第三節或有事項會計的具體應用知識點框架及歷年考情本節知識點年份/題型考點1.未決訴訟或未決仲裁2015年/多選題賬務處理的表述2.債務擔保3.產品質量保證2015年/單選題賬務處理的表述4.虧損合同2015年/單選題賬務處理的表述5.重組義務2018年/多選題屬于重組的事項2018年/多選題與重組相關的直接支出的內容 一、未決訴訟或未決仲裁.訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或者預計負債；對于原告來說，則可能形成一項或有資產。.作為當事人一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項潛在義務或現時義務，或者潛在資產。3.對于未決訴訟，企業當期實際發生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：情形差額的會計處理（1）在前期資產負債表日，合理預計了預計負債直接計入或沖減當期營業外支出（2）在前期資產負債表日，原本應當能夠合理估計訴訟損失，企業所作的估計與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失）按照重大會計差錯更正的方法進行處理（3）在前期資產負債表日，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債在該項損失實際發生的當期，直接計入當期營業外支出（4）資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的未決訴訟按照資產負債表日后事項的有關規定進行會計處理【教材例13-4】或有事項的具體應用——未決訴訟20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額190萬元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為160萬元至200萬元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為3萬元。此例中，丁公司不應當確認或有資產，而應當在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產190萬元。乙股份有限公司應在資產負債表中確認一項預計負債，金額為：（160+200）/2=180（萬元），同時在20×8年12月31日的附注中進行披露。乙公司的有關賬務處理如下（以萬元為單位）：借：管理費用一訴訟費 3營業外支出 177貸：預計負債一未決訴訟 180、債務擔保情形（擔保企業）會計處理1.法院尚未判決的如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額確認為預計負債2.已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債3.企業已被判決敗訴且不再上訴的應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債【教材例13-5】或有事項的具體應用一一債務擔保20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000萬元，期限2年，由A公司全額擔保；20×9年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔保50%；20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔保。截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：（1）B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定（2）C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；（3）D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在20×9年12月31日編制財務報表時，應當在附注中作相應披露?！径噙x題?2015年】或有事項的具體應用一一債務擔保20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20*4年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的會計處理中，正確的有（ ）。A.在20×4年的利潤表中確認營業外支出400萬元B.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元C.在20×5年實際支付擔保款項時確認預計負債D.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用【答案】AD【解析】因該擔保事項產生的或有事項在20×4年年末已滿足預計負債確認條件，甲公司應于20×4年年末進行會計處理，確認預計負債404萬元，選項B和C錯誤。三、產品質量保證.在符合確認條件下，于銷售成立時確認預計負債借：銷售費用貸：預計負債一產品質量保證.實際發生產品質量保證費用時借：預計負債一產品質量保證貸：銀行存款等.在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：（1）如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；（2）如果企業針對特定批次產品確認預計負債。則在保修期結束時，應將“預計負債一產品質量保證”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債一產品質量保證”余額沖銷，不留余額。【教材例13-6】或有事項的具體應用一一產品質量保證甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業，20X8年度第一季度，共銷售A產品60000件，銷售收入為36000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題；15%可能發生較小質量問題；5%可能發生較大質量問題。甲公司20×8年度第一季度實際發生的維修費為85萬元?！邦A計負債一產品質量保證”科目20×7年年末余額為3萬元。本例中，20X8年第一季度，甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：（1）確認與產品質量保證有關的預計負債：借：銷售費用一產品質量保證 90貸：預計負債一產品質量保證 90【注】90=（36000X0%）X80%+（36000X1%）X15%+（36000X2%）X5%（2）發生產品質量保證費用（維修費）：借：預計負債一產品質量保證 85貸：銀行存款或原材料等 85【注】“預計負債一產品質量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：90-85+3=8（萬元）?！居嬎泐}?2017年】或有事項的具體應用一一產品質量保證甲公司為境內上市公司，2×16年度財務報表于2×17年2月28日經董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發生的有關交易或事項如下：甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務，根據產品質量保證條款，乙產品出售后兩年內如發生質量問題，甲公司將負責免費維修、調換等（不包括非正常損壞）。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元，當年實際發生“三包”服務費用45萬元。按照以往慣例，較小質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的0.5%；較大質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%；嚴重質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。根據乙產品質量檢測及歷年發生“三包”服務等情況，甲公司預計2×16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，4%可能發生較大質量問題，1%可能發生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產品收入總額為50000萬元。本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：根據上述資料，說明甲公司因“三包”服務預計負債時確定最佳估計數的原則；計算甲公司2×16年應計提的產品“三包”服務費用，計算甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債年末余額?！敬鸢浮浚?）確認的原則：因銷售的乙產品可能發生較小質量問題、可能發生較大質量問題、可能發生嚴重質量問題，也可能不發生質量問題，即存在多種可能性，屬于涉及多個項目的情況，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定。（2）2×16年應