2023年《初級會計實務》考試會計基礎知識全冊復習

講義（精華版）

本部分課程主要包括以下內容：

專題一：總論

專題二：會計要素與會計等式

專題三：會計科目與賬戶

專題四：會計記賬方法

專題五：借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

專題一：總論

第一節會計的概念與目標

一、會計的概念與特征

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動

的一種經濟管理工作。

（二）會計的基本特征

1.會計是一種經濟管理活動；

2.會計是一個經濟信息系統；

3.會計以貨幣作為主要計量單位；

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4.會計具有核算和監督的基本職能；

5.會計采用一系列專門的方法。

二、會計的對象與目標

（一）會計對象

會計對象是指會計核算和監督的內容，具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現

的經濟活動，即資金運動或價值運動。

資金投入一＞資金循環周轉一資金退出

（二）會計目標

會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會

計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企

業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

第二節會計的職能與方法

一、會計的職能

會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計

監督兩項基本職能和預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等拓展職能。

基本職能：

1.核算職能

2.監督職能

二、會計核算方法

（一）會計核算方法體系

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登

記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等專門方法構成。

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（二）會計循環

第三節會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空

間環境等所作的合理假定。

1.會計主體

2.持續經營

3.會計分期

4.貨幣計量

二、會計基礎

會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎。

1.權責發生制（★★★）,也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當

以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。

【提示】在我國，企業會計核算采用權責發生制。

2.收付實現制（★）,也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標

準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

【提示】事業單位會計核算一般采用收付實現制，個別業務也可以采用權責發生制o

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第四節會計信息的使用者及其質量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和

社會公眾等。

二、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，

是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。

（一）可靠性（真實）

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如

實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、

內容完整。

（二）相關性（有用）

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相

關，有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作

出預測。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解

和使用。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業不同時期可比、不

同企業相同會計期間可比。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和

報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量

有關的所有重要交易或者事項。

（七）謹慎性（膽?。?/p>

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，

不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

（八）及時性（快）

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，

不得提前或者延后。

第五節會計準則體系

一、會計準則的構成

我國已頒布的會計準則有《企業會計準則》、《小企業會計準則》和《事業單位會

計準則》。

二、企業會計準則

我國的企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。2006

年2月15日，財政部發布了《企業會計準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍

內施行，并鼓勵其他企業執行。

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專題二：會計要素與會計等式

第一節會計要素

會計要素是指根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。

歡樂科技時代有限公司

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現金出資2000萬元

以非專利技術作為

出資評估價500萬元

以房產作為出資

評估價1000萬元

以設備作為出資

評估價100萬元

=負債十所有者權益

2000?500H000-10036003600

3600+3000=660030003600

收入費用利潤

5000萬元一2800萬元=2200萬元

?資產=負債+所有者權益+收入-費用

我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用

和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產負債表中列示；后

三類屬于反映經營成果的會計要素，在利潤表中列示。

一、資產

1.資產的含義與特征

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業

帶來經濟利益的資源。

資產具有以下特征：（1）資產是由企業過去的交易或者事項形成的；（2）資產是

企業擁有或者控制的資源；（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。

2.資產的確認條件

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將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）

與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計

量。

3.資產的分類

按是否具有實物形態分：

有形資產和無形資產

按來源渠道分：

自有資產和租入資產

按其流動性分：

流動資產和非流動資產

【提示】流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為

交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，以及自

資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價

物。非流動資產是指流動資產以外的資產。

例題?單選題

下列各項中屬于企業資產的是（）0

A.沒有轉讓價值的存貨

B.計劃購入的機器設備

C.經營租賃的房屋

D.應收甲公司的貨款

【答案】D

二、負債

1.負債的含義與特征

負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時

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義務。

負債具有以下特征：（1）負債是由企業過去的交易或者事項形成的；（2）負債是

企業承擔的現時義務；（3）負債預期會導致經濟利益流出企業。

2.負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條

件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額

能夠可靠地計量。

3.負債的分類

按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。

【提示】流動負債是指預計在一個正常營業周期中償還，或者主要為交易目的而持

有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地

將清償推遲至資產負債表日以后一年以上的負債。非流動負債是指流動負債以外的負

債。

三、所有者權益

1.所有者權益的含義及特征

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權

益又稱為股東權益。

所有者權益具有以下特征：（1）除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需

要償還所有者權益；（2）企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還

給所有者；（3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。

2.所有者權益的確認條件

所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的

確認和計量。所有者權益在數量上等于企業資產總額扣除債權人權益后的凈額，即為

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企業的凈資產，反映所有者（股東）在企業資產中享有的經濟利益。

