管理會計課程1第一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟理論與管理會計的發(fā)展2第二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。

3第三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

以成本控制為基本特征

的管理會計階段

1、近代會計的形成

2、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的取決于成本的高低。

3、為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤

階段1一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征4第四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行政管理學派。（一）官僚學派強調(diào)的是一個正式的、機械性的組織結(jié)構(gòu)，由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的實現(xiàn)要通過以下四個方面：①勞動分工；②規(guī)范化的權(quán)力體制；③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標準；④工作責任的詳細說明。

二、經(jīng)濟理論的發(fā)展

5第五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（二）科學管理學派

科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經(jīng)濟獎勵的激勵，即如果工人生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量達到最大化、最有效率的話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最大化。

6第六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五為了提高生產(chǎn)和工作效率，泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓練全體工人，從而制定出較高的標準。標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化。

7第七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（三）行政管理學派

行政管理學派的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調(diào)勞動分工、個人權(quán)責的明確劃分、命令與紀律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結(jié)精神。

8第八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五隨后，到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展，包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個極為有效的手段。9第九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

古典組織理論這三個學派的共同點是：①強調(diào)行為的理性化，假設組織追求的是經(jīng)營的高效率。②組織被看作是一個機械系統(tǒng)，對組織進行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、明確的責權(quán)劃分、有限的控制跨度，以及直線---參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過將活動結(jié)構(gòu)化，并對工人進行控制。

10第十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五③人類被看成主要受經(jīng)濟獎勵的激勵，適當?shù)莫剟钣媱澅徽J為足以引導工人的業(yè)績達到最佳。11第十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

古典組織理論最大的缺點是：①它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。②該學派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應對工作詳細加以說明，但并未告訴人們應如何說明。

12第十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側(cè)重點放在“沒有人的組織”上，強調(diào)的是“機器模型”，而完全被忽視了人的因素。同時，他們認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。

13第十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

1、標準成本

2、預算控制

3、差異分析

三、管理會計的形成

14第十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五1、標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料消耗標準，并以此為基礎，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。

15第十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五2、預算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。

16第十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五3、差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。17第十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五以預測、決策為基本特征

的管理會計階段

1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系

2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力

階段2一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征18第十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。

4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障19第十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了。20第二十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

（一）行為科學旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制，激勵人們確定這樣的行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，才能最大限度地實現(xiàn)個人目標；二、經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展

21第二十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結(jié)力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。22第二十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

行為科學以新古典組織理論為基礎，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現(xiàn)等幾個概念。

23第二十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

新古典組織理論的主要貢獻：（1）既強調(diào)正式組織的存在，也強調(diào)非正式組織的存在（2）強調(diào)應該綜合考慮影響人的行為的多重因素24第二十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五新古典組織理論的不足：

①不能為組織設計提供一個全面的框架。②過于強調(diào)工人的士氣，甚至以犧牲某些經(jīng)濟的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價。③倡導分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的和管理上的不同點。④認為組織內(nèi)的一致性是組織的目的，即使在現(xiàn)實中，組織內(nèi)部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的。

25第二十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（二）系統(tǒng)理論

系統(tǒng)理論認為，組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。

部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè)26第二十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個開放的系統(tǒng)，因此強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能不可分割的因素，應認真進行研究。總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。27第二十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（三）決策理論

（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。

28第二十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（3）由于一個決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。29第二十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

1、以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。

三、管理會計的發(fā)展30第三十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

2、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應的會計信息管理體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。

31第三十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五預算控制預測決策考核和評價職能管理會計的主要職能32第三十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五1、預測是指運用科學的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實情況，預計和推測經(jīng)濟活動未來趨勢和變化程度的過程，包括：銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等內(nèi)容。33第三十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五決策是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括：經(jīng)營決策（如產(chǎn)品品種決策、產(chǎn)品組合決策、生產(chǎn)組織決策、定價決策）、投資決策等內(nèi)容。34第三十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五預算是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤、對資產(chǎn)的要求及資金的需要，反映經(jīng)營目標和結(jié)果的計劃，包括：業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算等內(nèi)容。35第三十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五控制是指按預算要求，控制經(jīng)濟活動使之符合預算的過程，包括：標準成本法和責任會計等內(nèi)容。

36第三十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五考核和評價是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對責任者的業(yè)績進行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進行調(diào)整的過程，這一過程往往在標準成本法和責任會計的實施中表現(xiàn)出來。37第三十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五以重視環(huán)境適應性為基本特征

的戰(zhàn)略管理會計階段

1、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。

2、科學技術的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。

階段3一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征38第三十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

