初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅第1頁第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度第一部分企業(yè)所得稅

考驗(yàn)：納稅人（★★）

（一）納稅人

我國境內(nèi)的“企業(yè)”和其他取得收入的“組織”。

【注意】“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”不屬于企業(yè)所得稅納稅人。（二）分類類型判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)非居民企業(yè)依據(jù)外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得【注意】非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（三）納稅義務(wù)——屬人＋屬地企業(yè)類型納稅義務(wù)居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（1）所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；

（2）發(fā)生在中國“境外”但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系來源于中國境內(nèi)的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第1頁。（四）所得“來源”地初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第1頁。所得來源銷售貨物交易活動(dòng)或勞務(wù)發(fā)生地提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動(dòng)產(chǎn)”所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“被投資企業(yè)”所在地股息、紅利等權(quán)益性投資“分配”所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者個(gè)人的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地、住所地

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第3頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第2頁。

考驗(yàn)：稅率（★）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第3頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第2頁。稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)設(shè)在西部地區(qū)，以《鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)20%小型微利企業(yè)

【注意】自2019年1月1日至2021年12月31日，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2020年調(diào)整）考驗(yàn)三：應(yīng)納稅所得額（★★★）

【計(jì)算公式】

1.直接法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

2.間接法

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整金額（一）收入總額

1.收入的形式形式具體內(nèi)容貨幣形式現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、“準(zhǔn)備持有至到期的債券投資”以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、“不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資”、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益

【注意】非貨幣形式收入應(yīng)當(dāng)按照“公允價(jià)值”確定收入額2.收入的類別類別具體內(nèi)容銷售貨物銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨提供勞務(wù)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等的“所有權(quán)”股息、紅利等權(quán)益性投資因“權(quán)益性投資”從被投資方取得的收入利息存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息租金提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的“使用權(quán)”特許權(quán)使用費(fèi)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”接受捐贈(zèng)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等3.收入確認(rèn)的時(shí)間收入類別確認(rèn)時(shí)間銷售貨物采用托收承付方式“辦妥托收手續(xù)”時(shí)采用預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)一般購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)安裝程序簡單發(fā)出商品時(shí)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)采用分期收款方式合同約定的收款日期采取產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的日期提供勞務(wù)在各個(gè)納稅期末（采用完工百分比法）股息、紅利等權(quán)益性投資被投資方做出利潤分配決定日期利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期、承租人應(yīng)付租金或特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期接受捐贈(zèng)實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期4.特殊銷售方式下收入金額的確認(rèn)

（1）銷售貨物

①售后回購

銷售的商品按“售價(jià)”確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

【注意】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

②以舊換新

銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第4頁。③商業(yè)折扣

按照扣除商業(yè)折扣“后”的金額確定銷售商品收入金額。

④現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣“前”的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

⑤銷售折讓、銷售退回

在“發(fā)生當(dāng)期”沖減當(dāng)期銷售商品收入。

⑥買一贈(zèng)一

贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品“公允價(jià)值”的比例來“分?jǐn)偂贝_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

【注意】買贈(zèng)行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第4頁。【舉例】某企業(yè)以“買一贈(zèng)一”的方式銷售貨物，2019年6月銷售甲商品40件，取得不含增值稅銷售額28萬元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件，乙商品不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為7.2萬元。稅種計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元）增值稅銷售甲產(chǎn)品收入＝28合計(jì)＝28＋7.2＝35.2視同銷售乙產(chǎn)品收入＝7.2所得稅銷售甲產(chǎn)品收入＝28×28÷（28＋7.2）合計(jì)＝28銷售乙產(chǎn)品收入＝28×7.2÷（28＋7.2）⑦產(chǎn)品分成

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

（2）提供勞務(wù)

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（3）租金

交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)“分期”均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【記憶提示】權(quán)責(zé)發(fā)生制。5.視同銷售

企業(yè)發(fā)生“非貨幣性資產(chǎn)交換”，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款

【注意】縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡“指定專門用途”并“按規(guī)定進(jìn)行管理”的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

【注意】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（三）免稅收入

1.國債“利息”收入

【注意】國債“轉(zhuǎn)讓”收入不免稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

【注意】“2和3”所指的權(quán)益性投資收益，投資方須“連續(xù)持有12個(gè)月以上”。

4.符合條件的非營利組織的收入

【注意】不包括非營利組織從事“營利性活動(dòng)”取得的收入。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第5頁。（四）稅前扣除項(xiàng)目概述

1.成本

2.費(fèi)用（見“各類費(fèi)用的具體扣除規(guī)定”）

3.稅金

（1）不得扣除的稅金

“準(zhǔn)予抵扣的”增值稅、企業(yè)所得稅。

（2）準(zhǔn)予扣除的稅金

其他稅金，包括“不得抵扣”計(jì)入產(chǎn)品成本的增值稅。

【說明】準(zhǔn)予扣除的稅金又進(jìn)一步分為計(jì)入稅金及附加科目“直接扣除的稅金”和計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，通過折舊或攤銷方式扣除的稅金，如不得抵扣的增值稅即屬于此類，但《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試未做要求，此處不再贅述。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第5頁。4.損失

（1）準(zhǔn)予扣除的損失

正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的合理損失＋管理不善、自然災(zāi)害等不可抗力造成的非正常損失

（2）不得扣除的損失

違法、犯罪行為造成的損失，包括：各種行政性罰款、沒收違法所得；刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒收財(cái)產(chǎn)等。

（3）損失金額的計(jì)算——凈損失

準(zhǔn)予扣除的損失＝損失的存貨成本＋因不得抵扣而轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－責(zé)任人賠償－保險(xiǎn)賠款【舉例】某企業(yè)購入原材料一批，增值稅發(fā)票上注明的金額為10000元，增值稅1300元，已經(jīng)認(rèn)證抵扣，本月因庫房管理不善全部被盜。

