第三章消費(fèi)稅Consumptiontax精心整理1目錄（一）納稅人（二）稅目和稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）（三）計(jì)稅方法（四）免稅、減稅和退稅（五）納稅期限和納稅地點(diǎn)

1、一般計(jì)稅方法2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法5、核定征稅精心整理2（二）稅目和稅率問(wèn)題1、從量征稅的稅目：2、復(fù)合征稅的稅目：3、從價(jià)征稅的稅目：4、同時(shí)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目：5、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆石和鉆石飾品精心整理3增值稅與消費(fèi)稅的比較差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價(jià)定率多環(huán)節(jié)銷售或進(jìn)口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù)

14個(gè)稅目單一環(huán)節(jié)從價(jià)、從量、復(fù)合價(jià)內(nèi)稅中央稅稅收收入的歸屬與價(jià)格的關(guān)系計(jì)稅依據(jù)共享稅價(jià)外稅精心整理4價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅精心整理5?1.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板實(shí)木復(fù)合地板12.游艇稅目護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再征稅舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不征稅

精心整理6稅率比例稅率：定額稅率：240元/噸，250元/噸，220元/噸；1元/升，0.8元/升上述兩種方式的組合：精心整理7卷煙：復(fù)合征稅稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）甲類（≧70元/條）

56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類（＜70元/條）36%0.003元/支0.6元/條150元/箱精心整理8白酒：復(fù)合征稅稅目比例稅率定額稅率每斤每500克每500ml白酒

20%0.5元精心整理9（一）消費(fèi)稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.零售金銀首飾的單位和個(gè)人3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人5.批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人精心整理10消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，由委托方交稅。精心整理11例題1多選：下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的正確說(shuō)法是（）A、進(jìn)口的鉆石在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅B、進(jìn)口的化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅C、委托個(gè)體工商戶加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后由委托方繳納消費(fèi)稅D、首飾廠銷售金銀首飾時(shí)不繳納消費(fèi)稅答案：BCD精心整理12例題2多選：下列應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，不需繳納消費(fèi)稅的有（）A、銷售使用過(guò)的小轎車B、零售商銷售的煙花爆竹C、商業(yè)零售進(jìn)口鉆石飾品D、直接銷售委托加工收回的白酒

答案：ABD精心整理13例題3單選：下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）A、輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B、商場(chǎng)銷售的卷煙C、汽車加油站銷售的汽油D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車

答案：A精心整理14（三）計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1．從價(jià)定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2．從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合計(jì)稅卷煙、白酒應(yīng)納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量單位×稅額精心整理151、一般計(jì)稅方法【例題4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬(wàn)元。A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬(wàn)元）精心整理16【例題5】A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為36萬(wàn)元；銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.60萬(wàn)元；以成本價(jià)轉(zhuǎn)給下屬非獨(dú)立核算的門市部化妝品30萬(wàn)元，門市部當(dāng)月取得含稅收入42萬(wàn)元。要求：計(jì)算該化工廠2004年3月應(yīng)納的消費(fèi)稅。

精心整理17例題5的答案：(1)應(yīng)交消費(fèi)稅=36÷(1＋17%)×30%=9.23(萬(wàn)元)(2)應(yīng)交消費(fèi)稅=80×30%=24(萬(wàn)元)(3)應(yīng)交消費(fèi)稅=42÷(1＋17%)×30%=10.77(萬(wàn)元)該化工廠2004年3月應(yīng)納消費(fèi)稅=9.23＋24＋10.77=44(萬(wàn)元)精心整理1819例題6某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲850萬(wàn)元（消費(fèi)稅稅率為30%），生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額7500萬(wàn)元；煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營(yíng)店銷售2800箱，取得零售收入9100萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠和批發(fā)公司應(yīng)納的消費(fèi)稅。精心整理1920例題6的答案：卷煙單價(jià)=7500÷3000÷250×10000=100元／條卷煙廠9月應(yīng)納消費(fèi)稅=7500×56%+3000×0.015-850×30%=4200+45-255=3990（萬(wàn)元）煙草批發(fā)公司應(yīng)納消費(fèi)稅=9100÷（1+17%）×5%=388.89（萬(wàn)元）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。精心整理2021