3.所有者權益分類

實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

四、收入

1.收入的含義與特征

收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資

本無關的經濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I為完成其經營目標所從事的經常性活

動以及與之相關的活動。

收入具有以下特征：（1）收入是企業在日常活動中形成的；（2）收入會導致所有

者權益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2.收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經

濟利益應當很可能流入企業；（2）經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負

債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠計量。

3.收入的分類

從事日常活動

||的性質@類_

____[-1~.....

銷售商品收入提供勞務的I闔器;

經營業務的

次分類

IJT

主營業務收入其他業務收入

例題?多選題

下列各項中，屬于企業收入的有（）。

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A.轉讓庫存商品收入

B.轉讓固定資產收入

C.讓渡無形資產使用權收入

D.提供建筑業勞務收入

【答案】ACD

【解析】選項B屬于企業的利得。

五、費用

1.費用的含義與特征

費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配

利潤無關的經濟利益的總流出。

費用具有以下特征：（1）費用是企業在日常活動中發生的；（2）費用會導致所有

者權益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2.費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經

濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負

債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。

3.費用的分類

期間費用

六、利潤

1.利潤的含義與特征

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利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，

表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利

潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下降。利潤是評價企業管理層業績的

指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據。

2.利潤的確認條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確

認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確

定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

3.利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收

入減去費用后的凈額反映企業日?；顒拥慕洜I業績；直接計入當期損益的利得和損失

反映企業非日常活動的業績。

直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權

益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

七、會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而

確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。

（一）會計計量屬性及其構成

1.歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產物資實際支付的現金或

其他等價物。

2.重置成本

重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需

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要支付的現金或者現金等價物金額。

3.可變現凈值

可變現凈值是指在正常的生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預

計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

4.現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價

值的一種計量屬性。

5.公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或

者轉移一項負債所需支付的價格。

例題?判斷題

資產負債表日企業固定資產應當按可變現凈值計量。（）

【答案】X

【解析】固定資產應按歷史成本計量。

（二）計量屬性的運用原則

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現

凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續取得并可靠

計量。

第二節會計等式

一、會計等式的表現形式

（一）財務狀況等式

資產=負債+所有者權益

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【提示】這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