①購入時(shí)

借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款11300

②被盜時(shí)：

借：管理費(fèi)用11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300（4）損失資產(chǎn)收回的稅務(wù)處理

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第6頁。（5）損失的申報(bào)

企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的“當(dāng)年”申報(bào)扣除。

（6）以前年度資產(chǎn)損失的追補(bǔ)

①企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行“專項(xiàng)申報(bào)”扣除。

②確屬實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失“發(fā)生年度”扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過“五年”。

③企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在“追補(bǔ)確認(rèn)年度”企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第6頁。（五）各類費(fèi)用的具體扣除規(guī)定

1.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)名稱計(jì)算基數(shù)扣除比例特殊規(guī)定職工福利費(fèi)實(shí)發(fā)工資薪金總額14%-工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%-職工教育經(jīng)費(fèi)8%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”扣除2.保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)名稱扣除規(guī)定“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“分別”不超過工資薪金總額“5%”的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除3.利息費(fèi)用

（1）非關(guān)聯(lián)方借款借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)非金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)非金融企業(yè)不超過金融企業(yè)“同期同類”貸款利率部分準(zhǔn)予扣除【注意】上述利息費(fèi)用是指費(fèi)用化的利息支出，如借款利息為資本化支出則應(yīng)計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本，以折舊或攤銷方式扣除。

（2）股東未盡出資義務(wù)時(shí)借款利息的稅務(wù)處理

投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第7頁。4.公益性捐贈(zèng)

（1）判定

企業(yè)通過“公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”，用于“慈善活動(dòng)、公益事業(yè)”的捐贈(zèng)。

（2）稅務(wù)處理

①限額扣除

公益性捐贈(zèng)支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后“3年”內(nèi)扣除。

【注意】公益性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)）收入，“非公益性捐贈(zèng)”一律不得扣除。

②全額扣除（2020年新增）

企業(yè)用于“目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧”公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)“據(jù)實(shí)扣除”。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第7頁。6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)一般企業(yè)不超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”扣除化妝品制造或銷售不超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入30%”的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”扣除醫(yī)藥制造飲料制造（不含酒類制造）煙草企業(yè)不得扣除【鏈接】“職工教育經(jīng)費(fèi)”“公益性捐贈(zèng)”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

【注意1】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)用，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

【注意2】考試中“廣告費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額。7.租賃費(fèi)用

（1）經(jīng)營租賃：按照租賃期限“均勻”扣除；

（2）融資租賃：計(jì)提折舊扣除。8.手續(xù)費(fèi)及傭金（2020年調(diào)整）企業(yè)類型手續(xù)費(fèi)及傭金扣除標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“18%”計(jì)算限額

【注意】超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（證券、期貨、保險(xiǎn)代理）據(jù)實(shí)扣除其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5%”計(jì)算限額9.黨組織工作經(jīng)費(fèi)（2020年新增）

不超過職工年度工資薪金總額1%的部分可以扣除。

10.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

（1）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

按規(guī)定提取時(shí)準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。

（2）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（3）匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

（4）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第8頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第8頁。（六）不得扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

2.企業(yè)所得稅稅款

3.稅收滯納金

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

（1）刑事責(zé)任以及行政處罰中的財(cái)產(chǎn)罰，包括“罰金、罰款、沒收違法所得、沒收財(cái)產(chǎn)”等不得在稅前扣除，如納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”。

（2）民事責(zé)任中的“賠償損失、支付違約金”以及法院判決由企業(yè)承擔(dān)的“訴訟費(fèi)用”等準(zhǔn)予在稅前扣除，如納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出

6.贊助支出

7.“未經(jīng)核定”的準(zhǔn)備金支出

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

9.與取得收入“無關(guān)”的其他支出

（七）資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目

1.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——以折舊方式扣除

（1）不得在稅前計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)；

②以“經(jīng)營租賃”方式“租入”的固定資產(chǎn)；

③以“融資租賃”方式“租出”的固定資產(chǎn)；

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

【注意】“①⑤”是企業(yè)所得稅的特別規(guī)定，不適用“初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”考試。（2）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得方式計(jì)稅基礎(chǔ)外購購買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使用該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定付款總額合同約定的付款總額＋簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用租賃合同未約定付款總額該資產(chǎn)的公允價(jià)值＋簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用盤盈同類固定資產(chǎn)的“重置完全價(jià)值”捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)改建以改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第9頁。（3）折舊計(jì)提方式——直線法

當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。

（4）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等。

【舉例】下蛋的雞——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；吃肉的雞——消耗性生物資產(chǎn)。

（5）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

①外購：購買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi)；

②捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第9頁。（6）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋、建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)器具、工具、家具5飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)——以攤銷方式扣除

（1）不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽(yù)；

③與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。

【注意】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)“整體轉(zhuǎn)讓或者清算”時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（2）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得方式計(jì)稅基礎(chǔ)外購購買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使用該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)（3）攤銷方法——直線法

當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。

（4）攤銷年限——不得低于“10年”3.長期待攤費(fèi)用

（1）允許作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷扣除的支出

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

②（經(jīng)營）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

③固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【注意】大修理支出的判定：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)“50%”以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長“2年”以上。

【提示】由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》幾經(jīng)修訂，但《企業(yè)所得稅法》一直未做調(diào)整，因此此處稅法的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的現(xiàn)行規(guī)定略有差異，考生無須深究。

（2）攤銷年限不得低于“3年”初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第10頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第10頁。4.投資資產(chǎn)——成本法

（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；

（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。【例題·判斷題】（2017年、2019年）企業(yè)投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（）

『正確答案』√5.存貨計(jì)價(jià)

