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工程掛靠賬務(wù)處理一個(gè)建筑企業(yè),收到工程款,作預(yù)收,要不要交營(yíng)業(yè)稅,扣下管理費(fèi),余下的錢給了掛靠的項(xiàng)目組,怎么做分錄先扣下稅金及管理費(fèi),等他提供了發(fā)票過(guò)來(lái)后再把稅金還給他我看過(guò)有些企業(yè)是在預(yù)收賬款里專門核算掛靠工程在應(yīng)付賬款中核算自營(yíng)工程的應(yīng)付款所得稅還分查賬征收和帶征,核算方面是有些區(qū)別的不過(guò)不管是自營(yíng)和掛靠,形式上都是要按自營(yíng)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。建筑行業(yè)只要收到款項(xiàng)就要交稅。若是掛靠項(xiàng)目應(yīng)先扣下稅款、管理費(fèi)、其他代付費(fèi)用后讓掛靠單位憑發(fā)票或造小部分工資來(lái)抵賬,否則你無(wú)法處理賬務(wù),再說(shuō)你要是先把錢付給他了,再讓他拿發(fā)票就困難了。建筑企業(yè)收掛靠公司管理費(fèi)如何做賬【問(wèn)】我公司是建筑企業(yè),現(xiàn)有另一公司(沒(méi)有資質(zhì))掛靠我公司,利用我公司資質(zhì)承包一建筑工程,我公司收受該公司管理費(fèi),建筑發(fā)票由我公司開給發(fā)包公司,我公司應(yīng)該如何做賬?
【答】您說(shuō)的這種情況,應(yīng)該作為您公司的施工項(xiàng)目核算,一般有兩種核算方法。一是將工程轉(zhuǎn)包給該公司,按您公司開出的發(fā)票金額確認(rèn)收入,另一公司到稅務(wù)局代開發(fā)票(或是自開)給您公司作為成本扣除。一是按您公司開出的發(fā)票金額確認(rèn)收入,另一公司提供材料、人工和其他的費(fèi)用發(fā)票作為成本。
【問(wèn)】我公司屬于建筑企業(yè),主要業(yè)務(wù)就是承接工程在轉(zhuǎn)包出去,收取管理費(fèi)。這樣收入應(yīng)該怎樣確定?不做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只確定其他業(yè)務(wù)收入-管理費(fèi)合理嗎?在帳面上這樣體現(xiàn)稅務(wù)那里可以嗎不合理吧?這個(gè)掛靠本身就是不允許操作的,雖然建筑單位都這么操作,但放到臺(tái)面上是不允許的。應(yīng)該承包人到你那領(lǐng)取資金的時(shí)候,要做成本處理的,所余差額即管理費(fèi)就是這個(gè)工程的利潤(rùn)不合理,貴公司這種情況可以考慮以分包的形式來(lái)核算,即貴公司作為總包商承接業(yè)務(wù),再由貴公司將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給其他公司進(jìn)行建造。在稅務(wù)處理時(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)
稅暫行條例:第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是,下列情形除外:(一)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;也就是說(shuō)如果是轉(zhuǎn)包的,總包方應(yīng)當(dāng)按全額確認(rèn)收入,按分包成本計(jì)入成本,但計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)以總承包額減去分款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。另外對(duì)于掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人有如下規(guī)定:
第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
【問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)承包人來(lái)我公司拿工程款時(shí)做成本處理,只有人工費(fèi)沒(méi)有材料費(fèi),這樣核算不行吧!企業(yè)所得稅稅務(wù)局是按收入讓我們納稅的,如果把收到的工程款都確認(rèn)為收入,那我們所得稅豈不是要交很多請(qǐng)問(wèn)承包人來(lái)我公司拿資金時(shí)做成本處理,成本只有人工費(fèi),沒(méi)有材料費(fèi)(因工地購(gòu)料單都無(wú)正式發(fā)票),如果是按之間的利潤(rùn)即管理費(fèi)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅,企業(yè)所得稅稅務(wù)局是按收入讓我們納稅的,這要怎么處理?還有承包人自己交的稅金或甲方代扣的稅金怎樣處理?這里好像有很多地方都矛盾啊?