（二）經營成果等式

收入-費用=利潤

【提示】這一等式反映了利潤的實現過程，是編制利潤表的依據。

二、經濟業務對會計等式的影響★★

經濟業務，又稱會計事項，是指在經濟活動中使會計要素發生增減變動的交易或

者事項。

資產=負債+所有者權益+收入-費用

專題三：會計科目與賬戶

第一節會計科目

資產=負債+所有者權益

收入-費用=利潤

一、會計科目的概念與分類

（一）會計科目的概念

會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

（二）會計科目的分類

1.按反映的經濟內容分類

會計科目按其反映的經濟內容不同，可分為資產類科目、負債類科目、共同類科

目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。

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資產■資產類

負債■負債類

所有者權益*所有者權益類

收入損益類

費用三N

成本類

利潤共同類

2.按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

會計科目按其提供信息的詳細程度及其統馭關系，可以分為總分類科目和明細分

類科目。

(1)總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內容進行總括

分類，提供總括信息的會計科目。

(2)明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳

細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分

類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。

二、會計科目的設置

(一)會計科目設置的原則

各單位由于經濟業務活動的具體內容、規模大小與業務繁簡程度等情況不盡相同,

在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循

以下原則：

(1)合法性原則；

(2)相關性原則；

(3)實用性原則。

(二)常用會計科目

編號名稱編號名稱

一、資產類二、負債類

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1001庫存現金2001短期借款

1002銀行存款2201應付票據

1012其他貨幣資金2202應付賬款

1101交易性金融資產2203預收賬款

1121應收票據2211應付職工薪酬

1122應收賬款2221應交稅費

1123預付賬款2231應付利息

1131應收股利2232應付股利

1132應收利息2241其他應付款

1221其他應收款2501長期借款

1231壞賬準備2502應付債券

1401材料采購2701長期應付款

1402在途物資2711專項應付款

1403原材料2801預計負債

1404材料成本差異2901遞延所得稅負債

1405庫存商品三、共同類（略）

1406發出商品四、所有者權益類

1407商品進銷差價4001實收資本

1408委托加工物資4002資本公積

1471存貨跌價準備4101盈余公積

三、所有者權益類

1501持有至到期投資4103本年利潤

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持有至到期投資減值準

15024104利潤分配

備

1503可供出售金融資產五、成本類

1511長期股權投資5001生產成本

1512長期股權投資減值準備5101制造費用

1521投資性房地產5201勞務成本

1531長期應收款5301研發支出

1601固定資產六、損益類

1602累計折舊6001主營業務收入

1603固定資產減值準備6051其他業務收入

1604在建工程6101公允價值變動損益

六、損益類

1605工程物資6111投資收益

1606固定資產清理6301營業外收入

1701無形資產6401主營業務成本

1702累計攤銷6402其他業務成本

1703無形資產減值準備6403稅金及附加

1711商譽6601銷售費用

1811遞延所得稅資產6603財務費用

1901待處理財產損溢6701資產減值損失

6711營業外支出

6801所得稅費用

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6901以前年度損益調整

例題-單選題

“預付賬款”科目根據歸屬的會計要素不同，屬于（）類科目。

A.資產

B.負債

C.所有者權益

D.損益

【答案】A

第二節賬戶

一、賬戶的概念與分類

（一）賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減

變動情況及其結果的載體。

（二）賬戶的分類

賬戶可根據其核算的經濟內容、提供信息的詳細程度及其統馭關系進行分類。

1.根據核算的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有

者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。

【提示】個別資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬

戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調整賬戶余額，以確定被調整賬戶實有數額而設

置的獨立賬戶。

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2.根據提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所

不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。

例題-多選題

下列各項中，屬于明細會計賬戶的是()o

A.應交增值稅

B.招待費

C.其他貨幣資金

D.機器設備

【答案】ABD

二、賬戶的功能與結構

(一)賬戶的功能

賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活動中各會計要素增減變動及

其結果的具體信息。

期末余額=期初余額+本期增加發生額一本期減少發生額

(二)賬戶的結構

賬戶的結構是指賬戶的組成部分及其相互關系。

(1)賬戶名稱，即會計科目；

(2)日期，即所依據記賬憑證中注明的日期；

(3)憑證字號，即所依據記賬憑證的編號；

(4)摘要，即經濟業務的簡要說明；

(5)金額，即增加額、減少額和余額。

庫存商品明細賬

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2017憑

借方貸方余額

年證摘

號要數單金數單金數單

月日金額

數量價額量價額量價

銀行存款

三、賬戶與會計科目的關系

會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯系，又有區別。會計科目與賬戶

都是對會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質相同。會計科目是賬戶的

名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，

并通過其結構反映某項經濟內容的增減變動及其余額。

【提示】在實際工作中，會計科目和會計賬戶不加嚴格區分，而是相互通用的。

專題四：會計記賬方法

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第一節會計記賬方法的種類

一、單式記賬法

單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

優點：簡單

缺點：不完整

二、復式記賬法

（一）復式記賬法的概念

復式記賬法是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相

互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

（二）復式記賬法的優點

與單式記賬法相比，復式記賬法的優點主要有

（1）能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈；

（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

（三）復式記賬法的種類

復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前

國際上通用的記賬方法，

【提示】我國《企業會計準則》規定企業應當采用借貸記賬法記賬。

【超級啰嗦】借和貸本身沒有實際意義，只是記賬符號，特別提示各位考生不要一

味追求借和貸的意思，切記、切記！

第二節借貸記賬法

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一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

借方XX賬戶（會計科目）貸方

二、借貸記賬法下賬戶的結構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按

相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”

表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。

借方XX賬戶（會計科目）貸方

資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負債、所有

者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

【提示】備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

資產類期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

負債及所有者權益類期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方

發生額

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例題?單選題

下列關于會計賬戶增減變化的表述中，錯誤的是（）。

A.資產增加，所有者權益增加會計等式成立

B.負債減少，所有者權益增加會計等式成立

C.所有者權益增加，負債減少會計等式成立

D.資產減少，費用減少會計等式成立

【答案】D

三、借貸記賬法的記賬規則

記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。

借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。

銀行存款率存現金

四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

（一）賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之

間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

（二）會計分錄

1.會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額

的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

【提示】在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

借：原材料——A材料3500

貸：銀行存款一一中行3500

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2.會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