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

【注意】不能選擇“后進(jìn)先出法”。（八）虧損的彌補(bǔ)企業(yè)類型虧損彌補(bǔ)年限一般企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長不得超過“5年”高新技術(shù)企業(yè)自2018年1月1日起，當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至“10年”科技型中小企業(yè)【注意1】彌補(bǔ)期內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

【注意2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。考驗(yàn)：稅收優(yōu)惠（★★★）

（一）稅收優(yōu)惠的形式

免稅收入、可以減免稅的所得（免征、減半征收、二免三減半、三免三減半、五免）、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。（二）可以“計(jì)算”形式在不定項(xiàng)選擇題中考核的稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策項(xiàng)目加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)加計(jì)扣除“75%”；形成無形資產(chǎn)按175%攤銷不適用行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)殘疾人工資加計(jì)扣除100%抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的“70%”在股權(quán)持有滿“兩年”的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣應(yīng)納稅額抵免購置并實(shí)際使用規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等“專用設(shè)備”，投資額的“10%”可以在應(yīng)納稅額中扣除初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第11頁。（三）“直接”考核的稅收優(yōu)惠初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第11頁。優(yōu)惠政策項(xiàng)目稅率優(yōu)惠見“稅率”免稅收入見“應(yīng)納稅所得額”（三）不征稅收入和免稅收入免征農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè)“500萬元”以內(nèi)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得；企業(yè)取得的地方政府債券利息收入；合格境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得；境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入（2020年新增）

【注意】“農(nóng)”不包括部分“經(jīng)濟(jì)作物”；“漁”不包括“養(yǎng)殖”減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；居民企業(yè)超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”；企業(yè)投資持有“鐵路債券”取得的利息收入（2020年新增）二免三減半依法成立且符合條件的“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)”和“軟件企業(yè)”，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（2020年新增）三免三減半（1）企業(yè)“從事”國家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營”的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收

【注意】企業(yè)“承包經(jīng)營、承包建設(shè)”和“內(nèi)部自建自用”上述項(xiàng)目“不免稅”

（2）企業(yè)“從事”符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收五免經(jīng)營性文化事業(yè)單位（從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位）轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅（2020年新增）加速折舊（1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快；

（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)；

（3）制造業(yè)企業(yè)購入（包括自行建造）固定資產(chǎn)（2020年新增）縮短折舊年限（≥60%）；采用加速折舊計(jì)算方法所有企業(yè)購進(jìn)的“設(shè)備、器具”，單價(jià)不超過“500萬元”

【提示】設(shè)備、器具，是指除“房屋、建筑物”以外的固定資產(chǎn)允許一次性扣除減計(jì)收入（1）綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入;

（2）社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入（2020年新增）減按90%計(jì)入收入總額考驗(yàn)：境外所得抵免稅額的計(jì)算（★）

企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（一）抵免限額

抵免限額＝境外稅前所得額×25%初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第12頁。【舉例】A企業(yè)2019年在國外取得稅前利潤100萬元，假設(shè)該地區(qū)所得稅稅率分別為20%及30%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第12頁。計(jì)算公式①20%②30%抵免限額境外所得×國內(nèi)稅率25萬元25萬元境外已納稅款境外所得×境外稅率20萬元30萬元抵免額抵免限額與已納稅款孰低原則20萬元25萬元境內(nèi)應(yīng)納稅款境外所得×國內(nèi)稅率25萬元25萬元是否補(bǔ)稅境內(nèi)應(yīng)納稅款－抵免額5萬元0（二）境外稅前所得額的確定

1.題目直接給出稅前所得——直接使用

2.題目給出分回的利潤和國外已納的稅款

境外稅前所得額＝分回利潤＋境外已納稅款

3.題目給出分回的利潤和國外所得稅稅率

境外稅前所得額＝分回利潤÷（1－國外所得稅稅率）

（三）計(jì)算方式

可以選擇“分國不分項(xiàng)”或“不分國不分項(xiàng)”計(jì)算，但一經(jīng)選擇5年內(nèi)不得變更。

（四）補(bǔ)稅原則

多不退少要補(bǔ)。考驗(yàn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額

1.直接法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

2.間接法

（1）應(yīng)納稅所得額＝年度利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（2）應(yīng)納稅所得額的調(diào)增與調(diào)減項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法納稅調(diào)整舉例收入、利得√×↓國債利息收入×√↑非貨幣性資產(chǎn)投資費(fèi)用、損失√×↑稅收滯納金×√↓無形資產(chǎn)研發(fā)（二）計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

【注意】此公式是把國內(nèi)和國外所得混在一起計(jì)算，考試中建議分開計(jì)算。

應(yīng)納稅額＝國內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額＋國外所得補(bǔ)繳稅額初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第13頁。

考驗(yàn)：源泉扣繳（★★）

（一）適用范圍

“非居民企業(yè)”在中國境內(nèi)“沒有設(shè)立”機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所“無關(guān)”。

（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額

1.全額計(jì)稅

利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)。

2.余額計(jì)稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

（三）稅率

適用“10%”的初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第13頁。考驗(yàn)：征收管理（★）

（一）納稅地點(diǎn)企業(yè)類型納稅地點(diǎn)居民企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)【注意】居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立“不具有法人資格”的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)有場(chǎng)所，有聯(lián)系——機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地有兩個(gè)以上場(chǎng)所——經(jīng)批準(zhǔn)選擇其主要場(chǎng)所匯總繳納沒場(chǎng)所或有場(chǎng)所但沒聯(lián)系——扣繳義務(wù)人所在地（二）納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

1.一般情況

納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

2.特殊情況

（1）開業(yè)當(dāng)年，實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；

（2）依法清算，以清算期間作為一個(gè)納稅年度。（三）納稅申報(bào)

1.分月或分季預(yù)繳

應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起“15日內(nèi)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