例題7某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6000元∕噸，銷售散裝白酒10噸，單價(jià)4500元∕噸，款項(xiàng)全部存入銀行。該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4000元∕噸、散裝白酒價(jià)格為3000元∕噸，計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下。假設(shè)省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒5500元∕噸、散裝白酒4000元∕噸。生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，需要調(diào)整精心整理21例題7的答案應(yīng)納消費(fèi)稅=（1206000+104500)20%+(1202000+102000)0.5=283000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=（1205500+104000)20%+(1202000+102000)0.5=270000(元)精心整理222、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

序號(hào)用途增值稅消費(fèi)稅例子12345生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、提供勞務(wù)納不納不納納納贊助汽車?yán)惣{納售煙煙絲加工卷煙自產(chǎn)酒精生產(chǎn)化妝品酒加工酒心巧克力、酒精生產(chǎn)正骨水不納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)均價(jià)最高價(jià)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅：燃料、動(dòng)力及原料消耗掉

精心整理23自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品舉例【例題8】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車

D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【例題9】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格。

【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，無(wú)同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。

精心整理24自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品舉例【例題10】

某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8萬(wàn)元。

2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）。

【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24＝8802.24（萬(wàn)元）。精心整理25自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品舉例【例題11】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

【答案】AC

精心整理26【例題12】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。

A、煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

B、汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)小汽車

C、日化廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)化妝品

D、木地板廠繼續(xù)生產(chǎn)漆飾木地板耗用自產(chǎn)的木地板答案：D精心整理27自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合征稅的消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

精心整理28組成計(jì)稅價(jià)格舉例

【例題13】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）

精心整理29組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題14】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

精心整理30組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題15】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

精心整理313、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品？委托方受托方原料和主要材料加工費(fèi)輔助材料消費(fèi)稅納稅人代收代繳消費(fèi)稅個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外精心整理32（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

復(fù)合征稅時(shí)：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

精心整理33組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題16】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。【答案】

（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝40×15%＝6（萬(wàn)元）

精心整理34組成計(jì)稅價(jià)格舉例

【例題17】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。【答案】

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝[8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）]÷（1-20%）×20%＝31050（元）

乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元精心整理35（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的稅務(wù)處理稅務(wù)處理→

納稅人↓

消費(fèi)稅處理

增值稅處理

受托方

委托方

交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率收回后：

1.直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；交貨時(shí)應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%

委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。精心整理3637例題182010年3月，A煙廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)入煙葉取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金24萬(wàn)元，支付水電費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的稅金1.36萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)卷煙紙及輔料取得專用發(fā)票上注明的稅金14.53萬(wàn)元，貨均入庫(kù)。取得的法定扣稅憑證均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。

A煙廠將20萬(wàn)元（不含稅）的煙葉給B煙廠加工成煙絲。提貨時(shí)，支付的加工費(fèi)及稅金共2.34萬(wàn)元，取得了B廠開具的專用發(fā)票，同時(shí)B煙廠代收代繳了消費(fèi)稅（無(wú)同類商品售價(jià)），A煙廠將收回的煙絲的2/3用于生產(chǎn)卷煙。本月出售自產(chǎn)卷煙900箱，取得收入1350萬(wàn)元（不含稅），適用45％的消費(fèi)稅率。要求：計(jì)算A廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅及B廠代收代繳的消費(fèi)稅、B廠應(yīng)納增值稅。精心整理3738例題18的答案（1）B廠代收代繳消費(fèi)稅

＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％＝9.43（萬(wàn)元）

（2）B廠應(yīng)繳納的增值稅＝2.34÷1.17×17％＝0.34（萬(wàn)元）（3）A廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