【答】關(guān)于掛靠的工程如何進(jìn)行賬務(wù)處理現(xiàn)在社會(huì)上實(shí)際有許多項(xiàng)目都是由包工頭掛靠在一家或多家建筑公司,然后通過(guò)圍標(biāo)等各種方法方式再承接下來(lái)的,承接下來(lái)以后一般是按工程結(jié)算價(jià)格的0.8%~1%交納管理費(fèi)給建筑公司。一般包工頭是不做帳的,因?yàn)樽约旱墓こ贪l(fā)了多少工資,用了多少材料,租賃了多少機(jī)械臺(tái)班,交了多少的稅金,工程做下來(lái)形成了多少利此形式在建筑領(lǐng)域表現(xiàn)最多,主要指掛靠人與中標(biāo)的被掛靠人簽訂內(nèi)部承包合同,由被掛靠人將掛靠人編成內(nèi)部的一個(gè)項(xiàng)目部或施工隊(duì),由掛靠人包工包料,商定交納一定的“管理費(fèi)”,賺取的利潤(rùn)由掛靠人獲得,并以此來(lái)規(guī)避法律,逃避建設(shè)行政主管部門的處罰。4.名為分包工程,實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)此形式主要表現(xiàn)為,中標(biāo)的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同,并在該合同中約定,由掛靠人分包工程中的基礎(chǔ)、主體、水、暖、電、衛(wèi)、門窗制做以及屋面防水等所有分項(xiàng),表面上看是肢解了整個(gè)工程,實(shí)際上還是掛靠人在管理整個(gè)工程,掌握和分配使用工程進(jìn)度撥付款,技術(shù)質(zhì)量及債權(quán)、債務(wù)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任由掛靠人來(lái)承擔(dān),被掛靠人還要收取一定的“管理費(fèi)”,此類表現(xiàn)形式在建筑領(lǐng)域也表現(xiàn)甚多。從以上四種表現(xiàn)形式,我們可以發(fā)現(xiàn)這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無(wú)論簽訂什么形式的協(xié)議(合同),內(nèi)容大致都是:掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行施工,掛靠方包工包料包安全包質(zhì)量包工程項(xiàng)目所發(fā)生的一切費(fèi)用;被掛靠方收取建設(shè)單位的工程款后,扣除一定比例的管理費(fèi)和稅金,其余支付給掛靠方,用以購(gòu)買材料和工資費(fèi)用支出。(三)掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算方式。在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下,建筑公司的會(huì)計(jì)核算一般采取“倒扒”方式,即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入,以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)和公司日常管理支出后的余額作為工程結(jié)算成本。這種核算方式,以被掛靠方自營(yíng)工程的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,致使掛靠工程利潤(rùn)大量向掛靠人聚集,項(xiàng)目利潤(rùn)轉(zhuǎn)換成工程成本。有的建筑公司的會(huì)計(jì)核算更為簡(jiǎn)單,工程資金不在建筑公司賬上反映,也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營(yíng)業(yè)稅金的核算,建筑公司賬上只直接反映工程管理費(fèi)收入。這些都給稅收管理帶來(lái)了困難。
二、建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)存在的稅收問(wèn)題建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)因其項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、作業(yè)地域流動(dòng)性強(qiáng)、施工企業(yè)多而雜且良莠不齊,內(nèi)部管理規(guī)范程度不一等特點(diǎn),主要存在以下幾個(gè)方面的稅收問(wèn)題:(一)建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)的特殊運(yùn)作影響稅收監(jiān)控。建筑企業(yè)向這些不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建筑企業(yè)、個(gè)體建筑戶、無(wú)證包工隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”后,就放任自流,一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包的情況也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案。在實(shí)際中,掛靠雙方對(duì)外都不會(huì)承認(rèn)掛靠關(guān)系,帳務(wù)上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費(fèi)等項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)取得掛靠雙方的協(xié)議(最有可能是從被掛靠方取得),憑協(xié)議內(nèi)的有關(guān)工程造價(jià)、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、承包形式、上繳管理費(fèi)等條款,來(lái)確定掛靠方的收入,按有關(guān)規(guī)定對(duì)其所得進(jìn)行征稅。假如掛靠雙方?jīng)]有簽訂此種協(xié)議,或者建筑公司(被掛靠方)拒絕提供這些協(xié)議,特別是被掛靠方為持有外出經(jīng)營(yíng)管理證明的外來(lái)建筑公司,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)工程的成本費(fèi)用。這些都使地稅機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理,給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來(lái)一定的難度。(二)掛靠造成建筑安裝納稅人企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。1、對(duì)只核算管理費(fèi)收入的建筑公司來(lái)說(shuō),工程項(xiàng)目的實(shí)際損益在建筑公司的賬面上不反映,公司收取的管理費(fèi)收入有限,除掉公司本身的日常費(fèi)用開支后,賬面上就反映虧損或微利,而建筑安裝企業(yè)的所得稅大都采用查賬征收方式管理,結(jié)果必然是企業(yè)申報(bào)繳納的所得稅很少。