2.匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后“5個(gè)月內(nèi)”向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。

3.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起“60日內(nèi)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳

4.企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料

【課后作業(yè)】

1.復(fù)習(xí)《應(yīng)試指南》第2篇第六絕“人生初見”第一部分（P244～P266）；

2.練習(xí)《應(yīng)試指南》第2篇第六絕“心有靈犀”單選題1－25；（P292～P295）；多選題1－20（P298～P300）；判斷題1－12（P302～P303）。第二部分個(gè)人所得稅（2020年重大調(diào)整）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第15頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第14頁。

考驗(yàn)：納稅人和征稅對(duì)象（★★）

（一）納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民，外籍個(gè)人以及中國香港、中國澳門、中國臺(tái)灣同胞等，又包括“自然人性質(zhì)的特殊主體”，如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的合伙人。

（二）納稅人分類及納稅義務(wù)——屬人＋屬地初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第15頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第14頁。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民有住所無限納稅義務(wù)無住所而“一個(gè)納稅年度內(nèi)”在中國境內(nèi)居住“滿183天”非居民無住所又不居住有限納稅義務(wù)無住所而“一個(gè)納稅年度內(nèi)”在中國境內(nèi)居住“不滿183天”【在中國境內(nèi)無住所納稅人的納稅義務(wù)】居住天數(shù)連續(xù)年度境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付連續(xù)或累計(jì)不超過90天—××免稅√連續(xù)或累計(jì)超過90天但不滿183天—××√√累計(jì)滿183天（2020年調(diào)整）不滿六年免稅√√√滿六年存在單次離境超過30天免稅√√√不存在單次離境超過30天√√√√【舉例】加拿大人侃大山于2019年11月1日被加拿大母公司派往中國工作8年，每年其均在6月回國探親20天，12月返回加拿大母公司述職25天，2027年12月1日返回加拿大工作。（假設(shè)加拿大與我國沒有相關(guān)稅收協(xié)定）

【思考1】2019年度是否為居民個(gè)人？

否，2019年度，侃大山一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183天。【思考2】2020年度是否為居民個(gè)人？

是，2020年度，侃大山一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天。【思考3】2019年12月，侃大山取得四項(xiàng)收入：①在加拿大出版圖書取得的稿酬；②12月回加拿大述職期間由中國子公司發(fā)放的工資；③12月境內(nèi)供職期間由加拿大母公司支付的出差補(bǔ)貼；④12月境內(nèi)供職期間由中國子公司支付的現(xiàn)金形式的住房補(bǔ)貼，其應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？

2019年度，侃大山在我國境內(nèi)累計(jì)居住不滿90天。

①屬于境外所得境外支付，不征收個(gè)人所得稅；

②屬于境外所得境內(nèi)支付，不征收個(gè)人所得稅；

③屬于境內(nèi)所得境外支付，免征個(gè)人所得稅；

④屬于境內(nèi)所得境內(nèi)支付，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。【思考4】2020年12月，侃大山取得四項(xiàng)收入：①在加拿大出版圖書取得的稿酬；②12月回加拿大述職期間由中國子公司發(fā)放的工資；③12月境內(nèi)供職期間由加拿大母公司支付的出差補(bǔ)貼；④12月境內(nèi)供職期間由中國子公司支付的現(xiàn)金形式的住房補(bǔ)貼，其應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？

2020年度，侃大山在我國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天，但累計(jì)居住滿183天的年度不滿6年。

①屬于境外所得境外支付，免征個(gè)人所得稅；

②屬于境外所得境內(nèi)支付，應(yīng)征收個(gè)人所得稅；

③屬于境內(nèi)所得境外支付，應(yīng)征收個(gè)人所得稅；

④屬于境內(nèi)所得境內(nèi)支付，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。【思考5】2026年12月，侃大山取得四項(xiàng)收入：①在加拿大出版圖書取得的稿酬；②12月回加拿大述職期間由中國子公司發(fā)放的工資；③12月境內(nèi)供職期間由加拿大母公司支付的出差補(bǔ)貼；④12月境內(nèi)供職期間由中國子公司支付的現(xiàn)金形式的住房補(bǔ)貼，其應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？

2026年度，侃大山在我國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天，且累計(jì)居住滿183天的年度滿6年，2026年屬于第七個(gè)年度，則上述四項(xiàng)收入均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（三）所得“來源”地（2020年調(diào)整）

所得來源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的，我國個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。

【舉例】美國人湯姆被美國母公司派往中國子公司進(jìn)行為期8個(gè)月的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)期間其工資由美國母公司發(fā)放。其中所得來源地為中國，所得支付地為美國。

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

4.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

5.從中國境內(nèi)企、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。考驗(yàn)：綜合所得（★★★）（2020年調(diào)整）

（一）綜合所得概述

1.綜合所得項(xiàng)目

（1）工資、薪金所得；

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（3）稿酬所得；

（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2.計(jì)稅規(guī)定

居民個(gè)人按納稅年度“合并計(jì)算”個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。（二）綜合所得稅目

1.“工資、薪金所得”稅目

（1）基本規(guī)定

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的所得，屬于“非獨(dú)立”個(gè)人勞動(dòng)所得。

（2）特殊規(guī)定

①不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。

②解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅（2020年調(diào)整）。

在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

【注意】當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分屬于“免征額”。③正式退休

離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，“另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物”，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

離退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

④內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

內(nèi)部退養(yǎng)人員“重新就業(yè)”取得的工資、薪金所得、與從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第16頁。⑤提前退休

“提前退休”取得一次性補(bǔ)貼收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

⑥個(gè)人取得“公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

⑦個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

⑧保險(xiǎn)金

“三險(xiǎn)一金”：繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

“三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)”：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第16頁。⑨特殊職業(yè)