（一）競爭環(huán)境推動管理會計的發(fā)展由于管理技術、生產(chǎn)技術和信息技術突飛猛進，市場的競爭越來越激烈。如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部，只關注企業(yè)內(nèi)部效率的提高，顯然是行不通的。在買方市場的情況下，企業(yè)的內(nèi)部效率如果不能通過市場外化為效益，企業(yè)必然在競爭中一敗涂地。39第三十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五因此，企業(yè)不僅必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境（企業(yè)資源和能力等），還要研究企業(yè)的外部環(huán)境（競爭者、客戶、政府等），并及時傳遞環(huán)境變化的信息，才能謀求生存和發(fā)展的機會。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理體系的一個組成部分，它隨著會計環(huán)境（企業(yè)經(jīng)營環(huán)境）的變化而變化，服務于企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其管理會計更是直接為企業(yè)的決策和管理提供依據(jù)。在內(nèi)外環(huán)境的推動下，管理會計與戰(zhàn)略相結(jié)合，逐漸形成了戰(zhàn)略管理會計。40第四十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

(二)戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理的觀念和技術雖然日益受到矚目，但是強調(diào)會計信息使用者內(nèi)向性的管理會計，卻仍使用傳統(tǒng)的成本會計制度基礎，并沒有特別注意如何使用會計信息支持戰(zhàn)略管理。直到20世紀80年代后期，在英、美、日等國學者的大力倡導下，管理會計才開始與戰(zhàn)略相結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略為重點的管理會計——戰(zhàn)略管理會計。對于企業(yè)來說，只要存在戰(zhàn)略管理的需要，就必然會產(chǎn)生對戰(zhàn)略管理會計的需求。

41第四十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。隨著戰(zhàn)略管理的快速興起，管理會計也必然會朝著提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)——戰(zhàn)略管理會計發(fā)展。

42第四十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計劃(StrategyPlanning)，著眼于企業(yè)內(nèi)部，強調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預算中的數(shù)字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。

二、經(jīng)濟理論的整合與提升43第四十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析所有內(nèi)外部相關因素的基礎上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制.

44第四十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析

戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制45第四十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五管理過程包括了從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境因素的分析到對企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)果進行評價和控制的一系列活動。為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。戰(zhàn)略管理的關鍵就是要在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。46第四十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。然后，要根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領導方式、財務政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。

47第四十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領導者采取必要的糾正行動。造成戰(zhàn)略實施的進度和結(jié)果與原來計劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧黄浯问菣z查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。48第四十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務的會計。“戰(zhàn)略”一詞本是軍事術語，是指導戰(zhàn)爭全局的計劃和策略。當管理會計與戰(zhàn)略相結(jié)合，拓展了管理會計的范圍，強調(diào)的是企業(yè)全局問題，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計49第四十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

（一）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生著名管理學家西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》一文中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。，當時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。50第五十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容應包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預算的編制（把本企業(yè)和競爭對手的信息按多欄式預算格式加以對比反映）；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。51第五十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

Bromwich提出，戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展，是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。他認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。

52第五十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。經(jīng)過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。

53第五十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

20世紀80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也就不同。

54第五十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數(shù)據(jù)、設立嚴格預算目標以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。

55第五十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

1989年，杉克對低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調(diào)查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預算的基礎，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。56第五十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。

57第五十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（二）傳統(tǒng)管理會計的局限性

1、成本計算傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術進行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的基礎上，具有較大的現(xiàn)實性。

58第五十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產(chǎn)：技術含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素驅(qū)動，與產(chǎn)品產(chǎn)量關系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產(chǎn)品成本，而這是實際產(chǎn)品成本中很小的一部分。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。

59第五十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。

60第六十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五作業(yè)成本法先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)分配到產(chǎn)品中去。成本計算以“作業(yè)”為中心，把著眼點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映，提供了比較客觀、準確的成本信息，有利于更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用。61第六十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五2、存貨控制

傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟存貨量的數(shù)學模型。實際上，企業(yè)追求的目標應是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。62第六十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五不斷追求經(jīng)濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經(jīng)濟批量采購、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經(jīng)濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許。

63第六十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

“經(jīng)濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。因此，企業(yè)應了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量：在生產(chǎn)管理上，實行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等。總之，盡量實現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。

64第六十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五3、投資決策

對投資項目的經(jīng)濟評價主要通過對項目在整個建設和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術密集的生產(chǎn)條件相適應的。65第六十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化的非財務效益。如投資項目的結(jié)果對生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。66第六十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五4、業(yè)績評價

傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務指標作為業(yè)績評價的依據(jù)，不僅時效性較差，而且與決策的相關性也較低。

67第六十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關注的重點。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的財務指標作為管理會計業(yè)績評價的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關性高的其他非財務指標作為業(yè)績評價指標，已成為一種必然趨勢。68第六十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（三）戰(zhàn)略管理會計