2、對(duì)會(huì)計(jì)核算采取“倒扒”方式的建筑企業(yè),財(cái)務(wù)核算大多數(shù)不規(guī)范,企業(yè)負(fù)責(zé)人的納稅意識(shí)意識(shí)比較淡薄,認(rèn)為公司的錢就是自己的錢,所以在建筑業(yè)企業(yè)的費(fèi)用中含有大量為企業(yè)負(fù)責(zé)人開銷的與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用,如向企業(yè)負(fù)責(zé)人支付房貸車貸、子女入學(xué)費(fèi)用,家屬的生活費(fèi)用等,這些費(fèi)用的列支造成企業(yè)所得稅嚴(yán)重流失,而企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理之間領(lǐng)取工程款基本上憑白條或內(nèi)部工程結(jié)算單作為支付憑證,項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒(méi)有合法憑證記載反映,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施檢查,最終導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)的所得稅大部分流入了項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人口袋;
3、長(zhǎng)期以來(lái),建筑業(yè)普遍虧損或微利,致使檢查人員在對(duì)建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無(wú)所得稅的觀念,所以并不把所得稅作為檢查的重點(diǎn),通常只對(duì)建安營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算,而所得稅往往只是就表結(jié)表,基本上無(wú)所得稅款查補(bǔ)入庫(kù)。
4、建筑工程一般周期較長(zhǎng),許多工程項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬,有時(shí)建筑公司故意剩少量的工程尾款,不進(jìn)行工程決算,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其檢查時(shí)無(wú)法結(jié)算工程項(xiàng)目利潤(rùn),也就無(wú)法計(jì)算征收所得稅。更有部分建筑企業(yè),虛開建筑企業(yè)發(fā)票,虛增建筑成本,雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅,但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異,造成了所得稅大量的流失,而這種偷稅方式由于要涉及兩個(gè)或幾個(gè)單位,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查起來(lái)非常困難。
5、各地的帶征率有所不同,同行業(yè)、不同地區(qū)之間所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)不一致,導(dǎo)致工程承包方在承接工程項(xiàng)目后,掛靠到征收標(biāo)準(zhǔn)較低的建筑企業(yè),或掛靠到外地建筑企業(yè),致使本地企業(yè)所得稅稅源外流,引發(fā)了建筑業(yè)稅源的無(wú)序游動(dòng)。(三)個(gè)人所得無(wú)法得到有效控管。由于多數(shù)企業(yè)采取工程項(xiàng)目掛靠維持運(yùn)作的形式,導(dǎo)致掛靠人(項(xiàng)目經(jīng)理)的個(gè)人收入無(wú)法核實(shí),企業(yè)也未按照規(guī)定代扣代繳其個(gè)人所得稅。究其原因:一是個(gè)體建筑戶、無(wú)證包工隊(duì)的流動(dòng)性較大,導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)體建筑戶、無(wú)證包工隊(duì)的個(gè)人所得稅;二是施工工人的個(gè)人所得稅征收管理漏洞較大,工人工資的領(lǐng)取,大都由項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一簽名領(lǐng)取,工人的人數(shù)由項(xiàng)目經(jīng)理提供,無(wú)法確認(rèn)。還有工程項(xiàng)目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面,包工頭在“幕后”,所以對(duì)工程是否屬個(gè)人承包難以界定。總之,掛靠現(xiàn)象掩蓋了個(gè)體承包商的存在,致使掛靠人(項(xiàng)目經(jīng)理)的個(gè)人所得無(wú)法得到有效控管。(四)掛靠造成營(yíng)業(yè)稅征收的減少。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,建筑企業(yè)應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。但是在掛靠經(jīng)營(yíng)下,建筑企業(yè)只是表面上的納稅人,工程承包者才是真正的納稅義務(wù)人,只有他們才真正知道工程進(jìn)展到什么程度,工程款已收多少,收到的款項(xiàng)是否已全部申報(bào)納稅以及是否有故意延期結(jié)算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件,如:有些掛靠單位向建筑企業(yè)直接領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)不入賬,致使部分應(yīng)作工程收入的款項(xiàng)長(zhǎng)期收入不入賬,造成了營(yíng)業(yè)稅減少。