“兼職”（同時(shí)在兩個(gè)以上所“任職、受雇”）律師：從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

⑩非營利性科研機(jī)構(gòu)及高校獎(jiǎng)勵(lì)

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高校根據(jù)規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。【總結(jié)】個(gè)人所得稅工資、薪金所得征稅范圍的特殊規(guī)定所得項(xiàng)目是否按工資薪金納稅特殊所得獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助×（不征稅）公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼√（扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)）股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股票獎(jiǎng)勵(lì)√保險(xiǎn)三險(xiǎn)一金規(guī)定比例部分免稅超過規(guī)定比例部分√“三險(xiǎn)一金”以外的其他保險(xiǎn)√離開工作崗位所得辭退補(bǔ)償一次性收入√離退休人員離退休工資或養(yǎng)老金免稅其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物√內(nèi)部退養(yǎng)達(dá)到法定離退休年齡前從原任職單位取得的工資、薪金√提前退休一次性所得√上述人員再就業(yè)取得工資√特殊職業(yè)“兼職”律師，按月計(jì)算不扣生計(jì)費(fèi)，自行申報(bào)時(shí)扣除√科研獎(jiǎng)勵(lì)非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)√（減半計(jì)入）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第17頁。2.“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目

（1）基本規(guī)定

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得。

（2）“勞務(wù)報(bào)酬所得”VS“工資、薪金所得”初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第17頁。職業(yè)收入來源稅目老師、演員在單位授課、演出取得所得工資、薪金所得在外授課、演出取得所得勞務(wù)報(bào)酬所得或經(jīng)營所得個(gè)人兼職所得勞務(wù)報(bào)酬所得受雇于律師個(gè)人為律師個(gè)人工作取得所得勞務(wù)報(bào)酬所得（由該律師代扣代繳）證券經(jīng)紀(jì)人、保險(xiǎn)營銷員取得擁金（2020年調(diào)整）勞務(wù)報(bào)酬所得（扣除25%的展業(yè)成本）3.“稿酬所得”稅目

（1）基本規(guī)定

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的所得。

（2）遺作稿酬

作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)收個(gè)人所得稅。4.“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目

（1）基本規(guī)定

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”所得。

【注意】“無形資產(chǎn)”所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，在“企業(yè)所得稅”中歸屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”。【總結(jié)】各類財(cái)產(chǎn)“使用權(quán)”與“所有權(quán)”轉(zhuǎn)讓適用稅目（見“應(yīng)試指南”P289）財(cái)產(chǎn)種類轉(zhuǎn)讓方式適用個(gè)人所得稅稅目無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）使用權(quán)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)租賃所得所有權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得土地使用權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得債權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（2）特別規(guī)定

①作者將自己的文字作品“手稿原件或復(fù)印件”公開拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅。

②個(gè)人取得特許權(quán)的“經(jīng)濟(jì)賠償收入”，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅。

③編劇從影視制作單位取得的“劇本使用費(fèi)”，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅，無論劇本使用方是否為其任職的單位。（三）居民個(gè)人“綜合所得”計(jì)稅方法的一般規(guī)定

居民納稅人的綜合所得按“年”計(jì)征，分月或分次預(yù)繳，年終匯算清繳。

（四）居民個(gè)人“綜合所得”年終匯算清繳應(yīng)納稅額計(jì)算

1.適用稅率

綜合所得執(zhí)行3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率

【“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表（一）（按年）】級(jí)數(shù)全“年”應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第18頁。【說明】本表適用于“綜合所得”匯算清繳的計(jì)算。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第18頁。2.應(yīng)納稅所得額——采用“定額扣除”與“附加扣除”相結(jié)合的方式

應(yīng)納稅所得額＝每年收入額－生計(jì)費(fèi)－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他扣除

（1）生計(jì)費(fèi)

每“年”扣除限額為“60000元”。

（2）專項(xiàng)扣除

個(gè)人按照國家或省級(jí)政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的“三險(xiǎn)一金”，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的，超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）專項(xiàng)附加扣除（2020年調(diào)整）

①子女教育要點(diǎn)具體內(nèi)容準(zhǔn)予扣除的子女教育類型學(xué)前教育年滿“3歲”至小學(xué)入學(xué)前教育全日制學(xué)歷教育義務(wù)教育小學(xué)和初中教育高中階段教育普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育高等教育大學(xué)專科、本科；碩士、博士研究生扣除標(biāo)準(zhǔn)“每個(gè)”子女每月1000元

【注意】兩個(gè)娃可以扣兩份扣除方式（1）父母“分別”按扣除標(biāo)準(zhǔn)的“50%”扣除

（2）經(jīng)父母“約定”，也可以由“其中一方”按扣除標(biāo)準(zhǔn)的“100%”扣除

【注意】具體扣除方式在“一個(gè)納稅年度內(nèi)”不得變更②繼續(xù)教育要點(diǎn)具體內(nèi)容扣除標(biāo)準(zhǔn)學(xué)歷教育每月400元

【注意】同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月職業(yè)教育“取得”相關(guān)證書的年度，一次性扣除3600元扣除方式（1）本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）教育，可以由其“父母”按照“子女教育”支出扣除

（2）可以由“本人”按照“繼續(xù)教育”支出扣除

【注意】不得同時(shí)扣除初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第20頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第19頁。③大病醫(yī)療初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第20頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第19頁。要點(diǎn)具體內(nèi)容準(zhǔn)予扣除的大病醫(yī)療支出納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的“自付部分”）累計(jì)“超過15000元”的部分扣除標(biāo)準(zhǔn)按照每年8萬元標(biāo)準(zhǔn)限額“據(jù)實(shí)扣除”扣除方式（1）納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;