研究的主要問題

1、制定戰(zhàn)略管理目標企業(yè)的戰(zhàn)略目標可分為公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。公司戰(zhàn)略目標是關于經(jīng)營思想、經(jīng)營方向、業(yè)務范圍等方面的目標，是最高層次的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產(chǎn)品和服務在市場競爭中的目標問題；69第六十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五職能戰(zhàn)略目標主要明確在實施戰(zhàn)略過程中，公司各個職能部門應發(fā)揮的作用以及應達到的目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部與內(nèi)部收集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，并進行論證比較，供各層管理者選擇、決策。70第七十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

2、成本管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價格、性能、質(zhì)量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當?shù)膬r位，生產(chǎn)出適當性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻Ｈ毡镜倪@套成本管理體系包括以下三部分。

71第七十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

（1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。確定這一組合時，要考慮以下幾個方面的因素：企業(yè)應該明確成本管理在競爭中的關鍵程度。產(chǎn)品技術的成熟性。產(chǎn)品生命周期。（2）對未來產(chǎn)品進行成本管理。企業(yè)對未來產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法：目標成本法價值工程72第七十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（3）對現(xiàn)在產(chǎn)品進行成本管理

作業(yè)成本法生產(chǎn)過程控制完善成本計劃73第七十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五3、投資決策

戰(zhàn)略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統(tǒng)管理會計中的定量分析模型以外，還應用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優(yōu)勢分析等。74第七十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

4、人力資源管理在當今社會，技術已成為經(jīng)濟發(fā)展的首要和關鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價值和知識創(chuàng)新能力。人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益、進行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。75第七十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問題研究，人力資源的價值、成本的確定以及為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理和一年一度的員工績效評價等。

76第七十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

5、戰(zhàn)略性績效評價傳統(tǒng)管理會計績效評價指標通常只看“結(jié)果”而不重視“過程”。戰(zhàn)略性績效評價是將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。這不僅改變了傳統(tǒng)管理會計的局限，而且將業(yè)績評價由財務指標系統(tǒng)擴展到了非財務指標系統(tǒng)。如采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，則既注重新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等財務指標，又注重新產(chǎn)品上市時間、產(chǎn)品市場占有份額、產(chǎn)品創(chuàng)新率、技術進步率等非財務指標。77第七十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五戰(zhàn)略性績效評價強調(diào)績效指標既能肯定內(nèi)部績效的改進，又能借助外部標準衡量企業(yè)的競爭地位和能力；既能考核分析企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果和最初目標的實現(xiàn)情況，又能評價分析取得這一結(jié)果的業(yè)務經(jīng)營過程。78第七十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

除了以上幾個問題以外，戰(zhàn)略管理會計的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)組織形式的關系；戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的關系；管理會計人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務等。79第七十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五管理會計的屬性80第八十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

從20世紀二十年代到20世紀七十年代，認為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。如:1966年，美國會計學會的《基本會計理論》認為：“所謂管理會計，就是運用適當?shù)募夹g和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。”一、國外對管理會計屬性的論述81第八十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五狹義管理會計研究的基本成果是： （1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。

82第八十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五（二）廣義管理會計研究階段

美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會對管理會計的基本定義如下：管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。在上述定義中，財務信息從廣義上說，包括用于解釋實際和計劃的商業(yè)活動、經(jīng)濟環(huán)境以及資產(chǎn)和負債的估價的因果關系所必需的貨幣性和非貨幣性信息。

83第八十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五廣義管理會計研究的基本成果是：（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團服務；（3）管理會計作為一個信息系統(tǒng)，提供的財務信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；（4）從內(nèi)容看，管理會計既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。

84第八十四頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

我國學者通常是從狹義上來研究管理會計的。溫坤教授認為：“管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。”

二、國內(nèi)對管理會計屬性的研究85第八十五頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

第一、從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。第二、從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務當局、甚至國家行政機構(gòu)等非管理集團服務。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。

三、另一種觀點86第八十六頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

第三、從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領域、新方法，并且應把成本管理納入管理會計研究的領域。第四、從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。87第八十七頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五管理會計的研究對象88第八十八頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

通過現(xiàn)金流動，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，進行統(tǒng)一評價，為改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。現(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面，這兩方面在數(shù)量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

現(xiàn)金流動論89第八十九頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容，包括成本性態(tài)分析與變動成本計算、盈虧臨界點與本—量—利分析、經(jīng)營決策的分析與評價、資本支出決策的分析與評價、標準成本系統(tǒng)、責任會計等方面，而價值差量是對每一項內(nèi)容進行研究的基本方法，并能貫徹始終。價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎，前者是后者的綜合表現(xiàn)。

價值差量論90第九十頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

管理會計的對象是以企業(yè)及所屬各級機構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動.

資金總運動論91第九十一頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

第一、從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二、從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動。

四、另類觀點92第九十二頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五

第三、從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大增值。

93第九十三頁，共一百零六頁，編輯于2023年，星期五管理會計的目標、職能和工作94第九十四頁，共一百零六頁，編輯