

250萬元170萬元100萬元-20萬元

500萬元390萬元100萬元10萬元銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤

差額企業(yè)合計(jì)維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C

項(xiàng)目第63頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=250-220=30萬(元)

產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=200-150=50萬(元)

50萬＞30萬，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤20萬元。

64第64頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月

（3）在計(jì)算這一貢獻(xiàn)時(shí)，要考慮兩筆機(jī)會(huì)成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本8萬元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入25萬元)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品C，增量收入=250萬元增量成本=220+8+25=253萬(元)

貢獻(xiàn)=250-253=-3萬(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。65第65頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月有限資源怎樣最優(yōu)使用

有限資源應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于什么產(chǎn)品以及使用的先后順序，不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位利潤的多少，也不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)的大小，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位有限資源能提供的貢獻(xiàn)大小來決定。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用第66頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月有限資源怎樣最優(yōu)使用-案例

[例5—10]大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號(hào)分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對(duì)所有顧客只能限量供應(yīng)，對(duì)大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤的數(shù)據(jù)如表5—13所示。67第67頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月表5—13

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元）原料人工間接費(fèi)用

（其中50%為變動(dòng)費(fèi)用，50%為固定費(fèi)用）合計(jì)（元）銷售價(jià)格（元）利潤（元）43.200.250.30

3.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35單位：元68第68頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月假定“25PAG”的最大銷售量為500單位，“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見表5—14。69第69頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月表5—14

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)品利潤（元）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)（元）（=單位固定成本+單位利潤）單位原料貢獻(xiàn)（元）（=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)÷原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.00÷4)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.70÷2.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.60÷2)單位：元70第70頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤(＝4×500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1750公斤(＝2.5×700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(＝2×800)。根據(jù)這種情況，企業(yè)的3000公斤原料，應(yīng)把1600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(＝1400÷2.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。71第71頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月向公司內(nèi)還是公司外購買

總公司下面都設(shè)有分公司。各分公司是利潤中心，自負(fù)盈虧，有定價(jià)自主權(quán)。分公司購買一種產(chǎn)品或勞務(wù)，既可以向總公司的分公司購買，也可以向總公司外部的公司購買。向公司內(nèi)還是公司外購買的判斷依據(jù)應(yīng)當(dāng)是，從總公司的觀點(diǎn)看，哪一個(gè)方案能使得凈購買成本最低。

凈購買成本是指從總公司角度看，購買產(chǎn)品的凈支出，等于付出的價(jià)格減去下屬各分公司應(yīng)購買引起的貢獻(xiàn)收入。第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用第72頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月向公司內(nèi)還是向公司外購買-案例

[例5—11]某木材加工總公司，下設(shè)三個(gè)分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價(jià)自主權(quán)。但分公司之間在定價(jià)上如有爭議，總公司有裁決權(quán)。現(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級(jí)家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價(jià)每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價(jià)每套4500元，B出價(jià)每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動(dòng)成本為4000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動(dòng)成本占售價(jià)的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價(jià)格為每套800元，其中變動(dòng)成本占70%。現(xiàn)總公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價(jià)格不能低于5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決?73第73頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月解：（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購。

（2）向公司外面的家具商A訂購。

（3）向公司外面的家具商B訂購。凈購買成本=4000(元)

比較三個(gè)方案的凈購買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購買家具。74價(jià)格家具制造分公司的貢獻(xiàn)收入鋸木廠分公司的貢獻(xiàn)收入價(jià)格家具制造分公司的貢獻(xiàn)收入第74頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月第5節(jié)盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用

第75頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月盈虧分界點(diǎn)分析法的應(yīng)用（代數(shù)法）1.求盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量：Q=F/（P－V）=F/C2.求保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量：

Q=（F+π）/（P－V）=（F+π）/C3.求利潤：π=P?Q－（F+V?Q）4.求因素變動(dòng)后的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量

76[（P±ΔP）－（V±ΔV）]Q=（F±ΔF）第76頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月5.求因素變動(dòng)后保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量

6.求保稅后利潤的產(chǎn)量

7.求安全邊際和安全邊際率

安全邊際=實(shí)際（或預(yù)期）銷售量－盈虧分界點(diǎn)銷售量

安全邊際率=安全邊際/實(shí)際或預(yù)期銷售量77Q=[（F±ΔF）+（π±Δπ）][（P±ΔP）－（V±ΔV）]第77頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用舉例求保本和保利潤銷售量

[例5—12]

假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表5—15所示。78第78頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月表5—15每個(gè)旅客的住宿伙食費(fèi)每個(gè)旅客的其他變動(dòng)費(fèi)用每個(gè)旅客的全部變動(dòng)成本

變動(dòng)成本120024004004000折舊職工工資(包括司機(jī))其他往返一次的全部固定成本

固定成本單位：元

4752550079第79頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月問：1）如果向每個(gè)旅客收費(fèi)600元，至少有多少旅客才能保本?如果收費(fèi)700元，至少有多少旅客才能保本?

2）如果收費(fèi)600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費(fèi)700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費(fèi)600元和700元時(shí)的安全邊際和安全邊際率各為多少?

3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為1000元，定價(jià)600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤?如定價(jià)700元，至少要有多少旅客?

4）如收費(fèi)為600元/人，汽車往返一次的利潤是多少?如果收費(fèi)為700元/人，往返一次的利潤是多少?80第80頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月解：1）如定價(jià)為600元，所以保本的旅客數(shù)為40人。如定價(jià)為700元，所以保本的旅客數(shù)為20人。81第81頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月2）如定價(jià)為600元，安全邊際=預(yù)期銷售量-保本銷售量

=50-40=10（人）

如定價(jià)為700元，安全邊際=40-20=20（人）定價(jià)700元時(shí)的安全邊際率大于定價(jià)600元時(shí)的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營中，定價(jià)700元比定價(jià)600元更為安全。82第82頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月3）如定價(jià)為600元，即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。

如定價(jià)為700元，即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。83第83頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月4）如定價(jià)為600元，

π=600×50-500×50-4000=1000(元)

如定價(jià)為700元，

π=700×40-500×40-4000=4000(元)

定價(jià)700元比定價(jià)600元的利潤多，所以，價(jià)格應(yīng)定為700元/人。84第84頁，課件共92頁，創(chuàng)作于2023年2月選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]

假定有一種產(chǎn)品，市場價(jià)格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為20000元，但單位變動(dòng)成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45000元，單位變動(dòng)成本為1.