（2）未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除總結(jié)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付費(fèi)部分不超過15000元不得扣除醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付費(fèi)部分超過15000元“超過部分”在8萬元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除“超過部分”超過8萬元扣除8萬元④住房貸款利息要點(diǎn)具體內(nèi)容準(zhǔn)予扣除的住房貸款利息納稅人本人或配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的“首套住房”貸款利息支出

【注意】“非首套”住房貸款利息支出，不得扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)償還貸款期間，每月1000元

【注意1】定額扣除，即使每年貸款利息低于1.2萬元，也按照上述標(biāo)準(zhǔn)扣除；

【注意2】扣除期限最長不超過240個(gè)月；

【注意3】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除扣除方式經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由“其中一方”扣除

【注意】具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更特殊規(guī)定夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以“選擇其中一套”購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除⑤住房租金要點(diǎn)具體內(nèi)容準(zhǔn)予扣除的住房租金“主要工作城市”沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出

【注意1】納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房

【注意2】夫妻雙方主要工作城市“相同”的，只能由“一方”（簽訂租賃住房合同的承租人）扣除住房租金支出

【注意3】納稅人及其配偶“不得同時(shí)分別享受”住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。（異地購房，工作城市租房的，可“選擇”享受相應(yīng)扣除）扣除人由簽訂租賃住房合同的承租人扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市每月1500元市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的其他城市每月1100元市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的其他城市每月800元⑥贍養(yǎng)老人要點(diǎn)具體內(nèi)容贍養(yǎng)老人贍養(yǎng)“60歲”以上父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母

【注意】不看老人自身是否有生活來源，如領(lǐng)取退休金等扣除標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)生子女每月2000元

【注意1】贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，“不按老人人數(shù)加倍”扣除；

【注意2】夫妻雙方可以分別扣除雙方贍養(yǎng)老人的支出非獨(dú)生子女分?jǐn)偡绞狡骄謹(jǐn)偂①狆B(yǎng)人約定分?jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偡謹(jǐn)偨痤~每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過每月1000元優(yōu)先級(jí)指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偅瑑烧卟灰恢拢灾付ǚ謹(jǐn)倿闇?zhǔn)【注意】具體分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更【記憶提示】新《個(gè)人所得稅法》告訴我們：沒結(jié)婚的抓緊結(jié)婚生個(gè)娃；房子是用來住的不是用來炒的，所以買一套就夠了；如果暫時(shí)沒有錢，租房也是不錯(cuò)的選擇；有錢多孝敬爹媽；好好學(xué)習(xí)多考證，書中自有黃金屋；一定要愛惜自己的身體！（4）其他扣除

企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

【注意1】購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

【注意2】專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，“不結(jié)轉(zhuǎn)”以后年度扣除。

（5）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。3.應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【舉例】趙某是我國公民，獨(dú)生子單身，在甲公司工作。2019年取得工資收入80000元，在某大學(xué)授課取得收入40000元，出版著作一部，取得稿酬60000元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元。已知：趙某個(gè)人繳納“三險(xiǎn)一金”20000元，贍養(yǎng)老人支出稅法規(guī)定的扣除金額為24000元，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目，計(jì)算趙某本年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【計(jì)算過程】（1）工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)為綜合所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算；（3）應(yīng)納稅所得額＝80000＋40000×（1－20%）＋60000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）－60000－20000－24000＝57600（元）。可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡易計(jì)算法計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝57600×10%－2520（速算扣除數(shù)）＝3240（元）。

第二種方法是按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝36000×3%＋（57600－36000）×10%＝1080＋2160＝3240（元）。【速算扣除數(shù)的由來】

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第21頁。（五）居民個(gè)人“綜合所得”分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定（2020年新增）

1.工資、薪金所得

（1）“按月”取得工資、薪金所得。

①適用稅率。

執(zhí)行“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳制”，適用“七級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率”。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第21頁。【“綜合所得”個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（一）級(jí)數(shù)累計(jì)應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920【說明】本表適用于“居民個(gè)人”“工資薪金所得”按月“預(yù)繳”個(gè)人所得稅的計(jì)算。②累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

【注意1】減除費(fèi)用按“5000元/月”累計(jì)。

【注意2】居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

③本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額【舉例1】北京某公司職員趙某，2019年1月取得工資、薪金收入20000元，個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金合計(jì)為4500元，趙某為獨(dú)生子，父母現(xiàn)年65歲，育有一子現(xiàn)年5歲接受學(xué)前教育，名下無房，現(xiàn)租房居住，計(jì)算趙某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【計(jì)算過程】①“生計(jì)費(fèi)”扣除＝5000元

②專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）＝4500元

③專項(xiàng)附加扣除＝1000（子女教育）＋1500（住房租金）＋2000（贍養(yǎng)老人）＝4500（元）

④扣除項(xiàng)合計(jì)＝5000＋4500＋4500＝14000（元）

⑤應(yīng)納稅所得額＝20000－14000＝6000（元）

⑥應(yīng)納稅所得額不超過36000元，適用稅率為3%。

⑦應(yīng)納稅額＝6000×3%＝180（元）【舉例2】計(jì)算趙某2月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【計(jì)算過程】①“生計(jì)費(fèi)”扣除＝5000×2＝10000（元）

②專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）＝4500×2＝9000（元）

③專項(xiàng)附加扣除＝[1000（子女教育）＋1500（住房租金）＋2000（贍養(yǎng)老人）]×2＝9000（元）

④扣除項(xiàng)合計(jì)＝10000＋9000＋9000＝28000（元）

⑤應(yīng)納稅所得額＝20000×2－28000＝12000（元）

⑥應(yīng)納稅所得額不超過36000元，適用稅率為3%

⑦應(yīng)納稅額＝12000×3%－180（1月已納稅款）＝180（元）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第22頁。【舉例3】計(jì)算趙某7月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【計(jì)算過程】①“生計(jì)費(fèi)”扣除＝5000×7＝35000（元）