三、完善建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)稅收征管的幾點(diǎn)建議為更好地促進(jìn)建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)稅收征管,有力地進(jìn)行稅源控制,應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:(一)實(shí)行項(xiàng)目跟蹤管理建筑行業(yè)稅收實(shí)行專人管理,分類別建立建安工程征管臺(tái)賬,所有的建筑安裝工程在中標(biāo)或合同簽定后,都實(shí)行項(xiàng)目登記備案。建議對(duì)一些大的工程項(xiàng)目施行跟蹤管理,及時(shí)掌握工程項(xiàng)目的真正承包人。一方面工程立項(xiàng)后,建設(shè)單位須向建委報(bào)送其最終確定的承接工程的建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式等資料,由建安企業(yè)將資料輸入電腦;另一方面建安企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上了一定規(guī)模的項(xiàng)目的承包合同、完工進(jìn)度等資料。稅務(wù)部門進(jìn)行歸檔,并將資料及時(shí)輸入電腦。這樣兩份資料的同時(shí)存在,給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況及建安企業(yè)的完工進(jìn)度等情況進(jìn)行跟蹤管理提供了方便,將會(huì)減少檢查中的難度。稅收管理員也應(yīng)對(duì)工程多巡查,到實(shí)地多了解情況,對(duì)掛靠人多作納稅宣傳,對(duì)頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業(yè),可采取強(qiáng)制措施或依法進(jìn)行處罰。(二)嚴(yán)格被掛靠單位的管理。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)市內(nèi)大中型建筑安裝企業(yè)的管控,檢查是否有掛靠施工的現(xiàn)象,一旦發(fā)現(xiàn),責(zé)令掛靠方限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記和臨時(shí)稅務(wù)登記。逾期不辦理的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處罰,同時(shí)告知被掛靠企業(yè)開戶銀行暫停撥付工程款項(xiàng),避免一些建安企業(yè)隨意注冊(cè)、施工隊(duì)伍隨意掛靠、企業(yè)少繳稅款等問(wèn)題。建安企業(yè)要規(guī)范對(duì)承包(掛靠)本企業(yè)的建安工程及開發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本核算管理,建立健全賬務(wù),按照承包(掛靠)建安工程項(xiàng)目實(shí)際收入,依照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,扣繳個(gè)人所得稅。(三)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下,建筑公司賬面基本都反映虧損,無(wú)企業(yè)所得稅,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包人的個(gè)人所得稅征管上。要把工程利潤(rùn)的真正所有者:包工頭,從幕后推到前臺(tái),嚴(yán)格按照個(gè)人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定,加強(qiáng)對(duì)工程承包合同的跟蹤管理,及時(shí)掌握工程項(xiàng)目的真正承包人,對(duì)承包人的所得稅征收到位。建議對(duì)下列建筑業(yè)工程承包人的個(gè)人所得,一律實(shí)行定率征收個(gè)人所得稅并由各建筑安裝企業(yè)代扣代繳:1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業(yè)的工程承包人,不論其如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。
2、建筑安裝企業(yè)對(duì)工程承包人實(shí)行包工包料核算管理方式的。3、建筑安裝企業(yè)對(duì)工程承包人實(shí)行包工(包括全包和部分承包)或者包料(包括全包和部分承包)核算管理方式的。
4、建筑安裝企業(yè)按工程項(xiàng)目取得的收入定額或者定率分得一定的比例,其余均歸工程承包人所有的。5、建筑安裝企業(yè)按照固定比例收取管理費(fèi)或利潤(rùn)的。(四)加強(qiáng)發(fā)票管理掛靠單位所以能夠“以料抵工”,開“大頭小尾”發(fā)票等,歸根結(jié)底還是在鉆我們發(fā)票把關(guān)不嚴(yán)的空子。除了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)、存、用的管理,還要實(shí)行監(jiān)管代開制度。各建安企業(yè)在工程結(jié)算、付款時(shí),必須由該企業(yè)財(cái)務(wù)人員到稅務(wù)部門開具建筑業(yè)專用發(fā)票,建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時(shí),必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。不定期組織建筑業(yè)專用發(fā)票使用情況的檢查,嚴(yán)厲打擊不按規(guī)定出具正規(guī)稅務(wù)發(fā)票或以非正規(guī)發(fā)票或白條入帳等行為。(五)協(xié)同有關(guān)部門攜手共同完善建
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