h第十一章債務重組債務重組的會計處理第一節債務重組方式(一)以資產清償債務甲公司(債務人)：10乙公司(債權人)：8h(1)債務人角度：涉及到各類抵債資產的具體結轉處理。(2)債權人角度：涉及到收到的各類償債資產的入賬價值確定問題。(二)將債務轉為資本將應付賬款轉為資本，減少應付賬款，增加股本(或實收資本)、資本公積。(三)修改其他債務條件(四)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。【例題3】下列屬于債務重組的有()。A.以低于債務的賬面價值的貨幣資金清償債務B.修改債務條件，如減少債務本金，降低利率等C借新債還舊債D.債務人改組，債權人將債權轉為對債務人的股權投資【例題4】下列各項中屬于債務重組修改其他債務條件的方式有()。A.債務轉為資本B.降低利率C少債務本金D.免去應付未付的利息出讓步，均屬于準則定義的債務重組。()h具體分為以現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件，重組方式組合。學習時應分別從債權人角度和債務人角度來具體分析。(一)以現金清償債務 營業外收入(倒擠) 營業外支出(倒擠)債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵10hh(1)乙企業(債務人)的賬務處理234000204000(2)甲企業(債權人)的賬務處理③④②①(二)以非現金資產清償債務h(2)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據本書“第十三章收入”相關內(3)換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入特別說明，比如說明在重組過程中，對于債務人抵債商品涉及到的增值稅，債權人單獨支付了。這種情況下，增值稅金額不再列入抵債金額。人債權人收到非現金資產時，應按受讓的非現金資產的公允價值作為其入賬價值。權人基本會計分錄：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)營業外支出(或貸記資產減值損失) (1)甲公司(債務人)的賬務處理.h應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (2)乙公司的賬務處理200000③應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000④50000②66000(倒擠)⑤①h元(假設企業轉讓該項設備不需要交納增值稅)。甲公司對該項應收賬款提取壞賬準h (1)乙公司(債務人)的賬務處理30000060000400000360000400003000003500004000003600000600000 (2)甲公司(債權人)的賬務處理h0甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期該股票的賬面價值400000元(為取得時的成本)，公允價值380000元。假定 (1)乙公司(債務人)的賬務處理 重組利得應付賬款的賬面余額：股票的公允價值股票收益允價值：股票的賬面價值450000380000000380000400000-20000h450000200000000 (2)甲公司(債權人)的賬務處理①③②④0③④②①貸方一定是增加股本(或實收資本)、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數乘以每股面值。股票的市價和股本的差額計入資本公積。債務人以股票市價來抵償債務。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益(營業外收入)。h債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的將該差額確認為債務重組損失(營業外支出)。股權投資20000如果債權人對該項應收賬款計提了壞賬準備，則應收賬款賬面余額120000元和于乙公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。經雙方協商同意，乙公司以其普通股 (1)乙公司(債務人)的賬務處理h (2)甲公司(債權人)的賬務處理000①②③④③④②①為基礎計量。(1)債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值。基本分錄：的賬面價值)(2)債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值。基本分錄：的公允價值))h(1)乙公司(債務人)的賬務處理h1000 (2)甲公司(債權人)的賬務處理 貸：財務費用(即利息收入)400①51000(1)初始確認區別：h合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為(2)后續計量區別：債權人：只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益(財務費用)。紅星公司(債務人)重組債務的公允價值＝800000×7%×(P/A，4，7%)＋800h紅星公司(債務人)的賬務處理，或有應付金額[800000×(10%－7%)×3] 貸：銀行存款(800000×7%)378000(倒擠)④元(800000×10%)，其中含或有應付金額248000005600024000880000h用5600056000借：長期借款——債務重組80000056000貸：銀行存款856000：預計負債7200072000 業(債權人)的賬務處理。――債務重組800000300001000000000×7%)56000000×10%)。h0%)80000880000800007%)5600085600056000人因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與將來應付金權的公允價值沖減重組債權的賬面價值，余額與將來應收金額進行比較，據此計算債h (1)B企業的賬務處理 ①計算債務重組時應付賬款的賬面余額=(1000000＋170000)×(1＋4%÷2)h公允價值＋17%)]×60%＝(1193400—35100)×60%＝694④B企業(債務人)會計分錄1193400①應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (2)A企業(債權人)的賬務處理 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)463320(倒擠)⑤35100[30000×(1＋17%)]980[(1193400—35100)×60%]000③80⑤00④h8320(倒擠)⑥1193400①到期，因發生財務困難，短期內無法支付，當