②專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）＝4500×7＝31500（元）

③專項(xiàng)附加扣除＝[1000（子女教育）＋1500（住房租金）＋2000（贍養(yǎng)老人）]×7＝31500（元）

④扣除項(xiàng)合計(jì)＝35000＋31500＋31500＝98000（元）

⑤應(yīng)納稅所得額＝20000×7－98000＝42000（元）

⑥應(yīng)納稅所得額超過36000元至144000元的，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520

⑦應(yīng)納稅額＝42000×10%－2520－180×6＝600（元）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第22頁。（2）全年一次性獎(jiǎng)金

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇“不并入”當(dāng)年綜合所得，“單獨(dú)”計(jì)算納稅，或者選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅；自2022年1月1日起，一律并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【方法一】“不并入”當(dāng)年綜合所得，“單獨(dú)”計(jì)算納稅

①適用稅率：適用“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表（二）（按月）級(jí)數(shù)全“月”（或次）應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過3000元的3%02超過3000元至12000元的部分10%2103超過12000元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000元的部分45%15160【說明】本表適用于“居民個(gè)人”年終一次性獎(jiǎng)金（方法一）的計(jì)算和“非居民個(gè)人”應(yīng)納稅額的計(jì)算。②計(jì)算步驟：

找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金÷12→查表

算稅額：全年一次性獎(jiǎng)金×稅率－速算扣除數(shù)

【記憶提示】全年一次性獎(jiǎng)金選擇“不并入”當(dāng)年綜合所得，“單獨(dú)”計(jì)算納稅的，應(yīng)當(dāng)先除“12”找稅率，再用“全額”來計(jì)算。

【方法二】“并入”當(dāng)年工資、薪金所得，執(zhí)行“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳制”【舉例】趙某任職受雇于甲公司，2019年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用500元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元；2019年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，計(jì)算趙某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【計(jì)算過程】方法一：

①找稅率：36000÷12＝3000元，查“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表（二）（按月）可知，適用稅率為3%

②算稅額：36000×3%＝1018（元）

方法二：

應(yīng)納稅所得＝（6000×12＋36000）－5000×12－500×12－3000×12＝6000（元）

全年應(yīng)納稅額＝6000×3%=180（元）

【注意】要求考生必須掌握方法一。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第23頁。（3）其他獎(jiǎng)金

除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他獎(jiǎng)金，如“月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)”等，一律并入取得當(dāng)月的工資，執(zhí)行“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳制”。

（4）單位低價(jià)向職工售房

單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分,不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅。

①適用稅率：

適用“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表（二）

②計(jì)算步驟：

找稅率：房款差價(jià)÷12→查表

算稅額：房款差價(jià)×稅率－速算扣除數(shù)

【提示】與全年一次性獎(jiǎng)金選擇“不并入”當(dāng)年綜合所得，“單獨(dú)”計(jì)算納稅的方法完全相同。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第23頁。（5）居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅規(guī)定。

在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表（一）（按年），計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

【注意】居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。【舉例1】趙某2019年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)15000股，授予日股票價(jià)格為10元，授予期權(quán)價(jià)格為8元，規(guī)定可在2020年行權(quán)。趙某于2020年1月行權(quán)10000股，行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為16元，計(jì)算趙某該筆所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【計(jì)算過程】①股權(quán)激勵(lì)收入＝（16－8）×10000＝80000（元）

②應(yīng)納稅所得額超過36000元至144000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520

③應(yīng)納稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）【舉例2】接上例，趙某于2020年4月將剩余5000股行權(quán)，行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為23元，計(jì)算趙某該筆所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【計(jì)算過程】①股權(quán)激勵(lì)收入＝（23－8）×5000＝75000（元）

②趙某一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)與上一次所得合并計(jì)算納稅

累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝75000＋80000＝155000（元）

③應(yīng)納稅所得額超過144000元至300000的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)16920

④應(yīng)納稅額＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）（6）企業(yè)年金、職業(yè)年金

個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的“企業(yè)年金、職業(yè)年金”，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。領(lǐng)取方式適用稅率分期領(lǐng)取按月領(lǐng)取綜合所得稅率表（按月）按季領(lǐng)取并平均分?jǐn)傆?jì)入各月綜合所得稅率表（按月）按年領(lǐng)取綜合所得稅率表（按年）一次性領(lǐng)取因出境定居綜合所得稅率表（按年）因個(gè)人死亡綜合所得稅率表（按年）除上述特殊原因外綜合所得稅率表（按月）2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

（1）適用稅率：

①勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%~40%的3級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率。

【“綜合所得”個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（二）】級(jí)數(shù)全“月”（或次）應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第24頁。【說明】本表適用于“居民個(gè)人”“勞務(wù)報(bào)酬所得”按月或按次“預(yù)繳”個(gè)人所得稅的計(jì)算。

②稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第24頁。（2）應(yīng)納稅所得額—采用定額和定率相結(jié)合的扣除方式：

①每次收入額≤4000元的

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800

②每次收入額＞4000元的

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）

（3）應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【舉例1】我國居民趙某2019年內(nèi)共取得4次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元；22000元；30000元；100000元；要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。

【計(jì)算過程】第一次：3000＜4000，費(fèi)用扣除：800，應(yīng)納稅所得額：2200。

應(yīng)納稅額＝2200×20%＝440元

第二次：22000＞4000，費(fèi)用扣除：20%，應(yīng)納稅所得額：17600。

應(yīng)納稅額＝17600×20%＝3520元

第三次：30000＞4000，費(fèi)用扣除：20%，應(yīng)納稅所得額：24000。

應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200元

第四次：100000＞4000，費(fèi)用扣除：20%，應(yīng)納稅所得額：80000。

應(yīng)納稅額＝80000×40%－7000＝25000元【舉例2】2019年3月我國居民李某出版一部小說，取得稿酬10000元。計(jì)算李某當(dāng)月稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。

