2015年注冊會計師全國統一考試《會計》試題答案一、單項選擇題

1.【答案】

A

【解析】

選項A正確，當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營；選項B不正確，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營；選項C不正確，必須是具有唯一一組集體控制的組合，能夠集體控制某項安排，該安排才能構成合營安排；選項D不正確，合營安排劃分為共同經營的，參與方對合營安排的相關資產享有權利并對相關負債承擔義務，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利。

【知識點】

概念及合營安排的認定

2.【答案】

B

【解析】

選項B正確，甲公司持有乙公司股票20×5年應確認的投資收益＝現金股利8＋(11.6-9)×100＋公允價值變動損益結轉金額(9-7)×100＝468(萬元)；或者，投資收益＝現金股利8＋(11.6-7)×100＝468(萬元)。

【知識點】

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

3.【答案】

C

【解析】

選項A，應付票據屬于一項負債，選項B中的持有至到期投資和選項D中的應收賬款都是貨幣性資產，因此選項A、B和D都不屬于非貨幣性資產交換。

【知識點】

非貨幣性資產交換的認定

4.【答案】

A

【解析】

選項A正確，與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債。

【知識點】

或有負債和或有資產,或有事項的確認,預計負債的計量,或有負債和或有資產,或有事項的確認,預計負債的計量

5.【答案】

B

【解析】

選項A不正確，尚未達到預定用途的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，應當每年進行減值測試；選項B正確，非同一控制下的企業合并中，購買方在對企業合并中取得的被購買方資產進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：源于合同性權利或其他法定權利；能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換；選項C不正確，使用壽命不確定的無形資產在持有期間無需進行攤銷，但至少應當在每年年末進行減值測試；選項D不正確，同一控制下企業合并中，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債，也不產生新的商譽。

【知識點】

非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

6.【答案】

D

【解析】

＝(50×40000×5×1÷1＋50×40000×5×1÷2＋50×40000×5×1÷3)÷10000＝1833.33(萬元)。

會計分錄為：

20×4年，甲公司應確認的成本費用＝(50×40000×5×1÷1＋50×40000×5×2÷2＋50×40000×5×2/3)÷10000-1833.33＝833.34(萬元)。

相關會計分錄為：

(2)因職工行權增加的股本

＝50×40000/10000×1＝200(萬股)；形成的股本溢價＝(50×40000×5×1÷1＋50×40000×8)÷10000-200＝2400(萬元)。

(3)甲公司20×3年的基本每股收益＝12000÷5000＝2.4(元/股)。

【解析】

【知識點】

股份支付的確認和計量原則,股份支付的處理,股份支付的確認和計量原則,股份支付的處理2.【答案】(2)

投資收益＝800＋345＝1145(萬元)；

營業外收入＝600＋900＝1500(萬元)；

資本公積為600＋240＝840(萬元)；

其他綜合收益＝1400＋18＝1418(萬元)。

【解析】

【知識點】

同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制,同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制3.【答案】(1)個別財務報表中應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。個別財務報表中的投資成本＝5400＋13000＝18400(萬元)。

(2)合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持有的被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值＝6200＋13000＝19200(萬元)。

商譽＝合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額＝19200-20000×80%＝3200(萬元)。

(3)合并財務報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權，因此，購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核下的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當轉為購買日所屬當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)。

合并財務報表中應確認的投資收益＝6200-5400＋30＝830(萬元)。

注：調整后的長期股權投資的賬面價值＝18400＋800＋288＝19488(萬元)。(5)因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益；即視同為處置原持有的全部股權、再按照公允價值購入一項新的股權。

個別財務報表中確認的投資收益＝20000-18400×70%÷80%＋30＋2500-2300＝4130(萬元)。

注：其中的30萬元是將原30%的投資確認的其他權益變動對應的資本公積結轉到投資收益。

(6)在合并財務報表中，處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益；與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)。

合并報表中確認的投資收益＝[(處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值)-(原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值×原持股比例＋商譽)]＋其他綜合收益、其他所有者權益變動×原持股比例＝(20000＋2500)-[(18000＋2000＋500＋60-200)×80%＋3200]＋60×80%＝3060(萬元)。

【解析】

【知識點】

編制合并財務報表需要調整抵銷的項目,非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制,追加投資的會計處理,處置對子公司投資的會計處理,非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制,追加投資的會計處理,處置對子公司投資的會計處理4.【答案】事項(1)，甲公司的會計處理不正確。

理由：購入折價發行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。

更正分錄為：

用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值＝3000×5.5%×(P/A，6%，5)＋3000×(P/F，6%，5)＝165×4.2124＋3000×0.7473＝2936.95(萬元)，與該債券當前賬面價值相等，因此該債券的實際利率為6%。本期應分攤的利息調整金額＝2936.95×6%-3000×5.5%＝11.22(萬元)。事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

理由：與收益相關的政府補助，用于彌補以后期間將發生的費用或虧損的，應該先計入遞延收益，然后在費用發生的期間轉入當期營業外收入。

更正分錄為：

事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

理由：對可供出售金