（1）簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借

一貸的會計分錄。

（2）復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借

多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

借：銀行存款23400

貸：主營業務收入20000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）3400

借：原材料一一甲材料1000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

借：固定資產301000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款351000

庫存現金1000

五、借貸記賬法下的試算平衡

（一）試算平衡的含義

試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所

有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

（二）試算平衡的分類

-24-

1.發生額試算平衡

發生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合

計保持平衡。

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。

2.余額試算平衡

余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）

余額合計保持平衡。

全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

余額試算平衡的直接依據是財務狀況等式。

資產=負債+所有者權益

例題-單選題

根據下表，計算B賬戶的余額是（）。

賬戶名稱期末借方余額期末貸方余額

A賬戶29000

B賬戶

C賬戶51000

D賬戶60000

E賬戶55000

A.借方余額35000

B.借方余額25000

C.貸方余額35000

D.貸方余額25000

-25-

【答案】A

【解析】根據全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合

計

B賬戶余額s=60000+55000-29000-51000=35000（元），余額為借方。

發生額試算平衡與余額試算平衡對比表

項目發生額試算平衡余額試算平衡

公式全部賬戶本期借方發生額合全部賬戶借方期末（初）余額

計=全部賬戶本期貸方發生合計=全部賬戶貸方期末

額合計（初）余額合計

直接依借貸記賬法記賬規則財務狀況等式

據有借必有貸、借貸必相等資產=負債+所有者權益

例題

根據試算平衡原理，計算下表字母處的數字。

會計科期初余額本期發生額期末余額

目借方貸方借方貸方借方貸方

銀行存A90000D107200

款

應收賬40004000

款

原材料9000B14000

固定資9800098000

產

-26-

應付票300030000

據

應付賬6000700013000

款

長期借40000800060000C

瓢

實收資8000030000110000

利潤分1220040008200

配

合計141200141200110000110000223200223200

【答案】

A=141200-4000-9000-98000=30200

B=110000-4000-8000-3000-90000=5000

C=223200-8200-l10000-13000=92000

D=110000-7000-60000-30000=13000

期初余額本期發生額期末余額

會計科目

借方貸方借方貸方借方貸方

銀行存款302009000013000107200

應收賬款40004000

原材料9000500014000

固定資產9800098000

-27-

應付票據300030000

應付賬款6000700013000

長期借款4000080006000092000

實收資本8000030000110000

利潤分配1220040008200

合計141200141200110000110000223200223200

專題五：借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

第一節企業的主要經濟業務

企業的主要業務很多，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產

品生產、商品銷售和利潤分配等業務的會計處理。具體包括的賬務處理的主要內容有:

（1）資金籌集業務的賬務處理；（2）固定資產業務的賬務處理；（3）材料采購業務的

賬務處理；（4）生產業務的賬務處理；（5）銷售業務的賬務處理；（6）期間費用的賬

務處理；（7）利潤形成與分配業務的賬務處理。

-28-

第二節資金籌集業務的賬務處理

企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者

權益籌資形成所有者的權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部

分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險；負債籌資形成債權

人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債

資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

一、所有者權益籌資業務

（一）所有者投入資本的構成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資

本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。

實收資本（或股本）是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際

投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額

-29-

的投資等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

（二）賬戶設置

1.“實收資本（或股本）”賬戶［所有者權益類］

“實收資本”賬戶（股份有限公司一般設置“股本”賬戶）屬于所有者權益類賬

戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。

2.“資本公積”賬戶［所有者權益類］

“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出

其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

【提示】該賬戶可按資本公積的來源不同，分別''資本溢價（或股本溢價）”、“其

他資本公積”進行明細核算。

3.“銀行存款”賬戶［資產類］

“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款

項。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

【提示】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

（三）賬務處理

1.企業接受投資者投入貨幣性資本

借：銀行存款

貸：實收資本（或股本）

資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

2.企業接受投資者投入非貨幣性資本

借：固定資產

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無形資產

長期股權投資

貸：實收資本（或股本）

資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

【例題】

甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙

持股比例分別為60%,25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000

元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

借：銀行存款2000000

貸：實收資本一一甲1200000

——乙500000

——丙300000

【延伸】一年之后如果有丁準備加入，同意出資50萬元，占實收資本30萬元。則

A公司應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款500000

貸：實收資本一一丁300000

資本公積一一資本溢價200000

二、負債籌資業務

（一）負債籌資的構成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

1.短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金

融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。

2.長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上（不含

-31-

一年）的各種借款。

3.結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

（二）賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：

1.“短期借款”賬戶［負債類］

“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。

【提示】該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶［負債類］

“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。

【提示】該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細

核算。

3.“應付利息”賬戶［負債類］

“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，

包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

【提示】該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。

4.“財務費用”賬戶［損益類］

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而

發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發

生的現金折扣或收到的現金折扣等。

【提示】為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過

“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

（三）賬務處理

1.短期借款的賬務處理

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(1)借入各種短期借款時:

借：銀行存款

貸：短期借款

(2)每期計提或支付利息時：

借：財務費用

貸：應付利息(銀行存款)

(3)借款到期歸還時：

借：短期借款

貸：銀行存款

【例題?單選題】

2017年9月1日，某企業向銀行借入一筆期限2個月，到期一次還本付息的生產

經營周轉借款200000元，年利息6%。借款利息不采用預提方式，于實際支付時確認。

11月1日，企業以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是()。

A.借：短期借款200000

應付利息2000

貸：銀行存款202300

B.借：短期借款200000

應付利息1000

財務費用1000

貸：銀行存款202300

C.借:短期借款200000

財務費用2000

貸：銀行存款202300

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D.借：短期借款202300

貸：銀行存款202300

【答案】C

【解析】借款利息不采用預提方式，利息在到期還本付息時直接確認為財務費用。

【例題?判斷題】

短期借款利息在預提或實際支付時均應通過“短期借款”科目核算。()

【答案】X

【解析】短期借款預提的利息通過“應付利息”科目核算。

2.長期借款的賬務處理

(1)實際借入長期借款時：

借：銀行存款

貸：長期借款一一本金

差額：長期借款一一利息調整*

(2)期末計提利息時：

借：財務費用、在建工程、研發支出、制造費用等

貸：應付利息(分期付息到期還本)

長期借款一一應計利息(到期一次還本付息)

(3)償還本金時：

借：長期借款一一本金

----應計利息*

貸：銀行存款

【例題】

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甲企業于2014年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利

率為6%,到期一次還本付息，不計復利，所借款用于補充流動資金，當日借款已存入

銀行。甲企業的有關會計分錄如下：

借款時：

借：銀行存款3000000

貸：長期借款一一本金3000000

2014年12月31日計提利息時:

借：財務費用15000(3000000X6%4-12)

貸：長期借款一一應計利息15000

2015年1月1日——2017年11月30日計提利息同上*

2017年11月30日歸還借款時:

借：長期借款一一本金3000000

----應計利息540000

貸：銀行存款3540000

第三節固定資產業務的賬務處理

一、固定資產的概念與特征

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過

一個會計年度的有形資產。

固定資產同時具有以下特征：

（1）屬于一種有形資產；

（2）為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有；

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（3）使用壽命超過一個會計年度。

二、固定資產的成本

固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切

合理、必要的支出。

外購固定資產入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+相關稅費*+專

業人員服務費等；

【提示】增值稅一般納稅人購入固定資產支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

三、固定資產的折舊

（一）概念

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的

系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值

后的金額。*已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計

金額。

預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期

狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值

率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用

情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

【例題?多選題】

下列各項中，影響固定資產折舊的因素有（）。

A.固定資產原價

B.固定資產的預計使用壽命

C.固定資產預計凈殘值

D.已計提的固定資產減值準備

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【答案】ABCD

【解析】上述選項均會影響固定資產的折舊。

（二）固定資產折舊范圍

1.企業應當按月對所有的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固

定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。

2.當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定

資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

（三）固定資產的折舊方法

企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法

等。

1.年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資

產預計使用壽命內的一種方法。

年折舊率=（1-預計凈殘值率）?預計使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產原值義月折舊率

年折舊額=（固定資產原值項計凈殘值）/預計使用年限

=固定資產原值（1項計凈殘值率）/預計使用年限

月折舊額=年折舊額/12

【例題】

甲公司有一臺機器設備，原價為608萬元，預計使用10年，預計凈殘值為8萬元。

計算該機器設備每月計提的折舊金額。

【答案】

月折舊額=（原值-預計凈殘值）+使用年限+12=（608-8）+10+12=5（萬元）。

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2.工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

單位工作量折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量X單位工作量折舊額

【例題】

某企業的一輛運貨卡車的原價為600000元，預計總行駛里程為500000公里，預

計報廢時的凈殘值率為5%,本月行駛4000公里。

單位里程折舊額=600000義（1-5%）4-500000=1.14（元/公里），

本月折舊額=