【計(jì)算過程】①應(yīng)納稅所得額＝10000×（1－20%）×70%＝5600（元）

②應(yīng)納稅額＝5600×20%＝1120（元）【舉例3】2019年5月我國居民張某轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入150000元，專利開發(fā)支出10000元。計(jì)算張某當(dāng)月特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。

【計(jì)算過程】①應(yīng)納稅所得額＝150000×（1－20%）＝120000（元）

②應(yīng)納稅額＝120000×20%＝24000（元）（六）非居民個(gè)人“綜合所得”應(yīng)納稅額

1.計(jì)稅方法

（1）“工資、薪金”所得：按“月”計(jì)征；

（2）“勞務(wù)報(bào)酬”所得、“稿酬”所得、“特許權(quán)使用費(fèi)”所得：按“次”計(jì)征。

【關(guān)于“次”的規(guī)定】收入類型計(jì)次規(guī)定屬于“一次性”收入以取得該項(xiàng)收入為一次屬于同一項(xiàng)目“連續(xù)性”收入以“1個(gè)月內(nèi)”取得的收入為一次【舉例】非居民個(gè)人湯姆趙的職業(yè)為歌手，每周去閃亮酒吧演唱2次，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

【注意】分次支付的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第25頁。2.適用稅率

執(zhí)行3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率

適用稅率表：“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表（二）（按月）

3.應(yīng)納稅所得額

（1）工資、薪金所得

以每月收入額減除“5000元”后的余額為應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－5000初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第25頁。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

①以收入減除“20%”的費(fèi)用后的余額為收入額。

②以每次“收入額”為應(yīng)納稅所得額。

③“稿酬所得”的收入額減按“70%”計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）

稿酬所得應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）×70%

4.應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)考驗(yàn)：經(jīng)營所得（★★）

（一）稅目

1.基本規(guī)定

（1）“個(gè)體工商戶”從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人”“合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人”來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

（2）個(gè)人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位“承包”經(jīng)營、“承租”經(jīng)營以及“轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租”取得的所得。2.特殊規(guī)定

（1）出租車運(yùn)營

①經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

②“出租車屬于個(gè)人所有”，但掛靠出租車經(jīng)營單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營單位將出租車“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員”的，駕駛員收入按“經(jīng)營所得”繳納個(gè)稅。（2）企業(yè)為個(gè)人購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理

①適用情形

Ⅰ.企業(yè)“出資”購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員；

Ⅱ.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。

②所屬稅目

Ⅰ.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；

Ⅱ.對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；

Ⅲ.對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“綜合所得中的工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。【總結(jié)】經(jīng)營所得的征稅范圍所得項(xiàng)目所屬稅目與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的所得按有關(guān)規(guī)定計(jì)征出租車司機(jī)出租車屬于個(gè)人所有經(jīng)營所得單車承包或承租方式運(yùn)營工資、薪金所得企業(yè)為個(gè)人購買資產(chǎn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者＋家庭成員經(jīng)營所得“非”個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者＋家庭成員利息、股息、紅利所得企業(yè)其他成員工資、薪金所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第26頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第26頁。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算

1.計(jì)稅方法：按“年”計(jì)征

2.稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

【個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）】級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分35655003.應(yīng)納稅所得額（2020年調(diào)整）

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【說明】“經(jīng)營所得”的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算類似，以下內(nèi)容僅列示“經(jīng)營所得”的特殊扣除規(guī)定扣除項(xiàng)目稅前扣除規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用劃分清晰據(jù)實(shí)扣除混用，難以分清的費(fèi)用“40%”視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除工資職工據(jù)實(shí)扣除業(yè)主本人（2020年調(diào)整）（1）不得扣除：實(shí)發(fā)工資

（2）可以扣除：6萬元+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+其他扣除

【注意1】扣除前提是該業(yè)主無綜合所得

【注意2】專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）職工以“實(shí)發(fā)工資薪金總額”為計(jì)算依據(jù)業(yè)主本人以“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資3倍”為計(jì)算依據(jù)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例為2.5%補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)職工分別不超過實(shí)發(fā)工資薪金總額的5%的部分準(zhǔn)予扣除業(yè)主本人分別不超過“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資3倍”的5%的部分準(zhǔn)予扣除捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)不超過“應(yīng)納稅所得額30%”的部分可以扣除符合法定條件的準(zhǔn)予“全額扣除”非公益性捐贈(zèng)不得扣除購置研發(fā)專用設(shè)備單價(jià)＜10萬元準(zhǔn)予一次性全額扣除單價(jià)≥10萬元按固定資產(chǎn)管理【說明】其他扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、借款費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)等與企業(yè)所得稅完全一致，此處不再贅述初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第27頁。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第五章企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅全文共35頁，當(dāng)前為第27頁。

考驗(yàn)：財(cái)產(chǎn)租賃所得（★★★）

（一）稅目

1.基本規(guī)定

個(gè)人“出租”不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。

2.特別規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，以優(yōu)惠價(jià)格出售其商店給購買者個(gè)人，購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。【例題·判斷題】（2015年）個(gè)人取得的住房轉(zhuǎn)租收入，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。（）

『正確答案』×（二）應(yīng)納稅額計(jì)算

1.計(jì)稅方法：按次計(jì)征，以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次

2.稅率：20%

【注意】個(gè)人出租“住房”取得的所得暫減按“10%”的稅率征收個(gè)人所得稅。

3.應(yīng)納稅所得額——采用“定額和定率相結(jié)合”的扣除方式

（1）每次收入額≤4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800

（2）每次