＝1350×45％+900×0.015－9.43×2/3＝614.71（萬(wàn)元）

（4）A廠應(yīng)繳納的增值稅

＝1350×17％－24－1.36－14.53－2.34÷1.17×17％＝189.27（萬(wàn)元）精心整理384、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

精心整理39組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題19】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）

A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元

B.消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元

C.增值稅11.05萬(wàn)元

D.增值稅12.28萬(wàn)元【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50（萬(wàn)元），進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬(wàn)元），進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬(wàn)元）精心整理40【例題20】某化妝品廠2003年11月進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為28萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為40%。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、增值稅稅款分別為71萬(wàn)元、12.07萬(wàn)元。要求：計(jì)算該化妝品廠2003年11月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。精心整理41例題20的答案：(1)進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=28×(1＋40%)÷(1－30%)×30%=16.80(萬(wàn)元)(2)進(jìn)口應(yīng)納增值稅=(28＋28×40%＋16.80)×17%=9.52(萬(wàn)元)(3)國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=71×17%－9.52=2.55(萬(wàn)元)精心整理4243例題21

某煙草公司2009年10月進(jìn)口卷煙100箱（每箱250條，每條200支），關(guān)稅完稅價(jià)格140萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅額28萬(wàn)元人民幣，計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。精心整理4344例題21的答案每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙適用比例稅率的價(jià)格＝（1400000＋280000＋100×150）÷（100×250）÷（1－36%）＞70元應(yīng)納消費(fèi)稅＝（140＋28＋100×150÷10000）÷（1－56%）×56%+100×150÷10000=215.72727+1.5=217.22727（萬(wàn)元）精心整理44組成計(jì)稅價(jià)格小結(jié)：成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）精心整理455、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。精心整理46可以扣稅的稅目

外購(gòu)（生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口）已稅生產(chǎn)1234567891011煙絲珠寶玉石化妝品鞭炮焰火汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）摩托車桿頭、桿身和握把木制一次性筷子實(shí)木地板石腦油潤(rùn)滑油摩托車高爾夫球桿木制一次性筷子實(shí)木地板應(yīng)稅消費(fèi)品潤(rùn)滑油汽車輪胎鞭炮焰火化妝品貴重首飾及珠寶玉石卷煙精心整理47不可以扣稅的情況：1、不可以扣稅的5個(gè)稅目：2、對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。3、從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除精心整理48關(guān)于成品油：1、對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。/2、對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。3、單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。4、精心整理49扣稅的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率精心整理50【例題22】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

【答案】B

精心整理51【例題23】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】D

精心整理52【例題24】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。

A.6.8萬(wàn)元

B.9.6萬(wàn)元

C.12萬(wàn)元

D.40萬(wàn)元【答案】C【解析】本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬(wàn)元）。精心整理53例題252004年10月，A廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，全部將其提供給B廠加工成化妝品。提貨時(shí)，支付的加工費(fèi)及增值稅金共2.34萬(wàn)元，取得了B廠開具的專用發(fā)票，同時(shí)B廠代收代繳了消費(fèi)稅（無(wú)同類商品售價(jià)）。A廠將收回化妝品的2/3用于連續(xù)加工生產(chǎn)化妝品。本月出售自產(chǎn)化妝品，取得不含稅收入1350萬(wàn)元，化妝品消費(fèi)稅率為30％要求：計(jì)算A廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅及B廠代收代繳的消費(fèi)稅、B廠應(yīng)納增值稅。精心整理54例題25的答案：（1）B廠代收代繳消費(fèi)稅

＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％＝9.43（萬(wàn)元）

（2）B廠應(yīng)繳納的增值稅＝2.34÷1.17×17％＝0.34（萬(wàn)元）（3）A廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

＝1350×30％－9.43×2/3＝398.71（萬(wàn)元）

（4）A廠應(yīng)繳納的增值稅

＝1350×17％－20×17％－2.34÷1.17×17％＝225.76（萬(wàn)元）精心整理55例題26某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，